Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан (1201-сон)

14.01.2003

Постановление

правления Центрального банка Республики Узбекистан

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 14 января 2003 г. Регистрационный № 1201]

На основании статей 3, 7 и 51 Закона Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан согласно приложению.

2. Департаменту бухгалтерского учета, отчетности и кассового исполнения Государственного бюджета (Д.А. Орипов) в течение 10 дней представить утвержденную Инструкцию в Министерство юстиции Республики Узбекистан для государственной регистрации.

3. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

4. Со дня вступления в силу настоящего постановления признать утратившим силу Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в банках Республики Узбекистан, утвержденную Правлением Центрального банка Республики Узбекистан от 5 февраля 2000 года № 462 (рег. № 912 от 18.03.2000 г. — Бюллетень нормативных актов, 2000 г., № 6), в части ведения бухгалтерского учета основных средств.

5. Ответственность за контроль над исполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя председателя Центрального банка М. Р. Жумагалдиева.

Председатель Центрального банка Ф.М. МУЛЛАЖАНОВ

г. Ташкент,

12 октября 2002 г.,

№ 23/7

«УТВЕРЖДЕНА» постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 12 октября 2002 г. № 23/7

инструкция

по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете», а также Международными стандартами финансовой отчетности и определяет порядок учета основных средств в банках Республики Узбекистан.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. В настоящей Инструкции применяются следующие основные понятия:

1) Основные средства — это материальные активы, которые:

а) используются в деятельности банка в процессе предоставления банковских услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более одного года.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование и приборы, компьютеры, мебель, вычислительная техника, транспортные средства, земля, приобретенная на правах пользования, библиотечные фонды, объекты сигнализации и телефонизации — независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве и т. п.

2) Первоначальная (фактическая) стоимость — это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается с учетом темпов инфляции. Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью. Сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, называется также балансовой стоимостью.

4) Остаточная стоимость — стоимость актива, определяемая путем вычета суммы накопленного износа от первоначальной (восстановительной) стоимости.

5) Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость основных средств, определяемая при ликвидации в конце ожидаемого срока их полезной службы за минусом ожидаемых затрат по выбытию.

Ликвидационная стоимость нового актива определяется банком при помощи цен, по которым может быть реализован аналогичный актив, достигший конца срока полезной службы и который использован в той же сфере, в какой предполагается эксплуатировать новый актив.

Ликвидационная стоимость в последующем, в связи с увеличением балансовой стоимости актива, не изменяется.

6) Реальная (справедливая) стоимость — это текущая рыночная стоимость актива или стоимость, определяемая независимыми экспертами, имеющими право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством.

7) Срок полезной службы — это ожидаемый (расчетный) период использования активов банком или количество работ и услуг, которые банк ожидает получить от использования данного актива.

8) Амортизация (износ) — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости актива на расходы банка на протяжении срока его полезной службы.

9) Амортизируемая стоимость — это сумма первоначальной (восстановительной) стоимости актива, показанная в финансовых отчетах, за вычетом ликвидационной стоимости.

2. Основными положениями в учете основных средств является определение их балансовой стоимости и методов амортизации, которые должны быть применены по отношению к этим активам, а также определение и учет изменений балансовой стоимости основных средств, порядка начисления амортизации и финансовых результатов от их выбытия.

3. Основные средства банков формируются следующими способами:

1) приобретение за плату;

2) путем строительства или реконструкции объектов;

3) получение безвозмездно.

4. Основное средство признается в бухгалтерских записях банка тогда, когда существует вероятность поступления в банк будущих экономических выгод, связанных с этим активом, и его стоимость может быть надежно оценена.

5. Будущие экономические выгоды, поступающие от актива могут включать выручку от продажи услуг, экономию затрат и другие выгоды, являющиеся результатом использования актива банком.

6. Учет основных средств, приобретенных банком в целях финансового лизинга, регулируется отдельным нормативно-правовым актом Центрального банка Республики Узбекистан.

II. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ И УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в балансе по их первоначальной (фактической) стоимости.

Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на балансе в национальной валюте по курсу Центрального банка на день оформления государственной таможенной декларации и в связи с изменением курса иностранной валюты переоценке не подлежат.

8. При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом необходимо разделить на составляющие части и учитывать каждую часть отдельно. Это осуществляется в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы.

9. Построенные основные средства первоначально отражаются в балансе по фактической себестоимости строительства.

10. Безвозмездно полученные основные средства первоначально признаются в балансе по реальной (справедливой) стоимости. Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется экспертами, имеющими право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством или по данным документов приема-передачи основных средств.

11. Основные средства в дальнейшем учитываются по их первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях капитализации расходов (достройки, дооборудования, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации соответствующих объектов.

Аналитический учет основных средств ведется на соответствующих лицевых счетах, открываемых по каждому объекту, предмету.

III. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

12. Полная или частичная предоплата стоимости основных средств, проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), и другие капитализируемые расходы, связанные с приобретением основных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

2) Приобретенные здания (помещения) отражаются на балансе следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

3) Отражение стоимости других приобретенных основных средств на балансе¹:

¹ В случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления (т. е. не оприходуя на склад).

Дт 165** соответствующий счет основных средств;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

4) Оприходование основных средств на склад оформляется следующей проводкой:

Дт 19923 «Основные средства на складе»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

5) Приобретенные здания, требующие реконструкции учитываются на счете 16505 «Незаконченное строительство» до завершения реконструкции на отдельном лицевом счете. При этом, стоимость проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), согласно актов приемки, отражаются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16505 «Незаконченное строительство»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

6) Если последующие затраты осуществляются в иностранной валюте в соответствии с заключенными контрактами с иностранным партнером, учет затрат производится на счете 16505 «Незаконченное строительство» в сумовом эквиваленте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения операции.

Остаток счета 16505 «Незаконченное строительство» в банке в конце года должен соответствовать объему незавершенного строительства и переносится на следующий год.

7) При готовности зданий (помещений) к эксплуатации их стоимость оприходуется на счет 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки» на основании соответствующих актов приемки. Если в смете затрат на строительство или реконструкции было предусмотрено приобретение мебели и оборудования, то в акте приемки выделяется их стоимость от общей стоимости и прикладывается полный перечень. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму стоимости здания:

Дт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;

Кт 16505 «Незаконченное строительство»;

б) на сумму стоимости мебели и оборудования:

Дт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;

Кт 16505 «Незаконченное строительство».

13. Если банк производит оплату после оприходования материальных активов, на основе приходных документов делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Отражение на балансе материальных активов при их поступлении:

a) в случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления:

Дт 165** Соответствующий счет основных средств, или

16505 «Незаконченное строительство» (если приобретаются здания, требующие реконструкции, незаконченные строительства или материалы для строительства)² ;

² В дальнейшем учитывается в соответствии с подпунктом 7 пункта 12.

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги».

б) оприходование основных средств на склад:

Дт 19923 «Основные средства на складе»;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

2) При оплате стоимости активов:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

3) Передача в эксплуатацию основных средств со склада:

Дт 165** соответствующий счет основных средств;

Кт 19923 «Основные средства на складе».

14. При безвозмездном получении основных средств оформляется следующая бухгалтерская проводка. На реальную стоимость безвозмездно полученных основных средств:

Дт 165** соответствующий счет основных средств, или

19923 «Основные средства на складе» (если оприходуется на склад);

Кт 30905 «Безвозмездно полученное имущество».

Сопутствующие затраты, возникающие при этом, списываются на текущие расходы.

15. Если банки (освобожденные в соответствии с действующим законодательством от уплата налогов в бюджет) приобрели основные средства в рамках развития банковской инфраструктуры за счет высвобожденных от налогообложения средств, с отнесением их стоимости на лицевой счет «Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры» балансового счета 30903 «Резервный фонд общего назначения», осуществляется следующая зеркальная проводка:

Дт 30903 «Резервный фонд общего назначения»,

л/с «Средства, направленные в фонд развития банковской инфраструктуры»;

Кт 30903 «Резервный фонд общего назначения»,

л/с «Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры».

IV. Учет основных средств, полученных путем применения прав собственности на залог

16. При невыполнении обязательств заемщиком, получившим ссуду под залог имущества, банк (залогодержатель) может применить свое залоговое право и реализовать заложенное имущество или получить в собственность.

1) При применении залоговых прав:

Дт 16701 «Другое собственное имущество банка» 3;

3 По наименьшей из стоимостей, т. е. балансовой стоимости ссуды или рыночной стоимости залога (балансовая стоимость ссуды в данном случае — это неоплаченная стоимость основной суммы долга плюс начисленные проценты к получению, за вычетом резерва на возможные убытки).

Кт Ссудный счет заемщика — на неоплаченную сумму ссуды;

Кт Соответствующий счет процентных доходов по ссудам 4.

4 Начисленные и не взысканные проценты к получению, за вычетом резерва на возможные убытки.

17. Стоимость заложенного имущества учитывается на счете 16701 до его реализации или принятия решения об использовании его в банковской деятельности.

Если стоимость актива понижается, создается резерв на возможные убытки и записывается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 56830 «Оценка возможных убытков — Имущество банка и другое собственное имущество»;

Кт 16799 «Резерв на возможные убытки — Другое собственное имущество банка (контр-активный)».

18. При решении использовать залоговое имущество в качестве основных средств банка, производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дт 165** Соответствующий счет основных средств;

Дт 16799 «Резерв на возможные убытки — Другое собственное имущество банка (контр- активный)»;

Кт 16701 «Другое собственное имущество банка».

Износ на заложенное имущество, переданное в эксплуатацию в качестве основных средств банка, начисляется в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции.

V. УЧЕТ ПОСЛЕДУЮЩИХ ЗАТРАТ

19. К последующим затратам относятся текущее обслуживание (ремонт) и капитальные затраты.

20. Затраты на текущий ремонт или обслуживание осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, получаемых от актива. Эти затраты являются регулярными и предназначены для поддержания данных активов в рабочем состоянии и должны учитываться в тот период, когда они были понесены.

21. Затраты, относящиеся к основным средствам, увеличивающие эффективность использования или продлевающие срок полезной службы активов, учитываются как капитальные затраты и увеличивают его балансовую стоимость. К капитальным затратам относятся затраты по усовершенствованию, замещению, капитальному ремонту и дополнению.

Усовершенствованием считается замена рабочей части основных средств на другую, более мощную и обладающую лучшими характеристиками.

Под замещением понимается установка взамен старой важной части основных средств новой, аналогичной прежней, но выше по стоимости, либо по той же стоимости, но увеличивающей срок эксплуатации.

Капитальный ремонт — это ремонт, который значительно улучшает свойства и качества актива, увеличивает эффективность и срок полезной службы и производится на регулярной основе. При капитализации затрат их сумма переносится на стоимость актива и, если необходимо, пересматривается срок полезной службы модернизированного актива.

Дополнением называется добавление новых частей и деталей к основному средству (оборудование) либо пристройка дополнительных помещений к существующим зданиям. Если данное дополнение является неотъемлемой частью актива, то затраты относятся на балансовую стоимость актива. Если дополнение отделимо и функционирует независимо или имеет отличный срок службы, то оно учитывается как отдельная инвентарная единица.

22. Затраты, понесенные после приобретения основных средств, зависят от условий, учтенных при их первоначальной оценке, и от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми. Если остаточная стоимость объекта основных средств отражает снижение экономических выгод, ожидавшихся от актива, то последующие затраты, связанные с восстановлением этих выгод, капитализируются при условии, что остаточная стоимость не превышает возмещаемой суммы актива. Это происходит, когда покупная цена актива отражает факт необходимости производства затрат в будущем для приведения актива в рабочее состояние (пример: приобретение здания, требующего ремонта).

VI. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

23. После первоначального отражения на балансе основные средства должны периодически переоцениваться по текущей (реальной) стоимости. После переоценки объект основных средств должен учитываться по переоцененной (восстановительной) стоимости, являющейся его реальной стоимостью на дату переоценки.

24. При проведении переоценки стоимости отдельного объекта основных средств переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Группа основных средств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в банке.

25. Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности банка, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде независимо от их технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, а также объекты незавершенного строительства и оборудование, предназначенное к установке.

Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

26. Переоценка осуществляется банком самостоятельно либо с привлечением профессиональных оценщиков-экспертов, имеющих право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством.

§ 1. Методы переоценки

27. Для переоценки основных средств применяются следующие методы:

1. Индексный метод.

2. Метод прямой переоценки.

28. Индексный метод. При индексной переоценке балансовая стоимость основных средств и накопленная амортизация этих активов на дату переоценки, переоцениваются с использованием определенного индекса. Далее переоцененная стоимость активов сравнивается с их балансовой стоимостью и накопленного износа, и на разницу делаются соответствующие бухгалтерские записи.

1). Если переоцененная стоимость актива превышает его балансовую стоимость, это увеличение отражается на счете 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» следующей бухгалтерской записью:

а) Дт 165** Соответствующий счет основных средств;

Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

б) на разницу между суммой накопленного износа до и после переоценки:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 165** Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств;

в) сумма увеличения стоимости основного средства в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода только в той степени, в какой она компенсирует сумму предыдущего уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода.

2). Уменьшение реальной стоимости основных средств в результате переоценки учитывается в качестве расхода. Данная сумма должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи счета 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», но в пределах величины предыдущей переоценки в отношении того же самого основного средства. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) на разницу между суммой накопленного износа до и после:

Дт 165** Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств;

Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

б) на сумму уменьшения реальной стоимости актива, определенного в результате переоценки:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» (в пределах предыдущего увеличения от переоценки);

Кт 165** Соответствующий счет основных средств;

в) в случае недостаточности суммы предыдущей переоценки, отраженной на счете 31501, разница между суммой уценки и предыдущей суммой переоценки признается как расход и отражается на счете 55995 «Прочие беспроцентные расходы». При этом делается следующая проводка:

Дт 55995 «Прочие беспроцентные расходы»;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств.

3). При индексном методе переоценки по каждой группе основных средств применяется разный индекс в зависимости от периодов их приобретения.

29. Метод прямой переоценки. Полная восстановительная стоимость основных средств определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на дату переоценки.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой переоценки по усмотрению банка могут быть использованы:

1) данные о ценах на аналогичный актив, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;

2) данные о стоимости основных фондов в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов Центрального банка на дату проведения переоценки и на дату приобретения основных фондов;

3) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;

4) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и специальной литературе;

5) отчет оценщика о стоимости основных фондов.

30. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.

31. После переоценки реальная стоимость активов сравнивается с их первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленного износа, и на разницу делаются бухгалтерские проводки в соответствии с пунктом 28 настоящей Инструкции.

32. После проводок, проведенных выше, переоцененная стоимость актива амортизируется в течение оставшегося рассчитанного срока его службы в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции.

33. Положительный результат переоценки, отраженный на счете 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», списывается ежемесячно на счет 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)». При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».

В таком случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива. Результат переоценки на счете 31501 может быть полностью перенесен на счет 31203 при списании соответствующего актива.

Примеры по переоценке основных средств и отражению результатов по соответствующим счетам приводятся в приложении № 1.

34. Результаты переоценки основных средств, находящихся на складе, учитываются следующими бухгалтерскими проводками:

1) Положительный результат переоценки по соответствующим активам:

Дт 19923 «Основные средства на складе» — соответствующий актив;

Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью».

2) Сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» (предыдущее увеличение) и/или

Дт 55995 «Прочие беспроцентные расходы»;

Кт 19923 «Основные средства на складе» — соответствующий актив.

VII. АМОРТИЗАЦИЯ (ИЗНОС) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5

5 Учет амортизации в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

35. Износ начисляется на основные средства, находящиеся в эксплуатации, начиная с месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию. Амортизируемая сумма основных средств списывается на расходы банка систематически по месяцам на протяжении срока их полезной службы.

36. Срок полезной службы основных средств определяется: (а) с помощью существующей нормы амортизации или (б) путем оценки предполагаемой полезности актива для банка.

37. Срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в объемах выполненных работ или предоставленных услуг, в пробеге (если речь идет об автомобилях). При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

1) ожидаемый объем использования актива банком оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

2) предполагаемый физический износ;

3) моральный износ актива выявляется в результате изменений или усовершенствования производственного процесса данного вида актива;

4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, это ограничение сроков эксплуатации или аренды.

38. Срок полезной службы основных средств может пересматриваться банками с учетом произведенных последующих затрат, продлевающих срок полезной службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

Срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов (в случае капитального ремонта, усовершенствования и т. п.). И наоборот, технологические изменения или изменения на рынке* услуг могут привести к сокращению срока его полезной службы. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируются для текущего и будущих периодов.

39. Амортизируемая сумма актива определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива от первоначальной (восстановительной) стоимости. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы.

Ликвидационная стоимость, являющаяся значимой, определяется на дату приобретения, или на дату любой предыдущей оценки активов. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на ожидаемые затраты по ликвидации в конце срока полезной службы актива.

§ 1. Методы амортизации

40. Амортизация начисляется путем применения следующих методов:

1) метод равномерного (прямолинейного) начисления;

2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ;

3) ускоренные методы:

а) метод суммы лет (кумулятивный метод);

б) метод уменьшаемого остатка.

Примеры к расчету сумм амортизации (износа) основных средств по соответствующему методу амортизации приведены в приложении № 2.

41. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой банк потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. К различным видам активов можно применять различные методы начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять только один метод.

42. Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту.

43. Метод равномерного (прямолинейного) начисления заключается в начислении постоянной суммы износа (амортизации) равномерно, равными долями исходя из стоимости основных средств на протяжении срока их полезной службы. При этом целесообразно использовать следующую формулу:

ГСИ — годовая сумма износа;

АС — амортизируемая стоимость актива;

ССА — срок службы актива;

НА — норма амортизации;

МСИ — месячная сумма износа.

Данный метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от срока полезной службы.

44. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ состоит в начислении суммы амортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Для расчета ежегодной величины износа по данному методу необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезной службы и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать объем работ (продукции), количество проработанных часов. При этом, амортизация начисляется по следующей формуле:

СА — сумма амортизации;

АС — амортизируемая стоимость актива;

КЕП — количество единиц на данный период;

КЕР — количество единиц, рассчитанное на весь срок полезный службы актива.

45. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основывается на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

46. При интенсивном использовании активов, а также при большом влиянии научно-технического прогресса износ активов целесообразно начислять на основе методов ускоренной амортизации.

1) Метод суммы лет определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находится количество лет, остающееся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

2) Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Этот метод основан на том же принципе, что и метод суммы лет. При этом методе берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

47. Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений и учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

48. Амортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 566** Расходы на износ соответствующей группы основных средств.

Кт 165** Накопленный износ — соответствующий счет основных средств.

VIII. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

49. Учет аренды у арендодателя осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

1) Передача основных средств в аренду:

а) Дт 16549 Основные средства, сданные в аренду;

Кт 165 ** Соответствующая группа основных средств;

на сумму износа:

б) Дт 165 ** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств;

Кт 16551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду (контр-активный);

в) начисление износа по основным средствам, переданным в краткосрочную аренду: 6

6 По долгосрочно арендованным основным средствам, износ начисляется только у арендатора.

Дт 56622 Износ — Основные средства, сданные в аренду;

Кт 16551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду (контр-активный);

г) начисление арендного дохода:

Дт 16397 Начисленные проценты (комиссионные) по другим обязательствам клиентов;

Кт 45901 Доходы от аренды имущества банка либо

45905 Доходы от аренды другого собственного имущества банка.

2) Взыскание арендных платежей:

а) Взыскание арендных платежей по отчетным периодам;

Дт Корсчет банка или счет клиента;

Кт 16397 Начисленные проценты (комиссионные) по другим обязательствам клиентов;

б) взыскание арендных платежей авансом:

Дт Корсчет банка или счет клиента;

Кт 22896 Другие отсроченные доходы;

в) в конце отчетного периода заработанная часть отражается на доходах банка следующей проводкой:

Дт 22896 Другие отсроченные доходы;

Кт 45901 Доходы от аренды имущества банка либо

45905 Доходы от аренды другого собственного имущества банка.

3) Возврат арендуемых основных средств в конце срока аренды:

а) Дт 165** Соответствующая группа основных средств;

Кт 16549 Основные средства, сданные в аренду;

на сумму износа:

б) Дт 16551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду (контрактивный);

Кт 165 ** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств.

50. Учет у арендатора:

1) Получены основные средства в аренду:

Дт 16515 Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта;

Кт 29896 Прочие обязательства.

2) Начислены арендные платежи:

Дт 56202 Арендная плата;

Кт 29802 Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги.

3) Перечислены арендные платежи по назначению:

Дт 29802 Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

4) Возврат арендодателю арендуемых основных средств в конце срока аренды:

Дт 29896 Прочие обязательства;

Кт 16515 Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта.

IX. ВЫБЫТИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

51. Основные средства списываются с баланса в результате:

1) полного физического или морального износа;

2) реализации;

3) безвозмездной передачи;

4) форс-мажорных случаях;

5) выявления недостачи или потери;

6) когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

52. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и остаточной стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

53. Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

54. Остаточная стоимость основных средств, при их выбытии, определяется следующим образом:

1) на сумму износа:

Дт 165 ** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств»;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств;

2) на сумму имеющегося остатка на счете 31501 по данному объекту основных средств:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».

Списываемые основные средства могут быть реализованы, переданы безвозмездно или ликвидированы.

55. При реализации списываемых основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) В случае, если оплата производится покупателем после получения основных средств:

Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт 165 ** «Соответствующий счет основных средств»;

2) Бухгалтерские записи после поступления платежа:

а) на сумму реализации актива:

Дт Корсчет банка или счет покупателя;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

б) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» — на сумму чистой выручки *);

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги» — остаточная стоимость;

Кт 45909 «Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка» — разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;

в) если цена реализации меньше балансовой стоимости основных средств:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» — на сумму чистой выручки;

Дт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка» — разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги» — остаточная стоимость.

3) В случае предоплаты:

а) на сумму реализации актива:

Дт Корсчет банка или счет покупателя;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

б) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» на сумму чистой выручки;

Кт 45909 «Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка»- разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств — остаточная стоимость;

в) если цена реализации меньше остаточной стоимости основных средств:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» на сумму чистой выручки;

Дт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка» — разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств остаточная стоимость.

Пример на списание в связи с реализацией основных средств, приведен в приложении № 3.

56. Стоимость основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим или моральным износом, при выявлении недостачи или потери (в случае не установления виновных лиц), при форс-мажорных случаях, при безвозмездной передаче списывается в установленном порядке в убыток и оформляется следующей проводкой:

на сумму остаточной стоимости:

Дт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка»;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств.

57. Несмотря на истечение срока службы, если основные средства пригодны для эксплуатации, банк может продолжать их использовать. При этом основные средства не списываются с баланса, и износ не начисляется.

58. При передаче основных средств банком в уставный капитал предприятия в качестве вклада их стоимость списывается с соответствующего счета основных средств. Реальная стоимость передаваемого в уставный капитал основного средства дебетуется на соответствующий счет Инвестиции в разделе 15900 «Инвестиции».

X. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МЕЖДУ ГОЛОВНЫМ БАНКОМ И ЕГО ФИЛИАЛАМИ

59. При передаче основных средств из головного банка в филиал делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) в головном банке:

а) Дт 16101 «К получению из отделении» — остаточная стоимость за минусом «результата переоценки»;

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» — результат переоценки;

Дт 165 ** Накопленный износ — счет соответствующих основных средств;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств балансовая стоимость;

б) если основные средства передаются со склада:

Дт 16101 «К получению из отделения»;

Кт 19923 «Основные средства на складе»;

2) в филиале (при получении основных средств):

а) Дт 165** Соответствующий счет основных средств балансовая стоимость;

Кт 165 ** Накопленный износ — счет соответствующих основных средств;

Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» — результат переоценки;

Кт 22202 «К оплате в головной офис» — остаточная стоимость за минусом «результата переоценки»;

б) если основные средства оприходуются в склад:

Дт 19923 «Основные средства на складе»;

Кт 22202 «К оплате в головной офис».

60. Передача основных средств из филиала в головной банк, а также взаимные передачи основных средств между филиалами осуществляются в соответствии с пунктом 59 настоящей Инструкции.

61. При консолидации в единый балансовый отчет взаимные счета (16101 и 22202) исключаются и не отражаются в балансовом отчете.

Пример бухгалтерского учета операций по движению основных средств между головным банком и его филиалами приведен в приложении № 4.

XI. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

62. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности. Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка.

63. Излишки основных средств, обнаруженные при инвентаризации, оприходуются на баланс по оцененной стоимости следующим образом:

1)Дт 165** Соответствующий счет основных средств;

Кт 45994 «Прочие беспроцентные доходы».

2) Если оприходуется в склад:

Дт 19923 «Основные средства на складе»;

Кт 45994 «Прочие беспроцентные доходы».

64. Стоимость основных средств, пришедших в негодность по вине сотрудников банка, или в случае обнаружения недостач, стоимость этих основных средств взыскивается с виновных и материально-ответственных лиц в установленном законодательством порядке. Определение размера вреда, пределов и порядка материальной ответственности работника за вред, причиненный имуществу банка, регулируется Трудовым кодексом Республики Узбекистан. При этом оформляется следующая запись:

1) на сумму накопленного износа:

Дт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств»;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств;

2) если подлежащая взысканию сумма больше остаточной стоимости актива:

Дт 19908 «Счета к получению — Расчеты с сотрудниками банка» на стоимость, подлежащую взысканию с виновных лиц;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств остаточная стоимость и/или

Кт 45994 «Прочие беспроцентные доходы» — на сумму разницы между подлежащей взысканию и остаточной стоимостью актива;

3) если подлежащая взысканию сумма меньше остаточной стоимости актива:

Дт 19908 «Счета к получению — Расчеты с сотрудниками банка» — сумма, подлежащая взысканию;

Дт 55995 «Прочие беспроцентные расходы» — разница между остаточной стоимостью актива и суммой, подлежащей взысканию;

Кт 165** Соответствующий счет основных средств остаточная стоимость;

4) при взыскании средств:

Дт 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» и/или

Дт 29803 «Счета к оплате — Расчеты с сотрудниками» (удержание с заработной платы сотрудника);

Кт 19908 «Счета к получению — Расчеты с сотрудниками банка».

65. Контроль за сохранностью основных средств, находящихся в эксплуатации и на складе, могут осуществляться внесистемно (в журналах, карточках, программным путем).

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств

ПРИМЕРЫ по переоценке основных средств и отражению результатов по соответствующим счетам

1. Индексный метод

Для применения индексного метода при переоценке основных средств ежегодно разрабатываются и официально публикуются в средствах массовой информации соответствующие индексы по очередной переоценке.

Например: 25 мая 1999 года банк покупает компьютер стоимостью 480.000 сумов и оприходует на счет 16535. Норма износа 20% годовых.

На 1 января 2000 года сумма накопленного износа = 56.000 сумов;

1 Предположим, что ликвидационная стоимость в данном случае равна нулю.

По состоянию на 1 января 2001 года сумма накопленного износа составляет (8.000 х 19 месяц) 152.000 сумов.

1 января 2001 года первоначальная стоимость компьютера и накопленный износ умножается на коэффициент, опубликованный в средствах массовой информации (предположим, коэффициент = 4).

480.000 х 4 = 1.920.000 сумов - стоимость после переоценки

152.000 х 4 = 608.000 сумов -сумма накопленного износа после переоценки

Полученные результаты сравниваются с первоначальной стоимостью компьютера и накопленного износа и на разницу совершаются бухгалтерские проводки:

1.920.000 сум - 480.000 сум = 1.440.000 сумов.

608.000 сум - 152.000 сум = 456.000 сумов.

1) Дт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;

Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

2) Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 16539 «Накопленный износ — Мебель, приспособления и оборудование (контр-активный)».

После осуществления бухгалтерских проводок остаток счетов 16535 = 1.920.000 сумов, 16539 = 608.000 сумов и 31501 = 984.000 сумов.

Положительный результат переоценки, включенный на счет 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», списывается непосредственно на счет 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)», ежемесячно. В данном случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива (т. е. месячный износ компьютера от суммы 1.920.000 составляет 32.000 сумов и износ первоначальной стоимости компьютера — 8.000 сумов. Разница = 24.000 сумов). При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».

2. Метод прямой переоценки

а) По основным средствам, купленным за иностранную валюту.

Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств купленных за иностранную валюту, определяются следующим образом:

К примеру, 1 августа 1998 года банк купил компьютер стоимостью 500 долларов США и оприходовал на баланс по курсу Центрального банка на 1 августа 1998 года (1$ = 150 сумов) 75.000 сумов. Курс Центрального банка на 1 января 2001 года составил 1$ = 350 сумов.

Коэффициент, применяемый для переоценки основных средств, купленных за иностранную валюту, определяется как соотношение курсов Центрального банка на 1 января 2001 года (дата переоценки) и на дату приобретения основных средств (коэффициент равен на 2,3, т. е. 350 : 150 = 2,3.). После переоценки компьютера по коэффициенту 2,3, его восстановительная стоимость равна 75.000 х 2,3 = 172,500 сумов, накопленный износ (на 1 января 2001 года накопленный износ 35.000 сумов) 35.000 х 2,3 = 80.500 сумов.

б) По основным средствам, купленным в национальной валюте.

Пользуемся примером, приведенным для индексного метода. При этом по состоянию на 1 января 2001 года сумма накопленного износа составляет 152.000 сумов (8.000 х 19 месяц).

При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.

После переоценки первоначальная стоимость сравнивается с оцененной реальной стоимостью актива. Предположим, рыночная стоимость данного компьютера 800.000 сумов. Коэффициент пересчета накопленного износа при этом случае будет равен:

800.000 сум. / 480.000 сум. = 1,66

Накопленный износ после пересчета по коэффициенту 1,66 - 252.320 сумов (т. е. 152000*1,66).

Бухгалтерские проводки по результату переоценки:

1) Дт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;

Кт 315 01 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью».

2) Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 16539 «Накопленный износ — Мебель, приспособления и оборудование (контр-активный)».

После осуществления бухгалтерских проводок остаток счетов 16535 = 800.000 сум, 16539 = 252.320 сумов и 31501 = 219.680 сумов.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств

ПРИМЕРЫ к расчету сумм амортизации (износа) основных средств по соответствующему методу амортизации

1. Расчет по методу равномерного (прямолинейного) начисления

2. Расчет сумм износа по методу начисления износа пропорционально объему выполненных работ

3. Расчет сумм износа по методу сумм лет

4. Расчет сумм износа по методу уменьшаемого остатка

Амортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 566** Расходы на износ соответствующей группы основных средств;

Кт 165** Накопленный износ — соответствующий счет основных средств.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств

ПРИМЕР на списание в связи с реализацией основных средств

1. Основное средство, остаточная стоимость которого определена 50.000 сумов, реализовано за 70.000 сумов (из них 4.000 сумов уплачен НДС).

1) Отправка актива покупателю (одновременно остаточная стоимость списывается с баланса):

2) на сумму реализации актива:

3) начисление НДС:

4) После уплаты НДС на оставшуюся сумму:

2. Основное средство, остаточная стоимость которого 50.000 сумов, реализовано за 45.000 сумов.

1) на сумму реализации актива:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к инструкции по бухгалтерскому учету основных средств

ПРИМЕР бухгалтерского учета операций. Движение основных средств между головным банком и его филиалами

1. Передача основных средств из головного офиса в филиал:

К примеру, балансовая стоимость основного средства — 100.000 сумов,

сумма начисленного износа — 20.000 сумов и остаток счета 31501 — 10.000 сумов.

2. В филиале:

При получении основных средств:

3. Передача основных средств из одного филиала в другой осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

Передача основных средств с филиала «А» в филиал «Б»:

Например, балансовая стоимость основного средства - 80.000 сумов, сумма начисленного износа - 10.000 сумов, остаток счета 31501 - 10.000 сумов.

1) В филиале «А»

2) В филиале «Б»:

При получении основных средств:

(Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2003 г., № 1-2)