Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета в кредитных союзах (1228-сон)

27.03.2003

Постановление

правления Центрального банка Республики Узбекистан

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 27 марта 2003 г. Регистрационный № 1228]

В соответствии со статьями 7 и 17 Закона Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» и статьей 6 Закона «О кредитных союзах», Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:

1. Утвердить Инструкцию по ведению бухгалтерского учета в кредитных союзах согласно приложению.

2. Ввести в действие настоящее постановление по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Председатель Центрального банка Ф. М. МУЛЛАЖАНОВ

г. Ташкент,

30 ноября 2002 г.,

№ 26/4

«УТВЕРЖДЕНА» постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан 30 ноября 2002 года № 26/4

ИНСТРУКЦИЯ

по ведению бухгалтерского учета в кредитных союзах

Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьей 6 Закона Республики Узбекистан «О кредитных союзах», Законом «О бухгалтерском учете» и устанавливает обязательные для кредитных союзов правила ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Введение

1. В настоящей Инструкции изложены принципы бухгалтерского учета, правила ведения учета и контроля финансовых операций в кредитных союзах; определены структура их бухгалтерского аппарата, способы обслуживания членов кредитного союза и методы построения документооборота; установлены объемы и порядок составления бухгалтерской отчетности, основанной на международных стандартах.

2. Содержащиеся в Инструкции и в приложениях к ней указания о порядке выполнения, оформления, учета и контроля операций являются обязательными для всех кредитных союзов. Порядок прохождения документов внутри кредитного союза может быть установлен главным бухгалтером с учетом особенностей работы данного кредитного союза, но с соблюдением основных правил документооборота, предусмотренных Инструкцией.

3. Руководитель исполнительного органа кредитного союза несет ответственность за соблюдение требований к ведению бухгалтерского учета, установленных в настоящей Инструкции и своевременную подготовку отчетности.

4. По счетам непредвиденных обстоятельств учет ведется по методу двойной записи. Для каждого основного счета или группы основных счетов предусмотрен контр-счет, который предназначен только для бухгалтерских целей. В балансовом отчете или других подобных отчетах отражаются только основные счета без отражения данных контр-счетов.

5. Номенклатура балансовых счетов и счетов непредвиденных обстоятельств, приведенная в Плане счетов бухгалтерского учета и описании Плана счетов в кредитных союзах, является единой для всех кредитных союзов и может быть изменена по мере внесения соответствующих изменений в План счетов бухгалтерского учета в кредитных союзах.

Глава I. Организация бухгалтерской работы и документооборота в кредитных союзах

Раздел 1. Структура бухгалтерского аппарата кредитных союзов

6. Бухгалтерский аппарат включает в себя работников, осуществляющих оформление, контроль учетной документации и учет операций кредитного союза по счетам. Данная структура возглавляется главным бухгалтером кредитного союза.

7. Должностные обязанности каждого работника отражаются письменно в должностных инструкциях, копии которых передаются под расписку соответствующим работникам.

8. За работником бухгалтерии, в соответствии с его должностными обязанностями, закрепляется ведение определенных счетов или выполнение определенных операций.

9. Контроль за расходными кассовыми операциями осуществляется контролером. В случае если должность контролера не предусмотрена в кредитном союзе, данные обязанности закрепляются за бухгалтером.

10. Организация учета операций кредитного союза в учетной документации и составление отчетности возлагается на главного бухгалтера, а при его отсутствии на заместителя по приказу руководителя кредитного союза.

Раздел 2. Организация рабочего дня и документооборота

11. Организация рабочего дня работников бухгалтерии устанавливается в соответствии со следующими требованиями:

приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все учетные документы, поступившие в кредитный союз в течение операционного дня;

учетные документы, поступившие в кредитный союз по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам членов следующим рабочим днем.

12. В каждом кредитном союзе устанавливается график документооборота, утверждаемый руководителем кредитного союза. В графике определяется порядок прохождения документов по всем участкам их обработки.

Раздел 3. Организация внутреннего контроля

13. При совершении финансовых операций должен обеспечиваться надлежащий контроль за правильностью их оформления, а также сохранностью средств и ценностей.

14. Работник бухгалтерии принимает документ к учету после проверки правильности оформления документа, указания всех предусмотренных реквизитов, соответствия подписи распорядителя счетом заявленным образцам и возможности списания суммы с данного счета. После этого документ заверяется подписью работника бухгалтерии с указанием даты исполнения.

15. Кассовые операции в кредитных союзах осуществляются в соответствии с действующим порядком по ведению кассовых операций юридическими лицами.

16. Кассовые расходные операции оформляются расходным кассовым ордером (приложение № 1) и контролируются централизованно контролером. Контролер проверяет правильность совершаемых операций и оформления документов.

Порядок направления контролером кассовых расходных документов в кассу для оплаты устанавливается руководителем и главным бухгалтером кредитного союза.

17. Оформление приходных кассовых операций и зачисления средств на счета членов кредитного союза должны производиться только после фактического поступления денег в кассу.

При этом оформляется приходный кассовый ордер (приложение № 2) в двух экземплярах, один из которых передается бухгалтеру для отражения по счетам, а второй подшивается в документы дня кассы.

18. Главный бухгалтер кредитного союза обязан обеспечить надлежащее хранение и использование печатей, штампов и бланков с тем, чтобы исключить возможность их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов ведется на основании приказа руководителя кредитного союза, где указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся.

ГЛАВА II. ОБЩИЕ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Раздел 1. Книги учета

19. Для ведения бухгалтерского учета в кредитных союзах используются главные, вспомогательные и операционные книги.

20. Главная книга (приложение № 3) — это группа счетов, соответствующих номенклатуре Плана счетов, которая отражает сводную информацию, используемую для подготовки финансовой отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках и т. д.).

21. Главная книга составляется на основе следующих документов:

операционная книга (приложения №№ 4а и 4б);

вспомогательные книги.

22. Все ежедневные операции отражаются в операционной книге в хронологическом порядке. Источником информации для операционной книги служат такие первичные документы как:

приходный кассовый ордер;

расходный кассовый ордер;

мемориальный ордер (приложение № 5);

кассовые книги по приходу и расходу (приложения №№ 6, 7).

23. Для дополнительного контроля и упрощения ведения операционной книги учет кассовых операций ведется в кассовых книгах по приходу и расходу, информация из которых в конце дня консолидируется и переносится в операционную книгу.

24. Кассовые книги составляются раздельно по приходу и расходу кассы. Записи в кассовые книги кредитного союза должны производиться ежедневно, сразу после поступления или выдачи денег, затем подсчитываются итоги по балансовым счетам за день. Итоги по кассовым операциям переносятся в кассовую книгу (приложение № 8), в которой выводится остаток кассы на конец дня. Этот остаток кассы является остатком на начало следующего дня. Остаток кассовой книги сверяется с наличием денежных средств в кассе на конец дня. При обнаружении несоответствия сумма разницы относится на счет «Недостача наличности» по дебету или «Излишек наличности» по кредиту.

25. Все листы кассовой книги кредитного союза должны быть пронумерованы, прошнурованы. Сшив заверяется подписью главного бухгалтера и руководителя исполнительного органа, а также печатью кредитного союза.

26. Контроль записей в первичных документах производится, закрепленным за ведением данных счетов бухгалтерским работником. При этом проверяется, все ли записи в операционной книге подтверждаются соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны уполномоченных работников кредитного союза, правильно ли перенесены суммы и реквизиты из документов.

27. В конце месяца итоги операционной книги переносятся на счета Главной книги. Ни одна операция не должна учитываться в Главной книге без ее предварительного отражения в операционной книге. Итоговые обороты по дебету и по кредиту операционной книги переносятся на соответствующие счета Главной книги, за исключением колонки «Прочие». Статьи, отраженные в колонке «Прочие», переносятся на соответствующие счета Главной книги на индивидуальной основе.

28. Счета Главной книги являются контрольными счетами по отношению к счетам вспомогательной книги. Итоговые суммы во вспомогательных книгах должны согласовываться с балансом соответствующих контрольных счетов Главной книги в конце каждого месяца по состоянию на последнее число месяца.

29. Учет операций во вспомогательной книге ведется на лицевых счетах (карточках, книгах, журналах) с указанием их наименования (приложение № 9).

Учет депозитных и ссудных операций членов кредитного союза во вспомогательной книге ведется на депозитных и кредитных карточках.

Раздел 2. Учетный цикл

30. Учетный цикл представляет собой последовательность этапов учетного процесса, начиная с анализа финансовых операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов.

Учетный цикл состоит из следующих этапов:

а) оформление первичных документов (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, мемориальный ордер);

б) регистрация операций в операционной книге;

в) перенос итоговых сумм из операционной книги в Главную книгу в конце месяца;

г) согласование остатков счетов во вспомогательной книге с балансом соответствующих контрольных счетов Главной книги;

д) подготовка пробного баланса на конец месяца;

е) подготовка финансовых отчетов на основе пробного баланса;

ж) закрытие счетов прибылей и убытков кредитного союза в конце отчетного года;

з) составление годовых финансовых отчетов.

Раздел 3. Исправление ошибочных записей в бухгалтерском учете

31. В главных и вспомогательных бухгалтерских книгах, в операционной книге никаких исправлений не допускается. Запрещается производить исправления с помощью корректирующей жидкости, а также путем подчисток и поправок сумм.

32. Обнаруженные ошибки исправляются обратными проводками по тем счетам, по которым сделаны неправильные записи (методом обратного сторно), на основе составляемых исправительных ордеров. Списание ошибочно зачисленных сумм со счетов производится без согласия члена кредитного союза, что заранее оговаривается в договоре на обслуживание счета.

33. Исправительный ордер составляется в 2-х экземплярах:

первый экземпляр является первичным документом, подтверждающим проводку;

второй прикладывается к книге регистрации исправительных ордеров.

34. В тексте исправительного ордера должно быть указано: когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она инициирована заявлением члена кредитного союза, то делается ссылка на заявление. Данное заявление хранится со всеми первичными документами.

35. На обороте второго экземпляра, а также в книге регистрации, указывается, по чьей вине была допущена ошибочная запись с указанием должности и фамилии. Книга регистрации хранится у главного бухгалтера.

36. В депозитной или кредитной карточке члена кредитного союза либо в лицевом счете, против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна быть сделана отметка «Сторнировано» с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер. Соответствующая запись также должна быть сделана в расчетной книжке члена кредитного союза.

ГЛАВА III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ СОЮЗОВ

Раздел 1. Общие положения

37. Кредитные союзы вправе открывать депозитные счета и другие виды банковских счетов в одном или в нескольких банках в порядке, установленном действующим законодательством.

38. В целях учета осуществляемых операций каждому члену кредитного союза присваивается порядковый номер, который отражается во всех лицевых счетах и документах члена и регистрируется в книге регистрации счетов.

Нумерация счетов по каждому виду вкладов должна быть строго последовательной. Одинаковые счета не допускаются. Если ошибочно открыто два счета с одинаковым номером, то один из них следует закрыть. Номера закрытых счетов не восстанавливаются и не присваиваются другим счетам.

39. Каждому члену — физическому лицу кредитного союза — выдается расчетная книжка (приложение № 10), служащая документом для отражения всех депозитных и ссудных операций по его счетам.

40. Оформление открытия депозитного или ссудного счета производится главным бухгалтером или его заместителем с разрешительной подписью руководителя кредитного союза на заявлении. При открытии депозитного или ссудного счета на каждый счет члена кредитного союза открывается отдельная депозитная или кредитная карточка (приложения №№ 11, 12).

41. На депозитной (кредитной) карточке членов — физических лиц — приводится образец подписи члена кредитного союза, которая должна быть сверена с подписью в паспорте или заменяющим его документе.

Для членов — юридических лиц — представляется нотариально заверенная карточка с оттиском печати и образцами подписей по форме согласно приложению № 13. В карточку с образцами подписей включаются подписи руководителя и главного бухгалтера юридического лица или лиц, уполномоченных руководителем, и удостоверяются основной печатью юридического лица. После открытия карточек они передаются работнику бухгалтерии для ведения последующего учета по данным счетам.

42. При замене образцов подписей и оттиска печати члена — юридического лица — представляется новая карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально.

43. При закрытии счета владелец счета представляет заявление, в котором указывается подтверждение остатка средств на счете на день закрытия. Работник бухгалтерии заполняет ордер на закрытие счета и представляет его с депозитной карточкой для подписания главному бухгалтеру.

44. При закрытии счета и зачислении остатка соответствующих средств на «Счета к оплате» главный бухгалтер должен провести тщательную проверку всех записей по документам данного счета со дня последней записи в расчетной книжке члена, убедиться в правильности выведенного окончательного остатка с учетом оплаченных и начисленных процентов по ссудам и обслуживанию и сделать соответствующую отметку в закрываемой депозитной карточке за своей подписью.

Раздел 2. Оформление и учет поступления денежных средств

45. Внесение средств членом кредитного союза в депозит, в счет оплаты паевого взноса, а также в счет погашения кредитов и начисленных процентов по ним может осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме.

При внесении денежных средств в наличной форме членом кредитного союза заполняется «Объявление на взнос наличных денежных средств» (приложение № 14), на основе которого работник бухгалтерии оформляет приходный кассовый ордер и отражает операцию по дебету счета «Кассовая наличность оборотной кассы».

При безналичной форме оплаты учет ведется на основе выписки банка с депозитного счета кредитного союза и копии платежного поручения с отметкой банка об осуществлении платежа. Данная операция отражается по дебету счета «Депозиты до востребования» кредитного союза.

46. При приеме наличных денежных средств работник бухгалтерии на основе «Объявления на взнос наличных денежных средств»:

для физических лиц сравнивает подпись члена кредитного союза в объявлении с образцом его подписи на депозитной или кредитной карточке, для юридических лиц — на карточке с оттиском печати и образцами подписей;

оформляет приходный кассовый ордер в двух экземплярах;

вносит в соответствующую карточку (депозитную, кредитную) члена кредитного союза дату операции, принятую сумму, остаток средств, сумму начисленных процентов, остаток процентов;

для членов — физических лиц — записывает операцию в расчетной книжке, указывая дату совершения операции, сумму взноса цифрами, остаток цифрами;

для членов — юридических лиц — оформляет «Квитанцию о принятии денежных средств» (приложение № 14);

передает ордер, расчетную книжку (квитанцию) кассиру;

отражает операцию в кассовом журнале прихода денежной наличности или в операционной книге на основе полученного от кассира приходного кассового ордера.

47. Кассир по переданным ему документам:

устанавливает сумму взноса и правильность исчисления остатка средств, записанного в расчетной книжке (квитанции);

сличает запись принятой суммы в расчетной книжке (квитанции) с записью в ордере, проверяет правильность оформления ордера и записи операции в книжке;

принимает деньги в кассу;

подписывает запись операции в расчетной книжке (квитанции) и ордере;

для членов — юридических лиц — ставит печать на квитанции;

оставляет один экземпляр ордера у себя, передав другой экземпляр бухгалтеру;

возвращает расчетную книжку (квитанцию) вкладчику.

48. Зачисление средств на счет члена кредитного союза при безналичной форме расчета осуществляется только после фактического поступления средств на депозитный счет до востребования кредитного союза в коммерческом банке. При этом в расчетно-денежных документах, на основании которых идет перечисление средств на данный счет, в строке «назначение платежа» указывается имя члена кредитного союза, номер его счета в кредитном союзе и цель перечисления средств.

49. При безналичной форме внесения денежных средств работник бухгалтерии:

сверяет данные о поступлении средств на депозитный счет до востребования кредитного союза в выписке банка с перечисленной суммой в копии платежного поручения (банковской квитанции) вкладчика;

оформляет мемориальный ордер;

записывает в депозитной карточке вкладчика дату операции, перечисленную сумму, остаток вклада, сумму начисленных процентов, остаток процентов;

для члена — физического лица — записывает операцию в расчетной книжке, подписывает эту запись и возвращает книжку члену кредитного союза;

для члена — юридического лица — оформляет второй экземпляр мемориального ордера, ставит на ней печать и передает документ члену кредитного союза.

50. Если договором депозитного счета не предусмотрено иное, в депозит зачисляются денежные средства, поступившие в кредитный союз на имя вкладчика от третьих лиц.

При этом предполагается, что вкладчик выразил согласие на получение денежных средств от таких лиц, предоставив им необходимые данные о счете по вкладу в кредитном союзе.

51. На основании выписки с депозитного счета кредитного союза в банке и копии платежного поручения работник бухгалтерии на сумму поступлений осуществляет следующие проводки:

Дт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»;

Кт— Соответствующий счет члена кредитного союза.

Раздел 3. Оформление и учет выдачи денежных средств

52. Выдача денежных средств кредитным союзом осуществляется непосредственно члену кредитного союза или по доверенности, удостоверенной в нотариальной или иной установленной законодательством форме.

53. При выдаче денежных средств работником бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер на основе «Объявления о снятии средств» (приложение № 15), заполненной членом кредитного союза.

Перечисление средств в безналичной форме с депозитного счета осуществляется на основе заявления члена кредитного союза, при этом для последующего учета оформляется мемориальный ордер.

54. При снятии средств в наличной форме работник бухгалтерии:

для физических лиц сравнивает подпись члена кредитного союза в объявлении с образцом его подписи на депозитной или кредитной карточке, для юридических лиц — на карточке с оттиском печати и образцами подписей;

проверяет правильность оформления доверенности (при выдаче вклада по доверенности);

оформляет расходный кассовый ордер в двух экземплярах;

вносит в депозитную (кредитную) карточку дату операции, сумму выдачи и остаток после операции, сумму выплаченных процентов;

для членов — физических лиц — записывает операцию в расчетной книжке, указывает дату, выдаваемую сумму цифрами, остаток вклада;

для членов — юридических лиц — оформляет «Квитанцию по снятию денежных средств» (приложение № 15);

передает ордер, расчетную книжку (квитанцию) и другие документы, на основе которых производится выплата, контролеру для получения разрешительной подписи;

после получения разрешительной подписи контролера на расходном кассовом ордере записывает операцию в кассовый журнал по расходу.

возвращает расчетную книжку (второй экземпляр объявления) члену кредитного союза.

55. Контролер, получив необходимые документы:

устанавливает по переданным ему документам сумму выдачи, сверяет запись этой суммы в расчетной книжке (квитанции) с записью на ордере;

проверяет правильность исчисления остатка вклада, а также правильность оформления ордера и записи операции в расчетной книжке;

ставит разрешительную подпись на расходном кассовом ордере и передает документы работнику кассы (кассиру) для выдачи средств члену кредитного союза.

56. Кассир:

удостоверившись в правильности оформления документов, подписывает запись операции в ордере и в расчетной книжке (квитанции);

выдает деньги, расчетную книжку (квитанцию) и другие соответствующие документы лицу, получающему средства, при этом затребовав у него подписи на ордере, подтверждающие получение денежных средств;

передает один экземпляр ордера работнику бухгалтерии для последующего учета.

57. При перечислении средств в безналичной форме с депозитного счета работник бухгалтерии:

принимает от члена кредитного союза заявление о перечислении средств;

сравнивает подпись вкладчика в заявлении с образцом его подписи на депозитной карточке;

проверяет правильность оформления доверенности (при выдаче вклада по доверенности);

оформляет мемориальный ордер;

вносит в депозитную (кредитную) карточку дату операции, сумму перечисления и остаток вклада после операции, сумму выплаченных процентов;

для членов — физических лиц — записывает операцию в расчетной книжке, указывает дату, выдаваемую сумму цифрами, остаток вклада и возвращает ее члену кредитного союза;

для члена — юридического лица — оформляет второй экземпляр мемориального ордера, ставит на ней печать и передает документ члену кредитного союза.

оформляет, на основе заявления и мемориального ордера, платежное поручение банку о перечислении средств.

58. При снятии членом кредитного союза денежных средств (суммы депозита, начисленных процентов или паевого взноса) производятся следующие проводки:

Дт — Соответствующий депозитный счет

(22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам»)

(30300 «Уставный фонд кредитных союзов»)

Кт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или

10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках».

Раздел 4. Учет ссудных операций

59. При выдаче кредитов на каждого заемщика оформляется кредитная карточка. В кредитных карточках ведется учет всех операций по ссудам, выданным членам кредитного союза. Операции по ссудным счетам членов кредитного союза также отражаются в расчетной книжке.

60. Кредиты выдаются как в наличной, так и в безналичной формах. Форма выдачи кредита устанавливается решением Кредитного комитета с учетом потребностей члена кредитного союза.

61. При проведении операции по выдаче кредита главный бухгалтер:

открывает отдельный ссудный счет для члена кредитного союза на основе кредитного договора и распоряжения кредитного комитета;

утверждает осуществление операций и соответствующих проводок по выдаче кредитов на распоряжении;

передает распоряжение и кредитный договор работнику бухгалтерии, ведущему счета данного заемщика.

62. Выдача средств заемщику осуществляется в соответствии с процедурой оформления и учета выдачи денежных средств согласно настоящей Инструкции.

При этом предоставление средств по кредиту сопровождается следующей проводкой:

Дт — Соответствующий ссудный счет члена кредитного союза;

Кт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»

(или 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»).

63. Зачисление средств в счет погашения кредита и начисленных процентов осуществляется в соответствии с процедурой оформления и учета поступления денежных средств согласно настоящей Инструкции.

64. При погашении части основного долга и начисленных процентов по ссуде производится следующая проводка:

Дт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»

(или 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»);

Кт — Соответствующий ссудный счет;

Кт — 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам и авансам».

65. Сумма начисленных процентов исчисляется исходя из годовых процентных ставок, установленных кредитным союзом по различным видам кредитов. При исчислении процентов за год принимается период в 360 дней по 30 дней в каждом из 12 месяцев. Согласно этому методу 31 число месяца не принимается в расчет, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. Проценты должны начисляться исходя из фактического количества дней с даты выдачи кредита (включая день выдачи кредита) или последнего погашения процентов:

66. Начисление процентов к получению производится ежедневно и отражается в отчетности следующей бухгалтерской проводкой:

Дт — 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам и авансам»;

Кт — 42001—44405 Соответствующие счета процентных доходов по ссудам.

67. Взимание процентов производится в сроки и с периодичностью, оговоренными в договоре. При этом производится следующая бухгалтерская проводка.

Дт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»

(или 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»);

Кт — 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам и авансам».

68. В случае, когда возврат основной суммы кредита или уплата процентов просрочены на 60 дней и более, начисление процентов по этому кредиту прекращается. Все проценты, до этого начисленные, но не полученные по данной ссуде должны быть списаны обратной проводкой, то есть, дебетуя счет «Процентные доходы по ссудам» и кредитуя счет «Начисленные проценты к получению».

69. После списания процентов дальнейшее начисление процентов может производиться только на забалансовых счетах: 91501 «Начисленные проценты по ссудам к получению» и 91505 «Проценты по другим активам и комиссионные», как правило, в течение не более 3 лет. При этом все просроченные проценты могут быть отнесены в доходы только в момент уплаты и после полного возмещения основной суммы кредита.

При погашении ранее списанных и начисляемых за балансом процентов:

Дт — 96335 «Контр-счет по процентам по активам и комиссионным»;

Кт — 91501 «Начисленные проценты по ссудам к получению».

70. При ухудшении качества кредитного портфеля создаются резервы на возможные убытки по ссудам. Резерв на возможные убытки по ссудам — контр-активный счет, представляющий собой оценочную сумму возможных убытков кредитного портфеля кредитного союза, создаваемый в целях отражения его реальной (справедливой) стоимости в балансовом отчете.

Для кредитов со сроком просрочки от 1 до 6 месяцев размер резерва на возможные убытки должен составлять 35% от непогашенной суммы основного долга, со сроком просрочки более 6 месяцев — 100% от непогашенной суммы основного долга.

71. Отчисления в резерв на покрытие возможных убытков по кредитам должны относиться на расходы кредитного союза через счет «Оценка возможных убытков — ссуды и авансы» и иметь обязательное отражение в «Отчете о прибылях и убытках» за текущий период:

Дт — 56802 «Оценка возможных убытков — ссуды и авансы»;

Кт — Соответствующий счет резерва на возможные убытки по ссудам.

72. Списание кредитов за счет соответствующих резервов осуществляется следующей проводкой:

Дт — Соответствующий счет резерва на возможные убытки по ссудам;

Кт — Соответствующий ссудный счет.

73. При погашении ранее списанных с баланса основного долга и процентов по ссуде осуществляются следующие проводки:

Дт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»;

Кт — 45921 «Возмещение списанных средств»;

Кт — 42001—44405 Процентные доходы по ссудам.

На сумму ранее списанной ссуды (основного долга):

Дт — 96397 «Контр-счет по другим счетам непредвиденных обстоятельств»;

Кт — 95413 «Списанные ссуды».

Раздел 5. Учет основных средств

74. В балансе основные средства отражаются по первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается. Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью. Сумма, по которой актив признается в бухгалтерской балансе, называется также балансовой стоимостью.

75. По основным средствам, находящимся в эксплуатации, производится ежемесячное начисление износа, начиная с месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию. При этом дебетуется счет расхода «Износ основных средств» и кредитуется контр-активный счет накопленного износа.

Износ начисляется в течение срока полезной службы на основе первоначальной стоимости основных средств за минусом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость — это предполагаемая стоимость основных средств, определяемая при ликвидации в конце ожидаемого срока их полезной службы, за минусом ожидаемых затрат по выбытию.

Начисление износа может производиться следующими методами: методом равномерного (прямолинейного) начисления; методом уменьшающегося остатка; методом суммы лет.

76. Полная или частичная предоплата стоимости основных средств оформляется следующими проводками:

Дт — 19909 «Счета к получению»;

Кт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках».

Приобретенные основные средства отражаются на балансе следующими бухгалтерскими записями:

Дт — 165** Соответствующий счет основных средств;

16701 «Недвижимость и другое собственное имущество»;

19923 «Основные средства на складе»;

Кт — 19909 «Счета к получению».

При введении основных средств в эксплуатацию:

Дт — 165** Соответствующий счет основных средств;

16701 «Недвижимость и другое собственное имущество»;

Кт — 19923 «Основные средства на складе».

77. При безвозмездном получении основных средств:

Дт — 19923 «Основные средства на складе» или

165** Соответствующий счет основных средств;

Кт — 30905 «Безвозмездно полученное имущество».

Стоимость безвозмездно полученного имущества амортизируется в течение периода его использования и ежемесячно отражается следующими проводками:

Дт — 566** Соответствующий счет расходов на износ;

Кт — 165** Соответствующий счет накопленного износа или

16707 «Накопленный износ — Недвижимость и другое собственное имущество».

На сумму начисляемого износа:

Дт — 30905 «Безвозмездно полученное имущество»;

Кт — 45994 «Прочие беспроцентные доходы».

78. Учет всех расходов, связанных со строительством, возведением, реконструкцией и модернизацией основных средств, ведется на счете «Незавершенное строительство»:

Дт — 16505 «Незавершенное строительство»;

Кт — 19909 «Счета к получению».

При готовности зданий (помещений) к эксплуатации их стоимость оприходуется на счет 16509 — «Здания и другие постройки» на основании соответствующих актов приемки. Если в смете затрат на строительство или реконструкцию было предусмотрено приобретение мебели и оборудования, то в акте приемки выделятся их стоимость от общей стоимости и прикладывается полный перечень. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму стоимости здания:

Дт — 16509 «Здания и другие постройки»;

Кт — 16505 «Незавершенное строительство»;

б) на сумму стоимости мебели и оборудования:

Дт — 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;

Кт — 16505 «Незавершенное строительство».

79. Основные средства кредитного союза периодически переоцениваются по реальной стоимости. При проведении переоценки стоимости отдельного объекта основных средств переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный объект. Группа основных средств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в банке. Учет результатов переоценки осуществляется следующим образом:

На дату переоценки определяется текущая балансовая стоимость основных средств:

Дт — Соответствующий счет износа;

Кт — Соответствующий счет основных средств.

Если текущая балансовая стоимость меньше реальной стоимости, то излишек учитывается:

Дт — 165** Соответствующий счет основных средств;

16701 «Недвижимость и другое собственное имущество»;

Кт — 30907 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной».

Если текущая балансовая стоимость выше реальной стоимости, то текущая стоимость уменьшается:

Дт — 55900 «Другие беспроцентные расходы»;

Кт — 165** Соответствующий счет основных средств или

16701 «Недвижимость и другое собственное имущество».

Если снижение признается по той же группе основных средств, стоимость которых ранее была увеличена в пределах остатка на счете «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной»:

Дт — 30907 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной»;

Кт — 165** Соответствующий счет основных средств.

80. Сумма прироста должна амортизироваться в течение срока использования переоцененного основного средства; в этом случае сумма положительного результата, подлежащая амортизации в течение каждого года, представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. При выбытии основного средства положительный результат переоценки переносится непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

81. Все документы, подтверждающие право собственности кредитного союза на основные средства, их стоимость, страховой полис и др. должны храниться в отдельной папке. Вспомогательный учет основных средств должен вестись в отдельных карточках по каждому основному средству (приложение № 16).

82. Все проводки по счетам основных средств и начислению износа, не относящиеся к притоку или оттоку денежных средств (т. е. иные, чем приобретение или реализация основных средств), отражаются в операционной книге в графе «Прочее».

Раздел 6. Учет имущества, полученного при ссудных расчетах

83. Недвижимость и другое имущество, полученное кредитным союзом в счет погашения ссуды, учитывается на счете «Недвижимость и другое собственное имущество».

84. Первоначально, при получении прав на имущество, оно учитывается по наименьшей из стоимостей, балансовой стоимости ссуды (неоплаченная стоимость основной суммы долга плюс начисленные проценты к получению, за вычетом резерва на возможные убытки) или рыночной стоимости залога. Если рыночная стоимость залога меньше балансовой стоимости ссуды, разница списывается за счет резерва на возможные убытки по ссудам:

Дт — 16701 «Недвижимость и другое собственное имущество»;

Дт — Соответствующий счет резерва возможных убытков по ссудам;

Кт — Соответствующий ссудный счет;

Кт — 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам и авансам» (если начисленные проценты еще не списаны).

85. Любое уменьшение стоимости другого собственного имущества должно отражаться на счете «Резерв возможных убытков — недвижимость и другое собственное имущество»:

Дт — 56830 «Оценка возможных убытков — другое собственное имущество»;

Кт — 16799 «Резерв возможных убытков — недвижимость и другое собственное имущество».

86. Учет и контроль стоимости другого собственного имущества осуществляется до его реализации. Убыток или доход от реализации другого собственного имущества отражается на счете доходов или расходов:

При реализации по цене выше его балансовой стоимости:

Дт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»;

Дт — 16799 «Резерв возможных убытков — недвижимость и другое собственное имущество»;

Кт — 16701 «Недвижимость и другое собственное имущество»;

Кт — 45917 «Прибыль от продажи или диспозиции другой собственности /активов».

По цене ниже его балансовой стоимости:

Дт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»;

Дт — 16799 «Резерв возможных убытков — недвижимость и другое собственное имущество»;

Дт — 55910 «Убытки от продажи или диспозиции другого имущества / активов»;

Кт — 16701 «Недвижимость и другое собственное имущество».

Раздел 7. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

87. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее — МБП) — это материальные активы, используемые в деятельности кредитных союзов и отвечающие одному из следующих критериев:

а) срок службы не более одного года;

б) предметы стоимостью до пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект) независимо от срока службы. Руководитель имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составe МБП.

К МБП относятся канцелярские и офисные принадлежности, бланки, почтовые и документарные марки и т. п.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по стоимости приобретения с учетом таможенных пошлин и сборов, комиссионных расходов, уплаченных снабженческим и посредническим организациям, налогов (например, налог на добавленную стоимость) и других затрат, непосредственно связанных с приобретением МБП.

88. Полная или частичная предоплата стоимости МБП оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт — 19909 «Счета к получению»;

Кт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»

(или 10101 — «Кассовая наличность оборотной кассы»).

При поступлении МБП:

Дт — 19915 «МБП и другие ценности на складе»;

Кт — 19909 «Счета к получению».

Отпуск МБП со склада проводится следующей бухгалтерской проводкой:

Дт — 56406 «Канцелярские и офисные, хозяйственные и другие принадлежности»;

Кт — 19915 «МБП и другие ценности на складе».

Все операции с МБП отражаются в операционной книге в графе «Прочее». При этом учет и контроль за сохранностью МБП, находящихся в эксплуатацию и на складе, осуществляется внесистемно (в журналах).

Раздел 8. Счета к получению, предварительно оплаченные и отсроченные расходы

89. По счетам к получению учитываются различные суммы к получению кредитного союза от персонала, членов, других дебиторов.

90. Для отражения реальной стоимости счетов к получению в балансовом отчете используется контр-активный счет «Резерв на возможные убытки по другим активам».

91. Проводки по этим двум счетам отражаются в операционной книге в графе «Прочее». По дебету — сумма к получению при возникновении обязательства дебитора, по кредиту сумма, полученная кредитным союзом.

92. Расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, должны отражаться как активы на счетах «Предварительно оплаченных» и «Других отсроченных расходов» и амортизироваться (переносится на расходы) на протяжении отчетных периодов, к которым они относятся. Примерами таких расходов является предоплата по подписке на периодические издания, предоплата за аренду помещений, предоплата страховых взносов, предоплата за аудиторские услуги, организационные расходы, связанные с подготовкой к деятельности.

93. Проводки по счетам предварительно оплаченных и отсроченных расходов отражаются в операционной книге в графе «Прочее». По дебету — сумма предварительно оплаченных или отсроченных расходов, по кредиту — амортизируемая часть предварительно оплаченных расходов.

94. Учет предварительно оплаченных и отсроченных расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, производится следующим образом (например, оплата суммы годовой подписки на периодические издания):

Дт — 19925 «Предварительно оплаченные расходы»;

Кт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках».

При этом ежемесячно часть предварительно оплаченных расходов по подписке включается в расходы отчетного периода:

Дт — 56418 «Периодические издания, книги, газеты»;

Кт — 19925 «Предварительно оплаченные расходы».

Раздел 9. Ссуды к оплате

95. На счете ссуды к оплате учитывается непогашенная сумма кредитов, полученных кредитным союзом от банков, иных кредитных организаций и других кредиторов.

96. Необходимо вести вспомогательный учет по каждому полученному кредиту на отдельных лицевых счетах, где отражается дата получения кредита, все выплаты по полученному кредиту и остаток.

97. Полученный кредит отражается в операционной книге по кредиту в колонке «Прочее». При частичном или полном погашении кредита выплаченные суммы отражаются в операционной книге в колонке «Прочее» по дебету.

98. Получение средств из банка согласно заключенному кредитному договору отражается следующей проводкой:

Дт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»;

Кт — Соответствующий счет ссуды к оплате.

При погашении полученной в банке ссуды:

Дт — Соответствующий счет ссуды к оплате;

Кт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках».

99. Начисление процентов по ссудам к оплате и другим обязательствам должно производиться ежемесячно путем:

Дт — Соответствующий счет процентных расходов по ссудам к оплате;

Кт — 22410 «Начисленные проценты к оплате по ссудам.

Погашение начисленных процентов:

Дт — 22410 «Начисленные проценты к оплате по ссудам»;

Кт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках».

Раздел 10. Учет операций по счетам капитала

100. В конце финансового года все счета доходов и расходов должны закрываться на счете чистой прибыли (убытка)за год:

Закрытие счетов доходов:

Дт — Счета доходов (из отчета о прибылях и убытках);

Кт — 31206 «Чистая прибыль (убыток) за год».

Закрытие счетов расходов:

Дт — 31206 «Чистая прибыль (убыток) за год»;

Кт — Все счета расходов (из отчета о прибылях и убытках).

Затем остаток со счета чистой прибыли (убытка) переносится на счет нераспределенной прибыли:

Дт — 31206 «Чистая прибыль (убыток) за год»;

Кт — 31203 «Нераспределенная прибыль».

101. Нераспределенная прибыль дебетуется (уменьшается) или кредитуется (увеличивается) на сумму необходимых отчислений или корректировок резервов (фондов) капитала, объявленных дивидендов. В иных случаях нераспределенная прибыль уменьшается или увеличивается только при внесении существенных по сумме корректировок, относящихся к прошлым отчетным периодам.

102. Существенные корректировки к финансовым отчетам могут возникать из-за арифметических ошибок, неправильного использования или упущения информации, ошибок в применении принципов и процедур бухгалтерского учета.

103. Начисляемые по итогам отчетного года дивиденды, по решению общего собрания членов кредитного союза, могут быть направлены:

на выплату членам кредитного союза:

Дт — 31203 «Нераспределенная прибыль»;

Кт — 29822 «Дивиденды к оплате».

либо на увеличение уставного фонда кредитного союза:

Дт — 31203 «Нераспределенная прибыль»;

Кт — 30300 «Уставный фонд».

104. Отчисления в резервный фонд производятся ежегодно в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения им суммы, определенной уставом кредитного союза:

Дт — 31203 «Нераспределенная прибыль»;

Кт — 30903 «Резервный фонд».

105. Благотворительные взносы и гранты, предоставляемые кредитному союзу, рассматриваются как источник финансирования деятельности и учитываются на счете капитала следующим образом:

Дт — 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы»;

Кт — 31701 «Благотворительные взносы и гранты».

или

Дт — 10503 «Депозиты до востребования, размещенные в банках»;

Кт — 31701 «Благотворительные взносы и гранты».

ГЛАВА IV. ХРАНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

106. Кредитный союз должен обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения документов возлагается на руководителя исполнительного органа и главного бухгалтера кредитного союза, которые должны проинструктировать работников кредитного союза, распределить и закрепить за сотрудниками определенные места для хранения документов.

107. Бухгалтерские документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день. Подборка документов осуществляется работником, за которым главный бухгалтер закрепил обязанности по формированию документов. Кассовые документы помещаются в отдельные папки.

108. Работник должен убедиться, что в папке находятся все документы, по которым за день произведены бухгалтерские операции. Также при формировании документов необходимо тщательно проверять наличие в мемориальных ордерах, ссылок на количество приложенных листов и наличие самих приложений.

Документы за истекший день должны быть оформлены не позднее следующего дня. До утра следующего дня документы должны храниться в несгораемом шкафу.

109. В отдельные папки должны помещаться документы, подлежащие более длительному сроку хранения, а также относящиеся к внутренним операциям кредитного союза:

по депозитам членов кредитного союза;

по операциям с основными средствами, операционными и разными доходами и расходами и по другим хозяйственным операциям кредитного союза;

по ссудам членов кредитного союза.

К кассовым документам прилагаются приходные и расходные кассовые ордера со всеми приложениями к ним.

110. Пакет сформированных за день документов заверяется на обложке подписью работника бухгалтерии и главного бухгалтера.

111. Документы по операциям с основными средствами, операционными и разными доходами и расходами, а также по другим хозяйственным операциям кредитного союза помещаются в папку вместе с мемориальными документами и подлинными документами, проведенными в корреспонденции со счетом кассы, послужившими основанием для составления ордеров (счета, ведомости на выдачу заработной платы и т. д.).

112. В случае небольшого объема операций допускается, по усмотрению руководителя кредитного союза, формировать документы с длительным сроком хранения по истечении года за истекший год. В этом случае до конца года эти документы должны подшиваться в скоросшиватель и храниться в несгораемом шкафу под ответственность главного бухгалтера.

113. При формировании документов с длительными сроками хранения в папку должны помещаться прокладки за каждый день с указанием сумм по дебету и кредиту каждого счета, сверенных с данными бухгалтерского учета за данный день, а на обложке папки указывается общая сумма документов по дебету и кредиту каждого счета, сверенная с данными бухгалтерского учета.

114. Обязательному хранению в хранилище или несгораемых шкафах подлежат:

заверенные надлежащими подписями копии годового отчета за год и месячный (квартальный) баланс со всеми приложениями;

кассовые документы за последние двенадцать месяцев;

мемориальные документы за текущий месяц;

журналы по учету основных средств и МБП;

операционные журналы, книги, карточки с образцами подписей и оттиском печати, ведомости по начислению процентов.

115. Все материалы бухгалтерского учета (мемориальные документы и лицевые счета за истекшие месяцы и пр.) до сдачи их в архив должны храниться в текущем архиве бухгалтерии, оборудованном стеллажами и железными шкафами. Этот текущий архив находится в ведении специально выделенного работника, ответственного за сохранность документов. Этот же работник должен ведать документами, хранящимися в бухгалтерии в несгораемых и железных шкафах при недостатке мест в хранилище.

116. Справки по документам, хранящимся в бухгалтерии и текущем архиве, наводятся в присутствии работников, на ответственности которых находятся документы кассы, или работника, ведающего текущим архивом, по требованиям, подписанным главным бухгалтером. Сотрудник кредитного союза, получивший разрешение на наведение справки, должен работать в присутствии кассира или работника, ведающего текущим архивом. Они обязаны следить за тем, чтобы сотрудники, допущенные для наведения справок, не производили в документах никаких исправлений надписей.

117. Изъятие мемориальных документов производится только с разрешения руководителя кредитного союза по письменным требованиям судебных и следственных органов. Изъятие документов по вкладам допускается лишь по требованиям судебных или следственных органов в связи с уголовными делами.

118. При изъятии подлинного документа составляется акт в двух экземплярах или протокол изъятия за подписями руководителя кредитного союза или его заместителя, главного бухгалтера и представителя организации, для которой изымается документ. В акте или протоколе должно быть точно указано, по чьему требованию и разрешению производится изъятие и какой именно документ изымается. Второй экземпляр акта или протокола вручается указанному представителю.

119. На место изъятого подлинного документа помещается заверенная главным бухгалтером копия документа, первый экземпляр акта или протокола и требование на изъятие документа с распиской лица, получившего подлинный документ. Об изъятии главный бухгалтер делает за своей подписью надпись на обложке папки с документами.

120. В случаях одновременного изъятия мемориальных документов за разные даты одного года составляется один акт или протокол на все изъятые документы с включением их перечня. На место одного из этих документов помещается его копия, требование на изъятие и первый экземпляр акта или протокола, а взамен остальных документов остаются их копии с отметкой о месте хранения требования на изъятие.

121. Расчетные книжки и сертификаты о внесении паевых взносов и вступлении в кредитный союз кредитные союзы получают от печатной фабрики Госзнака через предприятия связи, а также наручно.

122. За выдачей расчетных книжек, использованием бланков квитанций и других бланков строгой отчетности в кредитных союзах должен осуществляться строгий контроль, обеспечивающий правильное расходование бланков, а также своевременное и полное отражение в учете их движения.

123. Бланки книжек ежедневно выдаются кассой авансом бухгалтеру, ведущему лицевые счета по вкладам, по письменному требованию за подписью главного бухгалтера или его заместителя под расписку на этом требовании.

124. Ежедневно по окончании операций сертификаты и расчетные книжки, выданные членам, списываются в расход. Расходный ордер подписывается контрольной подписью главного бухгалтера или его заместителя, который сверяет количество списываемых в расход книжек с количеством открытых за день лицевых счетов вкладчиков. Неиспользованные расчетные книжки сдаются кассиру, который возвращает бухгалтеру его расписку в получении книжек авансом.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4а к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4б к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 8 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 9 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 10 к Инструкции

Расчетная книжка члена кредитного союза №

ПРИЛОЖЕНИЕ № 11 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 12 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 13 к Инструкции

КАРТОЧКА

с образцами подписей и оттиска печати

ПРИЛОЖЕНИЕ № 14 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 15 к Инструкции

ПРИЛОЖЕНИЕ № 16 к Инструкции

(Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2003 г., № 5-6)