Об утверждении Положения о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков (1419-сон)

25.10.2004

Постановление

ПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 25 октября 2004 г. Регистрационный № 1419]

В соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и «О бухгалтерском учете» Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:

1. Утвердить «Положение о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков» согласно приложению.

2. Настоящее Положение вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

3. Со дня вступления в силу настоящего Положения утрачивает силу «Положение о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой отчетности коммерческих банков» (рег. № 964 от 31 августа 2000 года).

4. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на заместителя председателя Центрального банка Р.А. Гулямова.

И.о. Председателя Правления Центрального банка М. ЖУМАГАЛДИЕВ

г. Ташкент,

2 октября 2004 г.,

№ 21/1

УТВЕРЖДЕНО постановлением Правления Центрального банка от 2 октября 2004 года № 21/1

ПОЛОЖЕНИЕ

о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

Настоящее Положение разработано в соответствии законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете» и «Об акционерных обществах и защите прав акционеров».

1. Настоящее Положение устанавливает требования Центрального банка Республики Узбекистан к годовой финансовой отчетности коммерческих банков Республики Узбекистан (далее по тексту — банки) в соответствии законодательством Республики Узбекистан, а также с Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО).

2. Совет банка должен утверждать финансовые отчеты банка перед опубликованием. При этом Совет должен предпринимать все меры для обеспечения полного соответствия публикуемых финансовых отчетов нормативным документам Центрального банка.

3. Правление банка несет ответственность за составление и представление финансовых отчетов банка. Правление банка обязано принять все необходимые меры для обеспечения полного соответствия выпускаемых финансовых отчетов нормативным документам Центрального банка.

4. Финансовые отчеты банков должны включать в себя:

а) консолидированный балансовый отчет согласно приложению № 1;

б) консолидированный отчет о прибылях и убытках согласно приложению № 2;

в) консолидированный отчет о движении денежных средств согласно приложению № 3;

г) консолидированный отчет об изменениях в акционерном капитале согласно приложению № 4;

д) основные требования учетной политики и пояснительные примечания согласно приложению № 5.

41. Банки могут изменить наименования финансовых отчетов, указанных в пункте 4 настоящего Положения, исходя из наименований отчетов, предусмотренных в МСФО, а также представить дополнительные статьи и промежуточные итоговые суммы, если их представление необходимо для пояснения финансовых отчетов банка.

5. Требования к содержанию информации, раскрываемой в вышеуказанных формах финансовой отчетности, приводятся в приложении № 5 «Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности коммерческих банков» к данному Положению.

6. Общие требования к подготовке публикуемой финансовой отчетности приведены в приложении № 6 «Методические указания по подготовке годовой финансовой отчетности банка».

7. К финансовой отчетности банка должны иметь доступ все пользователи, в частности, существующие и потенциальные инвесторы, вкладчики, служащие, кредиторы, поставщики, клиенты, органы государственного управления и власти.

8. Банки, в целях обеспечения прозрачности финансовой отчетности и предоставления пользователям возможности оценки условий и перспектив деятельности банка, должны ежегодно готовить Годовой отчет, включающий общий анализ деятельности банка, полный комплект финансовой отчетности, приведенных в пункте 4 настоящего Положения, а также аудиторское заключение.

9. Банки обязаны опубликовать ежегодную финансовую отчетность, указанную в подпунктах «а», «б», «в», «г» пункта 4 настоящего Положения, вместе с положительным аудиторским заключением не позднее чем за две недели до даты проведения годового общего собрания акционеров или иного высшего органа банка.

10. Коммерческие банки должны представить копии аудиторского отчета и аудиторского заключения вместе с аудированной финансовой отчетностью в Центральный банк в течение 10 дней после завершения аудиторской проверки. А также в течение трех дней после опубликования своей годовой отчетности в печати банк должен представить Центральному банку копию этого издания.

11. Терминология, применяемая в Международных стандартах финансовой отчетности, приводится в приложении № 7 к настоящему Положению.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

Указания по заполнению статей «Консолидированного балансового отчета»

При составлении Консолидированного балансового отчета необходимо представлять остатки по результатам операций и событий как сумовой книги, так и книг другой валюты в функциональной валюте (сум), на консолидированной основе. При этом порядок представления в балансовом отчете остатков по строкам будет следующим:

1. Активы

1) По строке 010 «Наличность» должна быть представлена сумма остатков по следующим счетам:

кассовая наличность операционной кассы;

сверхлимитные наличные денежные средства;

чеки и другие платежные документы;

кассовая наличность в банкоматах.

2) По строке 020 «К получению из Центрального банка Республики Узбекистан» должна быть представлена сумма остатков по следующим счетам:

к получению с корреспондентского счета в ЦБРУз — Ностро;

к получению с корреспондентского счета ЦБРУз — Востро, овердрафт;

к получению из ЦБРУз — Наличность;

к получению с обязательного резервного счета в ЦБРУз;

к получению из ЦБРУз — Депозиты;

кредиты и авансы ЦБРУз;

проценты к получению.

3) По строке 030 «К получению из других банков» должна быть представлена сумма остатков по следующим счетам:

к получению с корреспондентских счетов в других банках — Ностро;

к получению с корреспондентских счетов других банков — Востро, овердрафт;

к получению из других банков — Наличность;

к получению из других банков — Депозиты;

кредиты и авансы (краткосрочные, долгосрочные), предоставленные другим банкам;

проценты к получению.

По данной строке должен быть представлен чистый остаток, т. е. за минусом созданных резервов по возможным убыткам.

4) Ценные бумаги для купли и продажи должны представляться за минусом суммы дисконта (премии), корректировки по справедливой стоимости и резерва возможных убытков по ним, а также с учетом (т. е. с включением в строку 040 или 041) начисленных процентов к получению по ним.

5) Производные финансовые инструменты должны представляться с учетом справедливой стоимости, а также с учетом (т. е. с включением в строку 050) затрат по операции, непосредственно связанных с приобретением этих финансовых инструментов (за исключением того, что затраты на приобретение по производным финансовым инструментам, классифицированным как «ценные бумаги для купли и продажи» или как хеджирование «ценной бумаги, предназначенной для купли и продажи»).

6) Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи должны представляться за минусом суммы дисконта (премии), корректировки по справедливой стоимости и резерва возможных убытков по ним, а также с учетом (т. е. с включением в строку 060) затрат по операции, непосредственно связанных с приобретением инвестиций, и начисленных процентов к получению по ним.

7) Инвестиции, удерживаемые до погашения должны представляться за минусом дисконта (премии) и резерва по возможным убыткам по ним, а также с учетом затрат по операции, непосредственно связанных с приобретением инвестиций, и начисленных процентов к получению по ним.

8) По строке 070 «Обратные РЕПО» должна быть представлена сумма остатков по результатам операций с купленными по сделкам РЕПО ценными бумагами за минусом резерва возможных убытков по ним.

9) По строке 080 «Кредиты и авансы клиентам» отражается сумма остатков по краткосрочным, долгосрочным кредитам, предоставленным банком, начисленным процентам к получению по этим кредитам, а также включается сумма затрат по операции, непосредственно связанных с предоставлением кредитов.

10) Сумма остатков резервов на возможные убытки по кредитам и дебиторской задолженности, включая обязательства по выдаче кредита должна быть представлена по строке 081 «Резервы по возможным убыткам» в соответствии с классификацией качества кредитного портфеля.

11) Нетто-остаток кредитов и авансов клиентам показывается в строке 082 «Чистые кредиты и авансы» как разница между строкой 080 и строкой 081.

12) Сумма остатка счетов к получению по финансовой аренде, предоставленной банком, а также начисленные проценты к получению по этой аренде должны быть представлены по строке 090 «Финансовая аренда» за минусом резервов по возможным убыткам по аренде.

13) Инвестиции в зависимые хозяйственные общества и совместные предприятия должны представляться за минусом резерва по возможным убыткам по ним по строкам 100 и 101.

14) Гудвилл, возникающий при приобретении компаний должен быть представлен по строке 110 «Гудвилл» за минусом любого обесценения.

15) Основные средства и Нематериальные активы должны представляться по чистой балансовой стоимости, т. е. за минусом накопленного износа (амортизации) по ним.

16) По строке 150 «Налоговые требования» отражается как остаток суммы текущих авансовых платежей по налогам, так и суммы отложенного налогового требования, признанного по временным разницам, за минусом резерва по обесценению отложенного налогового требования.

17) Сумма прочей дебиторской задолженности, предоплаченных расходов, дивидендов к получению, запасов на складе и др. активов должна быть показана по строке 160 «Другие активы». Другие активы, по которым имеется резерв на возможные убытки, должны представляться за минусом этого резерва.

18) По строке 170 «Итого: Активы» показывается общий итог всех строк с 010 по 160, за исключением строк 080 и 081.

2. Обязательства

1) Общая сумма остатка строк с 181 по 185, включая начисленные по ним проценты к оплате, представляется по строке 190 «Всего: Депозиты».

2) По строке 200 «К оплате в Центральный банк» представляется остаток суммы к оплате по следующим счетам:

к оплате на корреспондентский счет в Центральный банк РУз — Востро;

к оплате на корреспондентский счет в Центральный банк РУз — Ностро, овердрафт;

к оплате в ЦБРУз — Депозиты;

краткосрочные и долгосрочные кредиты к оплате в ЦБРУз, а также

начисленные проценты к оплате.

3) По строке 210 «К оплате правительству» представляется сумма остатков по краткосрочным и долгосрочным кредитам к оплате и процентов к оплате по ним правительству и другим счетам к оплате правительству.

4) По строке 220 «К оплате другим банкам» представляется остаток суммы к оплате по следующим счетам:

к оплате на корреспондентские счета других банков — Востро;

к оплате на корреспондентские счета в других банках — Ностро, овердрафт;

к оплате в другие банки — Депозиты;

краткосрочные и долгосрочные кредиты к оплате в другие банки, а также

начисленные проценты к оплате по суммам к оплате другим банкам.

5) По строке 230 «РЕПО и другие заемные средства» представляется остаток суммы заемных средств к оплате по проданным по сделкам РЕПО ценным бумагам, а также по кредитам к оплате, кроме кредитов к оплате в ЦБРУз, другие банки и правительству.

6) Производные финансовые инструменты представляются с учетом корректировки по справедливой стоимости и включают проценты к оплате.

7) По строке 250 «Налоговые обязательства» отражается как сумма текущих обязательств по налогам, так и сумма отложенного налогового обязательства, признанного по временным разницам.

8) Сумма остатков по счетам к оплате за товарно-материальные ценности, по расчетам с сотрудниками, по отсроченным доходам, дивидендам к оплате, другим депозитам клиентов, другим начисленным расходам, обязательствам по аренде отражается по строке 260 «Другие обязательства».

9) Выпущенные долговые ценные бумаги представляются за минусом дисконта (премии) по ним по строке 270.

10) По строке 280 «Всего: Обязательства» отражается общий итог остатков по строкам с 190 по 270.

3. Собственный капитал

1) Обыкновенные акции и Привилегированные акции должны представляться по оплаченной стоимости, т. е. с учетом добавленного капитала, возникающего при их выпуске.

2) Собственные выкупленные акции отражаются как вычитание из общей суммы оплаченного капитала по стоимости выкупа.

3) По строке 330 «Итого: Акционерный капитал» представляется результат вычитания строки 320 из общей суммы строк 300 и 310.

4) Сумма остатков по резервам на переоценку основных средств и нематериальных активов, по резервам, возникшим от переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, а также от курсовой разницы, возникающей при пересчете финансовой отчетности зарубежных дочерних хозяйственных обществ должна быть представлена по строке 340 «Резервы по переоценке».

5) Строка 350 «Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)» должна быть представлена с учетом общего резерва.

6) Общий итог строк с 330 по 350 должен быть представлен по строке 360 «Всего: Собственный капитал».

7) Общий итог строк 280 и 360 должен быть представлен по строке 370 «Итого: Обязательства и собственный капитал».

4. Доля меньшинства

Если у банка есть дочернее хозяйственное общество, которое принадлежит банку менее чем на 100%, то должны быть добавлены две строки между строками 350 и 360 следующим образом:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Указания по заполнению статей «Консолидированного отчета о прибылях и убытках»

1. Процентный доход

1) По строке 011 «Процентный доход по кредитам» должна быть представлена общая сумма процентных доходов, начисленных по всем видам выданных кредитов, кроме кредитов, предоставленных ЦБРУз и другим банкам, с учетом комиссионных, являющихся неотъемлемой частью реального процентного дохода по кредитам.

2) По строке 012 «Процентный доход по счетам в ЦБРУз и других банках» должна быть представлена общая сумма процентных доходов, начисленных по счетам к получению из ЦБРУз и других банков, включая по кредитам, предоставленным ЦБРУз и другим банкам.

3) По строке 013 «Процентный доход по ценным бумагам для купли и продажи — торговые» должна быть представлена сумма процентных доходов, начисленных по торговым ценным бумагам, а также процентный доход, начисленный по неторговым ценным бумагам для купли и продажи должен быть представлен по строке 014.

4) По строке 015 «Процентный доход по инвестициям, имеющимся в наличии для продажи» и строке 016 «Процентный доход по инвестициям, удерживаемым до погашения» должна быть представлена сумма процентных доходов, начисленных по инвестициям, удерживаемым до погашения, и имеющимся в наличии для продажи.

5) По строке 017 «Процентный доход по обратным сделкам РЕПО» должен быть представлен процентный доход, начисленный по ценным бумагам, купленным согласно соглашениям РЕПО.

6) По строке 018 «Процентный доход по финансовой аренде» должен быть представлен процентный доход, начисленный по предоставленной финансовой аренде.

7) По строке 019 «Другие процентные доходы» должна быть представлена сумма всех других процентных доходов, начисленных по активам, не включенная в вышеперечисленные статьи доходов.

8) По строке 020 «Итого: процентные доходы» должен быть представлен общий итог строк с 011 по 019.

2. Процентный расход

1) Процентный расход должен быть отражен по строкам с 031 по 040 по указанным категориям.

2) По строке 041 «Другие процентные расходы» должна быть представлена сумма начисленных процентных расходов, не включенная в строки с 031 по 040.

3) По строке 050 «Итого: процентные расходы» должен быть представлен общий итог строк с 031 по 041.

4) По строке 060 «Чистый процентный доход» должна быть представлена сумма разницы между суммами строк 020 и 050.

5) По строке 070 «Оценка резерва возможных убытков по кредитам» должна быть представлена общая сумма оценки возможных убытков по кредитам.

6) По строке 080 «Чистый процентный доход после вычета оценки резерва» должна быть представлена сумма разницы между суммами строк 060 и 070.

3. Беспроцентный доход

1) По строке 091 «Доход от комиссионных и платы за услуги» должна быть представлена сумма начисленных доходов в виде комиссионных и платы за услуги ЦБРУз и другим банкам, по аккредитивам и акцептам, от услуг по овердрафту, комиссионных доходов по кредитам, не являющихся неотъемлемой частью реального процентного дохода, доходов от услуг по кредитным обязательствам, по менеджменту, по местным и иностранным платежам, по инкассовым операциям и других доходов в виде комиссий и платы за услуги.

2) По строке 092 «Расходы по выплате комиссионных и платы за услуги» должна быть представлена сумма расходов в виде комиссионных и платы за услуги ЦБРУз, других банков, по выплате комиссионных и платы за услуги; по аккредитивам и акцептам, от услуг по овердрафту, расходы от услуг по ссудным обязательствам, по менеджменту, по местным и иностранным платежам, по инкассовым операциям и другие расходы в виде комиссий и платы за услуги.

3) По строке 097 «Прибыль (убыток) зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий» должна быть представлена прибыль, полученная в результате продажи или выбытия инвестиций зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, а также доля банка в чистой прибыли (убытке) зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий.

4) По строке 098 «Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям» представляется результат пересчета статей отчетности, для учета влияния инфляции.

5) По строке 099 «Прочие операционные доходы» должна быть представлена сумма прочих операционных доходов, не включенных в строки с 091 по 098.

6) По строке 100 «Итого беспроцентный доход» должен быть представлен общий итог сумм строк с 091 по 099.

4. Операционные расходы

1) По строке 111 «Заработная плата и другие расходы на сотрудников» должна быть представлена сумма расходов на сотрудников, таких как заработная плата, выплата премий по результатам финансового года, пособия сотрудникам, зарплата ключевого руководящего персонала, расходы на медицинское, стоматологическое обслуживание и госпитализацию, социальное страхование, социальное обеспечение, взносы банка в фонд занятости и другие соответствующие фонды, и прочие расходы на сотрудников.

2) По строке 112 «Расходы по аренде и содержанию» должна отражаться сумма расходов банка на аренду, воду, электричество и отопление, ремонт и обслуживание, обеспечение безопасности.

3) По строке 113 «Транспортные и командировочные расходы» должна отражаться сумма расходов банка на командировки, размещение, перевозку грузов, топливо.

4) По строке 114 «Административные расходы» должна отражаться сумма расходов на рекламу, канцелярские принадлежности, почтовые расходы, телефон и факс, документарные марки, периодические издания, книги, газеты.

5) По строке 117 «Страхование, налоги и другие платежи» должна быть представлена сумма расходов на юридические и аудиторские услуги, консультационные выплаты, страхование, налоги (за исключением налога на прибыль) и лицензии, штрафы, расходы на судебное разбирательство/приобретенные активы.

6) По строке 118 «Оценка резерва на возможные убытки» должна быть включена сумма всех резервов по возможным убыткам, за исключением сумм, включенных в строке 070 «Резерв по возможным убыткам по кредитам».

7) По строке 119 «Прочие операционные расходы» должна быть представлена сумма операционных расходов, не включенных в строки с 111 по 118.

8) По строке 120 «Итого: операционные расходы» представляется общий итог сумм строк с 111 по 119.

9) По строке 130 «Чистая прибыль (убыток) до налога на доход (прибыль)» должен быть представлен результат вычитания строки 120 из суммы строк 080 и 100.

10) По строке 150 «Чистая прибыль» должна быть представлена разница между суммами строк 130 и 140.

5. Прибыль на акцию

1) Строка 160 «Базовая прибыль на акцию» и строка 170 «Разводненная прибыль на акцию» рассчитывается и представляется в соответствии с законодательством.

6. Прекращаемая деятельность

1) Если банк прекратил какую-либо деятельность, то должна быть добавлена дополнительная строка для того, чтобы представить единую величину, состоящую из общей суммы прибыли или убытка от прекращаемой деятельности после налогообложения и прибыли или убытка после налогообложения, признанных при переоценке до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или выбытии групп(ы), составляющих прекращаемую деятельность, следующим образом:

7. Доля меньшинства

1) Если у банка есть дочернее хозяйственное общество, которое принадлежит банку менее чем на 100%, то должны быть добавлены две строки следующим образом:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

Требования к подготовке отчета о движении денежных средств

I. Цель отчета о движении денежных средств

1. Информация о движении денежных средств предоставляется путем составления отчета о движении денежных средств, который содержит информацию о прошлых изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств банка с классификацией потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

II. Преимущества информации о движении денежных средств

2. Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах банка, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств позволяет ее пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных банков. Она также повышает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных банков, потому что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

3. Информация о прошлых движениях денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и достоверности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.

III. Основные понятия

4. При подготовке отчета о движении денежных средств составителями и оценке его результатов пользователями важно единообразное понимание приведенных ниже понятий.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования (доступные незамедлительно).

Эквивалент денежных средств — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств — приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность — основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств банка.

IV. Денежные средства и эквиваленты денежных средств

5. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиционных или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в денежные средства, и не должна подвергаться значительному риску изменения стоимости. Таким образом, как правило, инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только тогда, когда до погашения остается короткий срок, например, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в долевые ценные бумаги исключаются из эквивалентов денежных средств.

6. Переход сумм из одной статьи денежных средств или их эквивалентов в другую не является потоками денежных средств, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами банка, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в денежные эквиваленты.

V. Представление отчета о движении денежных средств

7. В отчете о движении денежных средств потоки денежных средств за период представляются путем их разделения на операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.

8. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение банка, сумму его денежных средств и их эквивалентов. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.

9. Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение лизинга включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как инвестиционная деятельность.

VI. Операционная деятельность

10. Суммы денежных потоков, возникающих в результате операционной деятельности, являются ключевым показателем того, в какой степени банк создает потоки денежных средств, достаточные для погашения кредитов или депозитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам заимствования. Информация о конкретных компонентах прошлых операционных потоков денежных средств, в сочетании с другой дополнительной информацией, очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.

11. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, доходоприносящей деятельности банка. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, которые формируют чистую прибыль (убыток). Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

а) денежные поступления и платежи по полученным и оплаченным банком процентам;

б) денежные поступления в виде комиссионных и сборов;

в) денежные поступления по дивидендам;

г) денежные поступления и платежи по авансам и кредитам клиентам и погашение этих авансов и кредитов;

д) денежные платежи при приобретении финансовых активов для торговых целей и денежные поступления при продаже таких активов;

е) денежные платежи по фьючерсным, форвардным, опционным и своп контрактам, когда эти сделки заключаются для коммерческих или торговых целей;

ж) денежные поступления и платежи по депозитам клиентов и платежи процентов по депозитам;

з) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

и) денежные платежи работникам и от их лица;

к) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, за исключением случаев, когда конкретно определено, что они относятся к финансовой или инвестиционной деятельности.

Некоторые операции, такие как продажа здания банка, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые также влияют на определение суммы чистой прибыли (убытка). Однако, потоки денежных средств, связанные с такими операциями, являются потоками денежных средств от инвестиционной деятельности.

VII. Инвестиционная деятельность

12. Движение денежных средств, возникающее в результате инвестиционной деятельности, раскрывается отдельно, т. к. эти потоки денежных средств показывают степень эффективности произведенных расходов (капиталовложений) с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования дохода и денежных поступлений в будущем. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

а) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных предприятиях (кроме инструментов, рассматриваемых как эквиваленты денежных средств и предназначенных для торговых целей);

г) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных предприятиях (кроме инструментов, рассматриваемых как эквиваленты денежных средств и предназначенных для торговых целей);

д) денежные платежи по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты заключены для коммерческих или торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

е) денежные поступления от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

ж) денежные поступления и платежи, связанные с финансовой арендой, в которой банк участвует в качестве арендодателя.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются так же, как и денежные потоки хеджируемой позиции.

VIII. Финансовая деятельность

13. Потоки денежных средств, возникающие от финансовой деятельности, раскрываются отдельно ввиду необходимости данной информации для прогнозирования требований на будущие потоки денежных средств со стороны инвесторов, предоставляющих капитал для банка. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

а) денежные поступления от эмиссии акций или других взносов в уставный капитал;

б) денежные выплаты владельцам при выкупе или при погашении акций банка;

в) денежные поступления от выпуска облигаций, векселей, закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов;

г) денежные погашения кредитов;

д) денежные платежи для уменьшения обязательства по финансовой аренде.

е) потоки денежных средств от финансовой деятельности не включают потоки, связанные с депозитами клиентов.

IX. Представление потоков денежных средств от операционной деятельности

14. Банк должен представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

а) прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей (форма А);

б) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств (форма Б).

15. Прямой метод является предпочтительным для банков при представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо:

а) из учетных записей банка; либо

б) путем корректировки процентных и аналогичных доходов, и процентных и аналогичных расходов и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

(1) изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

(2) других неденежных статей; и

(3) прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

16. При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

а) изменений в товарно-материальных запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженностях в течение периода;

б) неденежных статей, таких как износ, резервы, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли зависимых хозяйственных обществ, и доля меньшинства; и

в) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

X. Представление потоков денежных средств по нетто-методу

17. Банк должен раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных потоков, представляемых по нетто-методу, которые описаны в пунктах 18 и 20 настоящих Требований.

18. Следующие потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

а) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность банка; и

б) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.

19. Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в подпункте «а» пункта 18 настоящих Требований, являются:

а) принятие и погашение вкладов до востребования банка;

б) арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.

Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в подпункте «б» пункта 18 настоящих Требований, являются произведенные авансовые выплаты и погашение:

а) основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;

б) приобретений и продаж инвестиций; и

в) других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше.

20. Потоки денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности банка, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

а) денежные поступления во вклады и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;

б) размещение вкладов и снятие вкладов из других финансовых институтов; и

в) денежные авансы и кредиты клиентам и их погашение.

XI. Валютные денежные потоки

21. Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в функциональной валюте банка, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

22. Поток денежных средств иностранного дочернего хозяйственного общества должен пересчитываться по обменным курсам* между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

* При пересчете денежных потоков применяется курс иностранной валюты, используемый в соответствии с «Правилами переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета» (рег. № 535, 16 ноября 1998 г.).

23. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах способом, описанным в МСФО. Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчета потоков денежных средств иностранного дочернего хозяйственного общества. Однако, МСФО не разрешают применения обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних хозяйственных обществ.

24. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств для того, чтобы сопоставлять денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае, когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

XII. Процент и дивиденды

25. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируются как операционные потоки денежных средств.

26. Выплаченные денежные дивиденды классифицируются как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов.

XIII. Налог на прибыль

27. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности.

XIV. Инвестиции в дочерние, зависимые хозяйственные общества и совместные предприятия

28. При учете инвестиций в зависимое или дочернее хозяйственное общество, учет в которой ведется по методу долевого участия или по себестоимости, инвестор ограничивается информацией только о денежных потоках между собой (инвестором) и объектом инвестиции, например, дивидендами и авансами.

29. Банк, представляющий отчет о своей доле в совместном предприятии с использованием метода пропорциональной консолидации, включает в свою консолидированную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместного предприятия. Банк, использующий метод долевого участия, включает в свой отчет о движении денежных средств денежные потоки, связанные с его инвестициями в совместное предприятие, распределения и другие выплаты или поступления между ним и совместным предприятием.

XV. Приобретения и продажи дочерних и других хозяйственных обществ

30. Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних или других хозяйственных обществ, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

31. Банк должен раскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по продаже дочерних или других хозяйственных обществ в течение периода каждый из следующих моментов:

а) общая сумма покупки или продажи;

б) часть суммы при покупке или продаже, осуществленная денежными средствами или их эквивалентами;

в) сумма денежных средств и их эквивалентов приобретенного или реализованного дочернего или другого хозяйственного обществ;

г) сумма активов и обязательств приобретенного или реализованного дочернего или другого хозяйственного общества, кроме денежных средств и их эквивалентов, суммированная по основным категориям.

32. Отдельное представление результатов движения денежных средств от приобретения и реализации дочерних и других хозяйственных обществ вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов и обязательств помогает отделить эти потоки денежных средств от потоков денежных средств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.

33. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в отчете о движении денежных средств за вычетом приобретенных или переданных денежных средств и эквивалентов денежных средств.

XVI. Неденежные операции

34. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

35. Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов банка. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

а) приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

б) приобретение компании с помощью выпуска акций;

в) конвертация долговых обязательств в акции.

XVII. Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств

36. Банк должен раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сопоставление сумм в своем отчете о движении денежных средств с соответствующими статьями, представленными в балансовом отчете.

37. Банк также раскрывает метод, принятый для определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.

38. Влияние любого изменения в политике определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств, например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранее считавшихся частью инвестиционного портфеля банка, представляется в отчете в соответствии с МСФО.

XVIII. Прочие раскрытия информации

39. Банк должен раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у него, но не доступных для использования группой в целом.

40. Существуют разные обстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств банка, оказываются недоступными для использования группой. Пример тому — остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочернего хозяйственного общества, работающего в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств головным хозяйственным обществом или другими дочерними хозяйственными обществами.

41. Дополнительная информация может быть важна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности банка. Раскрытие этой информации, вместе с комментариями руководства, поощряется и может включать:

а) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

б) общие суммы потоков денежных средств в разбивке на операционную, инвестиционную или финансовую деятельности, относящихся к долям участия в совместных предприятиях, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;

в) общую сумму потоков денежных средств, представляющую увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей;

г) сумму денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности для каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента.

42. Отдельное раскрытие потоков денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей, и потоков, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет пользователям определить, достаточно ли средств банк направляет на поддержание своих операционных возможностей. Банк, не выделяющий средства на поддержание своих операционных возможностей адекватно, может жертвовать своими будущими прибылями ради текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.

43. Раскрытие денежных потоков по сегментам позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между потоками денежных средств банка в целом и составляющими ее частями, а также наличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.

Форма А

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (прямой метод)

Указания по заполнению «Консолидированного отчета о движении денежных средств» Форма А

При составлении «Консолидированного отчета о движении денежных средств» необходимо представлять поступления и выплаты денежных средств в отличие от метода начисления. При этом необходимо основываться на информации балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, а также дополнительной информации, получаемой из расшифровок по счетам и первичным документам.

1) По строке 020 «Полученные проценты» показывается сумма денежных средств, поступивших за отчетный период в виде процентов по всем видам процентных активов. Эта сумма отражается как положительный поток.

2) По строке 030 «Выплаченные проценты» показывается сумма денежных средств, выплаченных в виде процентов по всем видам процентных обязательств. Эта сумма отражается как отрицательный поток.

3) По строке 040 «Денежные средства, полученные в виде комиссий и платы за услуги» показывается сумма денежных средств, поступивших за отчетный период в виде комиссионных доходов и платы за услуги. Эта сумма отражается как положительный поток.

4) По строке 050 «Денежные средства, выплаченные в виде комиссий и платы за услуги» показывается сумма выплаченных денежных средств в виде комиссионных расходов и платы за услуги. Эта сумма отражается как отрицательный поток.

5) По строке 060 «Чистая реализованная прибыль (убыток) по дилинговым операциям» показывается сумма полученных за минусом выплаченных денежных средств в виде прибыли (убытка) от дилинговых операций.

6) По строке 070 «Чистая реализованная прибыль (убыток) по операциям с иностранной валютой» показывается сумма полученных за вычетом выплаченных денежных средств в виде прибыли (убытка) от операций с иностранной валютой. Сюда не включаются прибыли (убытки), возникающие от переоценки валютных статей, а также курсовая разница, возникающая от пересчета отчетности зарубежных дочерних хозяйственных обществ.

7) По строке 080 «Полученные дивиденды» показывается сумма фактически полученных денежных средств в виде доходов по дивидендам. Эта сумма отражается как положительный поток.

8) По строке 090 «Возмещения списанных кредитов» показывается фактически полученная сумма денежных средств в результате возврата ранее списанных кредитов. Эта сумма отражается как положительный поток.

9) По строке 100 «Прочие операционные доходы» показывается сумма денежных средств, полученных в виде прочих операционных доходов. Эта сумма отражается как положительный поток.

10) По строке 110 «Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам» показывается сумма денежных средств, выплаченных в виде оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование, других выплат работникам, уплаты налога на доходы физических лиц, уплаты других налогов, за исключением налога на доход (прибыль), и выплат поставщикам за услуги, выплат в виде административных расходов, расходов на содержание, страхование, транспортных расходов и командировочных и т. п. Эта сумма отражается как отрицательный поток.

11) По строке 120 «Уплаченный налог на доход (прибыль)» показывается сумма фактически выплаченных денежных средств по налогу на доход (прибыль). Эта сумма отражается как отрицательный поток.

12) По строке 130 «Влияние инфляции на операционную деятельность» показывается результат влияния инфляции на операционную деятельность по итогам пересчета финансовой отчетности для учета инфляции. При этом монетарная прибыль по операционной деятельности показывается как отрицательный поток, а монетарный убыток — как положительный.

13) По строке 140 «Денежные потоки от операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах» показывается сумма строк с 020 по 130.

14) По строке 150 «Чистое (увеличение) уменьшение операционных активов» показывается сумма строк с 151 по 156.

15) По строкам с 151 по 156 показывается чистое (увеличение) уменьшение по операционным активам согласно балансовому отчету.

16) По строке 160 «Чистое (увеличение) уменьшение операционных обязательств» показывается сумма строк с 161 по 165.

17) По строкам с 161 по 165 показывается чистое (увеличение) уменьшение по операционным обязательствам согласно балансовому отчету.

18) По строке 170 «Чистые денежные средства от операционной деятельности» показывается сумма строк 140, 150 и 160.

19) По строке 190 «Поступления по финансовой аренде» показывается сумма денежных средств, фактически полученных банком-арендодателем в качестве погашения основной суммы долга по финансовой аренде.

20) По строке 200 «Покупка ценных бумаг, кроме классифицируемых как операционная деятельность» показывается сумма денежных средств, выплаченных при приобретении ценных бумаг, классифицированных как инвестиции, удерживаемые до погашения и имеющиеся в наличии для продажи.

21) По строке 210 «Продажа ценных бумаг, кроме классифицируемых как операционная деятельность» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи, погашения и другого выбытия ценных бумаг, классифицированных как инвестиции, удерживаемые до погашения и имеющиеся в наличии для продажи, с учетом прибыли (убытка) от продажи или другого выбытия.

22) По строке 220 «Приобретения дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за вычетом приобретенных денежных средств» показывается сумма денежных средств, выплаченных при приобретении дочерних, зависимых хозяйственных обществ и хозяйственных обществ по совместному управлению, за минусом приобретенных при этом денежных средств.

23) По строке 230 «Выбытия дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за вычетом выбывших денежных средств» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи и другого выбытия дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за минусом выбывших денежных средств, с учетом прибыли (убытка) от продажи и другого выбытия.

24) По строке 240 «Покупка основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» показывается сумма денежных средств, уплаченных за покупку основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

25) По строке 250 «Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи и другого выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, с учетом прибыли (убытка) от продажи и другого выбытия.

26) По строке 260 «Влияние инфляции на инвестиционную деятельность» показывается результат влияния инфляции на инвестиционную деятельность по итогам пересчета финансовой отчетности для учета инфляции. При этом монетарная прибыль по инвестиционной деятельности показывается как отрицательный поток, а монетарный убыток — как положительный.

27) По строке 270 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» показывается сумма строк с 190 по 260.

28) По строке 290 «Поступления от заемных средств и долговых ценных бумаг» показывается сумма денежных средств, полученных в виде займов, в том числе долгосрочных кредитов и счетов к оплате, а также полученных от выпуска долговых ценных бумаг.

29) По строке 300 «Выплаты по заемным средствам и долговым ценным бумагам» показывается сумма денежных средств, выплаченных при погашении основной суммы займов, в том числе долгосрочных кредитов и счетов к оплате, а также выпущенных долговых ценных бумаг.

30) По строке 310 «Платежи по финансовой аренде» показывается сумма денежных средств, фактически выплаченных банком-арендатором при погашении основного долга по финансовой аренде.

31) По строке 320 «Выпуск акций» показывается сумма денежных средств, полученных от выпуска простых и привилегированных акций.

32) По строке 330 «Аннулирование акций» показывается сумма денежных средств, выплаченных при выкупе собственных простых и привилегированных акций с целью их аннулирования.

33) По строке 340 «Выкуп собственных акций» показывается сумма денежных средств, выплаченных при выкупе собственных простых и привилегированных акций с целью их дальнейшей продажи.

34) По строке 350 «Продажа выкупленных собственных акций» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи выкупленных собственных акций.

35) По строке 360 «Выплата денежных дивидендов» показывается сумма денежных средств, выплаченных в виде дивидендов.

36) По строке 370 «Влияние инфляции на финансовую деятельность» показывается результат влияния инфляции на финансовую деятельность по итогам пересчета финансовой отчетности для учета инфляции. При этом монетарная прибыль по финансовой деятельности показывается как отрицательный поток, а монетарный убыток — как положительный.

37) По строке 380 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» показывается сумма строк с 290 по 370.

38) По строке 390 «Влияние изменения валютного курса на денежные средства и денежные эквиваленты» показывается чистое влияние изменения валютного курса на денежные средства и их эквиваленты (например, при изменении валютного курса, соответственно изменится остаток счета иностранной валюты, выраженный в национальной валюте). Статья включается для корректировки денежных средств и их эквивалентов в начале и конце отчетного периода.

39) По строке 400 «Влияние инфляции на денежные средства и денежные эквиваленты» показывается чистое влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты в связи с пересчетом финансовой отчетности для учета влияния инфляции. Статья включается для корректировки денежных средств и их эквивалентов в начале и конце отчетного периода.

40) По строке 410 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и денежных эквивалентов» показывается сумма строк 170, 260, 360, 370, 380.

41) По строке 420 «Денежные средства и денежные эквиваленты на начало года» показывается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода (из балансового отчета).

42) По строке 430 «Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года» показывается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода (из балансового отчета).

43) Разница между строками 430 и 420 должна быть равна сумме строки 410.

Форма Б

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (косвенный метод)

Указания по заполнению «Консолидированного отчета о движении денежных средств» Форма Б

1) По строке 020 «Чистая прибыль (убыток) до вычета налога на доход (прибыль)» показывается сумма чистой прибыли (убытка), сформировавшейся по итогам отчетного периода, до вычета расходов по налогу на доход (прибыль).

2) По строке 030 «Корректировка для сопоставления чистой прибыли с чистыми денежными потоками от операционной деятельности» показывается сумма строк с 040 по 120.

3) По строке 040 «Износ» показывается сумма начисленных расходов на износ основных средств и амортизацию нематериальных активов. Эта сумма представляется как положительный поток.

4) По строке 050 «Оценка возможных убытков по кредитам» показывается сумма расходов, начисленных по возможным убыткам по кредитам. Эта сумма представляется как положительный поток.

5) По строке 060 «Оценка возможных убытков по другим активам» показывается сумма расходов, начисленных по обесценению других активов. Эта сумма представляется как положительный поток.

6) По строке 070 «Реализованная (прибыль) убытки от инвестиционной деятельности» показывается сумма прибылей (убытков) от операций, классифицируемых как инвестиционная деятельность. Реализованная прибыль от инвестиционной деятельности показывается как отрицательный, а реализованный убыток — как положительный поток, так как эти суммы учитываются в потоках от инвестиционной деятельности.

7) По строке 080 «Нереализованная (прибыль) убыток от торговых ценных бумаг» показываются суммы нереализованной прибыли (убытка) по итогам корректировки торговых ценных бумаг по справедливой стоимости.

8) По строке 090 «Чистая амортизация премии и дисконтов» показываются суммы амортизации дисконта (премии) по торговым ценным бумагам, инвестициям, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, а также выпущенным ценным бумагам. Амортизация дисконтов по торговым ценным бумагам и инвестициям показывается как отрицательный поток, а амортизации премий по ним — как положительный поток. Амортизация дисконтов по выпущенным ценным бумагам показывается как положительный поток, а амортизация премий — как отрицательный поток.

9) По строке 100 «Другие нереализованные (прибыли) убытки» показывается сумма другой нереализованной прибыли (убытка), которая не включена в строки 080 и 090 (например, от переоценки статей, выраженных в иностранной валюте).

10) По строке 120 «Влияние инфляции на операционную деятельность» показывается результат влияния инфляции на операционную деятельность по итогам пересчета финансовой отчетности для учета инфляции. При этом монетарная прибыль по операционной деятельности показывается как отрицательный поток, а монетарный убыток — как положительный.

11) По строке 130 «Прибыль/убытки до изменений в операционных активах» показывается сумма строк 020 и 030.

12) По строке 140 «(Увеличение) уменьшение активов» показывается сумма строк с 141 по 145.

13) По строке 150 «Увеличение (уменьшение) обязательств» показывается сумма строк с 151 по 156.

14) По строке 160 «Уплаченный налог на доход (прибыль)» показывается сумма фактически выплаченных денежных средств по налогу на доход (прибыль). Эта сумма представляется как отрицательный поток.

15) По строке 170 «Чистые денежные средства от операционной деятельности» показывается сумма строк 130, 140, 150 и 160.

16) По строке 190 «Поступления по финансовой аренде» показывается сумма денежных средств, фактически полученных банком-арендодателем в качестве погашения основной суммы долга по финансовой аренде.

17) По строке 200 «Покупка ценных бумаг, кроме классифицированных как операционная деятельность» показывается сумма денежных средств, выплаченных при приобретении ценных бумаг, классифицированных как инвестиции, удерживаемые до погашения и имеющиеся в наличии для продажи и «для купли и продажи — неторговые».

18) По строке 210 «Продажа ценных бумаг, кроме классифицированных как операционная деятельность» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи, погашения и другого выбытия ценных бумаг, классифицированных как инвестиции, удерживаемые до погашения и имеющиеся в наличии для продажи, с учетом прибыли (убытка) от продажи или другого выбытия.

19) По строке 220 «Приобретения дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за вычетом приобретенных денежных средств» показывается сумма денежных средств, выплаченных при приобретении дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за минусом приобретенных при этом денежных средств.

20) По строке 230 «Выбытия дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за вычетом выбывших денежных средств» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи и другого выбытия дочерних, зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, за минусом выбывших денежных средств, с учетом прибыли (убытка) от продажи и другого выбытия.

21) По строке 240 «Покупка основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» показывается сумма денежных средств, уплаченных за покупку основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

22) По строке 250 «Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи и другого выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, с учетом прибыли (убытка) от продажи и другого выбытия.

23) По строке 260 «Влияние инфляции на инвестиционную деятельность» показывается результат влияния инфляции на инвестиционную деятельность по итогам пересчета финансовой отчетности для учета инфляции. При этом монетарная прибыль по инвестиционной деятельности показывается как отрицательный поток, а монетарный убыток — как положительный.

24) По строке 270 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» показывается сумма строк с 190 по 260.

25) По строке 290 «Поступления от заемных средств и долговых ценных бумаг» показывается сумма денежных средств, полученных в виде займов, в том числе долгосрочных кредитов и счетов к оплате, а также полученных от выпуска долговых ценных бумаг.

26) По строке 300 «Выплаты по заемным средствам и долговым ценным бумагам» показывается сумма денежных средств, выплаченных при погашении основной суммы займов, в том числе долгосрочных кредитов и счетов к оплате, а также выпущенных долговых ценных бумаг.

27) По строке 310 «Платежи по финансовой аренде» показывается сумма денежных средств, фактически выплаченных банком-арендатором при погашении основного долга по финансовой аренде.

28) По строке 320 «Выпуск акций» показывается сумма денежных средств, полученных от выпуска простых и привилегированных акций.

29) По строке 330 «Аннулирование акций» показывается сумма денежных средств, выплаченных при выкупе собственных простых и привилегированных акций с целью их аннулирования.

30) По строке 340 «Выкуп собственных акций» показывается сумма денежных средств, выплаченных при выкупе собственных простых и привилегированных акций с целью их дальнейшей продажи.

31) По строке 350 «Продажа выкупленных собственных акций» показывается сумма денежных средств, полученных от продажи выкупленных собственных акций.

32) По строке 360 «Выплата денежных дивидендов» показывается сумма денежных средств, выплаченных в виде дивидендов.

33) По строке 370 «Влияние инфляции на финансовую деятельность» показывается результат влияния инфляции на финансовую деятельность по итогам пересчета финансовой отчетности для учета инфляции. При этом монетарная прибыль по финансовой деятельности показывается как отрицательный поток, а монетарный убыток — как положительный.

34) По строке 380 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» показывается сумма строк с 290 по 370.

35) По строке 390 «Влияние изменения валютного курса на денежные средства и денежные эквиваленты» показывается чистое влияние изменения валютного курса на денежные средства и их эквиваленты (например, при изменении валютного курса, соответственно изменится остаток счета иностранной валюты, выраженный в национальной валюте). Статья включается для корректировки денежных средств и их эквивалентов в начале и конце отчетного периода.

36) По строке 400 «Влияние инфляции на денежные средства и денежные эквиваленты» показывается чистое влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты в связи с пересчетом финансовой отчетности для учета влияния инфляции. Статья включается для корректировки денежных средств и их эквивалентов в начале и конце отчетного периода.

37) По строке 410 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» показывается сумма строк 170, 260, 360, 370, 380.

38) По строке 420 «Денежные средства и их эквиваленты на начало года» показывается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода (из балансового отчета).

39) По строке 430 «Денежные средства и их эквиваленты на конец года» показывается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода (из балансового отчета).

40) Разница между строками 430 и 420 должна быть равна сумме строки 410.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

Консолидированный отчет об изменениях в акционерном капитале

Указания по заполнению статей «Консолидированного отчета об изменениях в акционерном капитале»

1) По строке 010 «Остаток на 1 января предыдущего года — до пересчета» показываются остатки на 1 января предыдущего года нераспределенной прибыли в столбце «Нераспределенная прибыль», акционерного капитала — в столбце «Уставный капитал», добавленного капитала — в столбце «Добавленный капитал» собственных выкупленных акций — в столбце «Собственные выкупленные акции», резервов — в столбце «Резервов».

2) По строке 020 «Эффект изменений в учете, за вычетом налогов» показывается сумма изменений вследствие эффекта изменения в учете, за вычетом налога в столбце «Нераспределенная прибыль».

3) По строке 021 «Эффект исправления ошибок, за вычетом налогов». Данная строка не включается в стандартную форму, но при необходимости может быть добавлена. Сумма представляет собой кумулятивный эффект исправления ошибок, возникающих в течение предыдущих периодов.

4) По строке 041 «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи — чистая прибыль (убыток) по справедливой стоимости, за вычетом налогов» показывается сумма нереализованных прибылей (убытков) по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости, возникших за отчетный период в столбце «Резервы».

5) По строке 042 «Резерв по переоценке основных средств» показывается сумма резервов по переоценке основных средств и нематериальных активов, возникших за отчетный период, в столбце «Резервы».

6) По строке 051 «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи — перенос на чистую прибыль, за вычетом налога» показывается сумма переноса реализованной части прибылей (убытков) по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости на чистую прибыль, за вычетом налога на доход (прибыль), в столбце «Резервы».

7) По строке 052 «Перенос из резерва по переоценке основных средств» показывается сумма переноса реализованной части резерва по переоценке основных средств и нематериальных активов в столбцах «Резервы» и «Нераспределенная прибыль».

8) По строке 060 «Чистая прибыль (убыток), не признанная в отчете о прибылях и убытках» показывается результат сложения строк 041, 042, 051, 052 по соответствующим столбцам.

9) По строке 080 «Чистая признанная прибыль (убыток)» показывается сумма строк 060 и 070 по соответствующим столбцам.

10) По строке 090 «Дивиденды по обыкновенным акциям за год, предшествующий предыдущему году» показывается сумма дивидендов по обыкновенным акциям за год, предшествующий предыдущему году, как уменьшение в столбце «Нераспределенная прибыль».

11) По строке 100 «Дивиденды по привилегированным акциям за год, предшествующий предыдущему году» показывается сумма дивидендов по привилегированным акциям за год, предшествующий предыдущему году, как уменьшение в столбце «Нераспределенная прибыль».

12) По строке 110 «Конвертируемые облигации — долевой компонент» показывается сумма долевого компонента конвертируемых облигаций в столбце «Уставный капитал» и «Добавленный капитал».

13) По строке 120 «Покупка/продажа собственных выкупленных акций» показывается сумма продажи/покупки собственных выкупленных акций в столбце «Собственные выкупленные акции» и «Добавленный капитал».

14) По строке 130 «Выпуск акций» показывается сумма выпущенных акций в столбце «Уставный капитал» и «Добавленный капитал».

15) По строке 140 «Итого: остаток на 1 января текущего года» показываются остатки по соответствующим столбцам.

16) Строки 150—250 за текущий год заполняются аналогично вышеописанному, как строки 040—140.

Доля меньшинства

1) Если у банка есть дочернее хозяйственное общество, которое принадлежит банку менее чем на 100%, то в консолидированный отчет об изменениях в акционерном капитале должны быть добавлены два дополнительных столбца следующим образом:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности коммерческих банков

Настоящий контрольный перечень служит для ссылки на раскрытия, являющиеся общими для финансовых отчетов банков, которые соответствуют требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)*.

* В данный документ включены все изменения и дополнения, введенные по состоянию на 31 марта 2004 г.

I. Общая информация

§ 1. Основа отчетности

1. Основа финансовой отчетности включает следующие требования:

1) наименование отчитывающегося банка или другие опознавательные признаки, а также любое изменение в информации, по сравнению с предыдущей отчетной датой;

2) страна нахождения банка, его адрес и организационно-правовая форма;

3) юридический адрес или адрес основного места ведения деятельности, если оно отличается от юридического адреса;

4) раскрытие того, охватывают ли финансовые отчеты деятельность отдельного банка или группы банков;

5) название головной компании и конечной головной компании группы;

6) валюта отчетности;

7) степень точности, использованная при представлении цифр в финансовых отчетах;

8) описание характера операций и основной деятельности банка;

9) отчетная дата и период, за который представлена финансовая отчетность.

§ 2. Соответствие Международным стандартам финансовой отчетности

2. Банк должен раскрывать факт соответствия финансовой отчетности МСФО. Если финансовая отчетность не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного Комитета по Интерпретации (ПКИ), то финансовая отчетность не соответствует МСФО.

3. В чрезвычайно редких случаях, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям МСФО вводит в заблуждение и будет конфликтовать с целями финансовой отчетности, определенными в Концепциях МСФО, банк должен отступить от этого требования, следуя процедуре, определенной далее, если это требуется или каким-либо иным способом не запрещено соответствующими регулятивными принципами. Когда банк делает отступление от требования Стандарта или Интерпретации он должен раскрыть:

1) факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности и движение денежных средств банка;

2) факт, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствует применимым МСФО, за исключением отступления от какого-то Стандарта, в целях достижения достоверного представления;

3) название Стандарта, от которого отступил банк, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом или Интерпретацией, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение в обстоятельствах, при которых он конфликтует с целью финансовой отчетности, определенной в Концепциях МСФО и принятый порядок учета.

За каждый представленный период, финансовое воздействие отступления на каждую статью в финансовой отчетности, которая была бы представлена для соблюдения данного требования.

§ 3. Изменения в учетной политике

4. Когда первоначальное применение Стандарта или Интерпретации влияет на текущий или на любой предшествующий период, будет иметь такую силу за исключением случая, когда невозможно определить сумму корректировки, или может иметь силу для будущих периодов, то банк должен раскрывать:

1) название Стандарта или Интерпретации;

2) при возможности тот факт, что изменение в учетной политике сделано в соответствии с его переходными условиями;

3) характер изменения в учетной политике;

4) при возможности, описание переходных условий;

5) при возможности, переходные условия, которые могут оказать влияние на будущие периоды;

6) за текущий период и каждый представленный период, по мере возможности — сумму корректировки:

а) для каждой строки финансовой отчетности, на которую оказано влияние;

б) если в отношении базовой и разводненной прибыли банк использует МСФО;

7) сумму корректировки, по мере возможности, относящуюся к периодам до тех, что были представлены;

8) если ретроспективное применение невозможно в отношении определенного предшествующего периода или для периодов, предшествующих представленным, то необходимо раскрыть обстоятельства, которые привели к существованию этого условия и описание того, как и с какого времени изменение в учетной политике было применено.

В финансовой отчетности последующих периодов можно не повторять эти раскрытия.

5. Когда произвольное изменение в учетной политике влияет на текущий период или любой предшествующий период (за исключением ситуации, когда невозможно определить сумму корректировки), а также может повлиять на будущие периоды, хозяйствующий субъект должен раскрыть:

1) характер изменения в учетной политике;

2) причины, почему применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию;

3) за текущий период и каждый предшествующий представленный период, по возможности сумму корректировки:

а) по каждой строке финансового отчета, на которую было оказано влияние;

б) если для расчета базовой и разводненной прибыли на акцию хозяйствующий субъект применяет МСФО;

4) сумму корректировки, относящуюся к предшествующим периодам, на сколько это возможно;

5) если ретроспективное применение невозможно в отношении определенного предшествующего периода или для периодов, предшествующих представленным, то необходимо раскрыть обстоятельства, которые привели к существованию этого условия и описание того, как и с какого времени изменение в учетной политике было применено.

В финансовой отчетности последующих периодов можно не повторять эти раскрытия.

6. Если банк не применил новый Стандарт или Интерпретацию, которые уже были выпущены, но еще не вошли в силу, он должен раскрыть:

1) этот факт;

2) известную или разумно оценимую информацию, имеющую отношение к оценке возможного воздействия, которое будет иметь применение нового Стандарта или Интерпретации на финансовую отчетность хозяйствующего субъекта в период первоначального применения.

7. Изменения в бухгалтерских оценках:

1) характер и сумма изменений в бухгалтерской оценке, которая оказывает воздействие на текущий период или, как ожидается, на будущие периоды, за исключением раскрытия воздействия на будущие периоды, когда невозможно его оценить;

2) если сумма воздействия на будущие периоды не раскрыта из-за того, что оценка невозможна, этот факт должен быть раскрыт.

8. Исправление ошибок:

1) характер ошибки предшествующего периода;

2) для каждого предшествующего периода, по возможности, сумма корректировки:

а) по каждой строке финансовой отчетности, на которую оказано влияние;

б) если в отношении базовой и разводненной прибыли на акцию банком применяет МСФО;

3) сумма корректировки на начало самого раннего из представленных предшествующих периодов;

4) если ретроспективное применение невозможно в отношении определенного предшествующего периода, то необходимо раскрыть обстоятельства, которые привели к существованию этого условия и описание того, как и когда была исправлена ошибка.

В финансовой отчетности последующих периодов можно не повторять эти раскрытия.

§ 4. Раскрытие информации о связанных сторонах

9. Взаимоотношения между головным банком и дочерними хозяйственными обществами должны быть раскрыты независимо от того, происходили ли операции между этими связанными сторонами. Банк должен раскрыть название головного банка и, если оно отличается, то название конечной контролирующей стороны. Если ни головной банк, ни конечная контролирующая сторона не представляют финансовую отчетность для общего пользования, название самого старшего головного банка, который ее представляет должно быть также раскрыто.

10. Банк должен раскрыть суммарные величины компенсаций руководящего персонала по каждой из следующих категорий:

1) краткосрочные пособия сотрудникам;

2) пособия после завершения работы;

3) другие долгосрочные выплаты;

4) выходные пособия;

5) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

11. Если между связанными сторонами проводились операции, банк должен раскрыть характер взаимоотношений со связанной стороной и информацию об операциях и непогашенных задолженностях, необходимую для понимания возможного воздействия взаимоотношений на финансовую отчетность. Эти требования к раскрытию представлены в дополнение к требованиям о раскрытии компенсации руководящему персоналу.

Как минимум, раскрытия должны включать:

1) сумму операций;

2) сумму непогашенных задолженностей:

а) их условия, включая тот факт, обеспечены ли они и характер компенсации, которая должна быть представлена при расчете;

б) детали в отношении любых данных или полученных гарантий;

3) оценки сомнительных долгов, связанные с суммами непогашенных задолженностей;

4) расход, признанный в течение периода в отношении проблемных или сомнительных задолженностей связанных сторон.

12. Раскрытия, требуемые МСФО, должны быть сделаны отдельно по каждой из следующих категорий:

1) головной банк;

2) субъекты, обладающие совместным контролем или существенным влиянием в отношении банка;

3) дочерние хозяйственные общества;

4) зависимые хозяйственные общества;

5) совместные предприятия, в которых банк является участником;

6) руководящий персонал банка или его головного банка;

7) другие связанные стороны.

13. Статьи, аналогичные по характеру, могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающегося банка.

§ 5. Условные обязательства и условные активы

14. Для каждого класса условных обязательств банк должен раскрывать краткое описание характера условного обязательства, за исключением случаев, когда возможность любого оттока ресурсов на погашение является отдаленной. Если это практически осуществимо, то банк должен также раскрыть оценочное значение финансового воздействия, указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия, а также возможность любого возмещения.

15. Если существует вероятность притока экономических выгод, банк должен раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату. Также, если это практически осуществимо, раскрыть оценочный размер финансового эффекта.

16. Если по причине практической невозможности информация, требуемая, двумя предыдущими параграфами не раскрывается, это должно быть раскрыто.

17. В чрезвычайно редких случаях, если требуемое частичное или полное раскрытие информации, может нанести серьезный ущерб положению банка в споре с другими сторонами по вопросу условного обязательства или условного актива, банк может не раскрывать подобную информацию. Вместо этого, в таких случаях должен быть раскрыт общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не может быть раскрыта.

§ 6. События, произошедшие после отчетной даты

18. Если некорректируемые события, произошедшие после отчетной даты, настолько существенны, что нераскрытие этого факта может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности правильно делать оценки и принимать решения, банк должен раскрыть характер события и оценку его финансового влияния. Подобное раскрытие требуется для каждой существенной категории некорректируемых событий, произошедших после отчетной даты. Если такая оценка невозможна, то должно быть сделано заявление по поводу такого влияния.

19. Банк должен раскрывать дату, когда финансовая отчетность подписана для публикации и кто ее подписал. Если владельцы банка или другие стороны имеют полномочия изменять и дополнять финансовую отчетность после ее публикации, банк должен раскрыть этот факт.

20. Если после отчетной даты банк получает информацию об обстоятельствах, которые существовали на отчетную дату, то, основываясь на новой полученной информацие, банк должен обновить раскрытия, которые связаны с этими обстоятельствами.

§ 7. Сравнительная информация

21. За исключением тех ситуаций, когда Стандарт или Интерпретация позволяют или требуют иного, сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода по всем суммам, указанным в финансовой отчетности. Сравнительная информация должна быть включена в излагаемой и описательной информации, если она необходима для понимания финансовой отчетности текущего периода.

22. Для соблюдения МСФО, первая отчетность банка, составленная на основе МСФО, должна включать, по крайней мере, за один год сравнительную информацию согласно МСФО.

23. Если банк добровольно представляет любую финансовую отчетность, содержащую данные за прошлые периоды или сравнительную информацию согласно предшествующей учетной политике, то он должен:

1) отметить, что предшествующая информация учетной политики не подготавливалась согласно МСФО;

2) раскрыть характер основных корректировок, которые способствовали соответствию МСФО. Банк может не определять количество этих корректировок.

24. В случае с резервами, для примечаний по сверке балансовой стоимости на начало и конец периода сравнительная информация не требуется.

25. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменена, сравнительные суммы должны быть, по мере возможности, реклассифицированы. Когда сравнительные суммы реклассифицированы, субъект должен раскрыть:

1) характер реклассификации;

2) сумму каждой статьи или группы статей, которые реклассифицированы; и

3) причину реклассификации.

26. Когда невозможно реклассифировать сравнительные суммы, субъект должен раскрыть:

1) причину непроведения реклассификации сумм;

2) характер корректировок, которые были бы сделаны, если бы суммы были реклассифицированы.

§ 8. Допущение о непрерывности деятельности банка

27. Когда у руководства формируется мнение о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительное сомнение в способности банка осуществлять свою деятельность непрерывно, эти неопределенности должны раскрываться. Если финансовые отчеты подготовлены не на допущении о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой подготовлены финансовые отчеты, и причина того, почему банк не считается непрерывно действующим.

II. Балансовый отчет

28. Балансовый отчет должен включать, как минимум, следующие категории:

1) основные средства;

2) инвестиции;

3) нематериальные активы;

4) финансовые активы;

5) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

6) запасы;

7) торговые и другие счета к получению;

8) денежные средства и их эквиваленты;

9) торговые и другие счета к оплате;

10) отсроченные налоговые обязательства и активы согласно МСФО;

11) текущие налоговые обязательства и активы по текущему налогообложению согласно МСФО;

12) резервы;

13) финансовые обязательства;

14) доля меньшинства;

15) выпущенный капитал и резервы акционеров головного банка.

29. Бухгалтерский баланс также должен включать строки, которые представляют следующие суммы:

1) сумму активов, классифицированных как предназначенные для продажи и активы, включенные в группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО;

2) обязательства, включенные в группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО.

30. Дополнительные построчные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны представляться в балансе тогда, когда этого требуют МСФО, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения банка.

31. Дальнейшие подгруппы статей (представленные в строках бухгалтерского баланса), классифицированные в соответствии с операциями банка, должны быть раскрыты или в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовым отчетам.

§ 1. Требования к раскрытиям запасов (ТМЗ)

32. По запасам (ТМЗ) должно раскрываться следующее:

1) учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

2) общая балансовая стоимость запасов и разбивка балансовой стоимости по каждому основному виду запасов;

3) балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

4) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

5) величина запасов и величина любого списания запасов, признанных в качестве расхода в периоде;

6) величина любого возврата списания запасов, которая признается в качестве снижения величины запасов, признанных в виде расхода в периоде, а также обстоятельства и события, которые привели к возврату списания запасов.

§ 2. Основные средства (ОС)

33. По каждому классу (т. е. группировке активов по одинаковому характеру и использованию) ОС, требуется осуществлять следующие раскрытия:

1) основа для оценки, использованная при оценке валовой балансовой стоимости;

2) использованный метод амортизации;

3) сроки полезной службы или использованные нормы амортизации;

4) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода;

5) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, раскрывая:

а) прирост;

б) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в группу выбытия, классифицированную как предназначенные для продажи, а также другие выбытия;

в) приобретения путем слияния хозяйствующих субъектов (банков);

г) увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (если таковые имеются);

д) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках;

е) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках;

ж) амортизация;

з) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в функциональной валюте в разные виды валюты представления, включая перевод результатов зарубежной деятельности в валюту представления хозяйствующим субъектом, представляющим отчетность в соответствии с МСФО;

и) прочие изменения.

34. Дополнительные раскрытия должны включать следующую информацию:

1) ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

2) если не раскрыта отдельно в отчете о прибылях и убытках, сумму компенсации третьих сторон за основные средства, которые обесценились, были утеряны или брошены, включенные в прибыль или убыток;

3) сумму расходов, признанных в балансовой стоимости основных средств в течение строительства;

4) сумму контрактных обязательств по приобретению основных средств.

35. Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

1) дата проведения переоценки;

2) привлекалась ли оценочная организация;

3) методы и значительные допущения, применимые при оценке справедливой стоимости статей;

4) степень, до которой справедливая стоимость статей была определена напрямую, ссылаясь на существующие цены на рынке или недавние операции на рынке, совершенные независимо друг от друга или оцененные с использованием другие методов оценки;

5) балансовую стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались, согласно модели фактической стоимости;

6) излишек от переоценки, включая изменения по этому счету за период и ограничения на распределение остатка по счету излишка от переоценки между акционерами.

36. Другие раскрытия:

1) балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;

2) валовая балансовая стоимость полностью амортизированных, но еще используемых основных средств;

3) балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи;

4) в случаях, когда объекты основных средств учитываются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

§ 3. Нематериальные активы

37. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

1) сроки полезной службы, определенные они или ограниченные, если ограниченные, то применяемые нормы амортизации;

2) методы амортизации, применяемые для нематериальных активов с ограниченным сроком полезной службы;

3) валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

4) построчная статья (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;

5) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая:

а) приращения, с раздельным указанием внутренне разработанных и тех, которые получены при слиянии банков;

б) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в группу выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи;

в) увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок и от убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно на счете капитала (если таковые имеются);

г) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках (если таковые имеются);

д) убытки от обесценения, восстановленные в отчете о прибылях и убытках (если таковые имеются);

е) признанная амортизация;

ж) чистые курсовые разницы, возникшие от пересчета финансовой отчетности в валюту представления; и от пересчета зарубежной деятельности в валюту представления хозяйствующего субъекта;

з) другие изменения в балансовой стоимости.

38. В отношении нематериальных активов дополнительно должна раскрываться следующая информация:

1) для нематериального актива, срок полезной службы которого согласно оценке не определен, балансовую стоимость и причины, подтверждающие оценку неопределенного срока полезной службы. Банк должен описать фактор(ы), которые сыграли значительную роль при определении того, что актив имеет неопределенный срок полезной службы;

2) если отдельный нематериальный актив является существенным для финансовых отчетностей в целом, следует раскрывать описание, балансовую величину и оставшийся срок амортизации;

3) если нематериальные активы приобретены путем грантов (субсидий) и первоначально признанны по справедливой стоимости: справедливая стоимость, первоначально признанная для этих активов, балансовая стоимость, а также учитываются ли они согласно модели фактической стоимости или модели переоценки для последующей оценки;

4) наличие и балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных как обеспечение обязательств;

5) величина контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

39. В случае если нематериальные активы учитываются по модели переоценки, банк должен сделать следующие раскрытия:

1) по классу нематериальных активов: дата проведения переоценки, балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов и балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность при учете переоцененного нематериального актива в соответствии с моделью фактической стоимости (т. е. по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации);

2) величина суммы переоценки нематериальных активов в начале и в конце периода, с указанием изменений в периоде и любых ограничений на распределение остатка резерва переоценки акционерам;

3) методы и значительные допущения, применимые при оценке справедливой стоимости активов.

40. Банк должен раскрывать общую величину расходов на исследования и разработку, признанные как расход в течение периода.

§ 4. Другие долгосрочные активы

41. По инвестициям в дочерние хозяйственные общества должны раскрываться следующие статьи:

1) характер взаимоотношений между головной компанией и дочерним хозяйственным обществом, когда головному банку не принадлежит напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества больше половины акций с правом голоса;

2) причины, почему владение напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса или потенциального права голоса объекта инвестиций не составляет контроль;

3) отчетная дата финансовой отчетности дочернего хозяйственного общества, когда эта финансовая отчетность используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности и представляется на отчетную дату или за период, которые отличается от даты и периода банк, а также причины использования другой отчетной даты;

4) характер и степень любых значительных ограничений (например, возникающих в результате заимствования или регулятивных требований) на способность дочерних хозяйственных обществ переводить средства банку в виде денежных дивидендов или на погашение кредитов или авансов.

42. Когда подготавливается отдельная финансовая отчетность для головного банка, который принимает решение не подготавливать сводную финансовую отчетность, отдельная финансовая отчетность должна раскрывать:

1) тот факт, что финансовая отчетность представляет собой отдельную финансовую отчетность, что было применено исключение, освобождающее от консолидации; имя и страна регистрации или нахождения хозяйствующего субъекта, чья консолидированная финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляется для публичного пользования; а также адрес, по которому можно получить эту финансовую отчетность;

2) перечень значительных инвестиций в дочерние хозяйственные общества, совместные предприятия и зависимые хозяйственные общества, включая имя, страну регистрации или проживания, долю владения и, если отличается — долю с правом голоса;

3) описание метода, используемого для учета инвестиций, перечисленных в предыдущем подпункте.

43. По инвестициям в зависимые хозяйственные общества должны раскрываться:

1) справедливая стоимость инвестиций в зависимые хозяйственные общества, по которым существует опубликованные котировки цен;

2) обобщенная финансовая информация зависимого хозяйственного общества, включая совокупные величины активов, обязательств. Доходов и прибыли или убытка;

3) причины, по которым допущение, что инвестор не обладает существенным влиянием не учтено, в случае если инвестор напрямую или косвенно через дочернее хозяйственное общество обладает менее чем 20% акций с правом голоса или потенциального права голоса объекта инвестиций, а принято решение, что он обладает существенным влиянием;

4) причины, по которым допущение, что инвестор обладает существенным влиянием не учтено, в случае если инвестор напрямую или косвенно через дочернее хозяйственное общество обладает 20% или более акций с правом голоса или потенциального права голоса объекта инвестиций, а принято решение, что он не обладает существенным влиянием;

5) отчетная дата финансовой отчетности зависимого хозяйственного общества, когда эта финансовая отчетность используется при применении метода учета по долевому участию и представляется на отчетную дату и за период, который отличается от периода банка, а также причины использования другой отчетной даты или другого периода;

6) характер и степень любых значительных ограничений (например, возникающих в результате заимствования или регулятивных требований) на способность дочерних хозяйственных обществ переводить средства банку в виде денежных дивидендов или на погашение кредитов или авансов;

7) непризнанная доля убытков зависимого хозяйственного общества, как за период, так и кумулятивно, если банк прекратил признание своей доли убытков зависимого хозяйственного общества;

8) факт, что зависимое хозяйственное общество не ведет учет по методу долевого участия;

9) обобщенная финансовая информация зависимого хозяйственного общества, либо отдельно либо в группах, которая не учтена согласно методу учета по долевому участию, включая совокупные величины активов, обязательств, дохода, а также прибыли или убытка.

44. Инвестиции в зависимые хозяйственные общества, учтенные по методу долевого участия, должны быть классифицированы как долгосрочные активы. Доля банка в прибыли или убытках такого зависимого хозяйственного общества, а также балансовая стоимость этих инвестиций должна быть раскрыта отдельно. Доля банка в любой прекращенной деятельности такого зависимого хозяйственного общества должна быть также раскрыта отдельно.

45. Доля банка в изменениях, признанных напрямую в капитале зависимого хозяйственного общества должна быть признана банком напрямую в капитале и должна быть раскрыта в отчете об изменениях в капитале согласно МСФО.

46. В соответствии с МСФО, банк должен раскрыть:

1) свою долю в условных обязательствах зависимого хозяйственного общества, понесенную совместно с другими инвесторами; и

2) те условные обязательства, которые возникают вследствие того, что банк отдельно несет ответственность за все категории обязательств зависимого хозяйственного общества.

47. По инвестициям в недвижимость должно раскрываться:

1) в определенных случаях инвестициями в недвижимость считается недвижимость, которой владеет банк, и недвижимость, сдаваемая в операционную аренду. Применяются требования по раскрытию аренды, также как и другие раскрытия для инвестиций в недвижимость, приведенные ниже;

2) раскрытия, применяемые ко всем инвестициям в недвижимость:

а) применяет ли банк модель учета по справедливой стоимости или по фактической стоимости;

б) если банк применяет модель учета по справедливой стоимости, обстоятельства и причины того, классифицирована и учтена ли часть недвижимости, удерживаемая согласно операционной аренде, в качестве инвестиций в недвижимость;

в) когда трудно определить классификацию, банк, сделавший инвестиции в недвижимость, должен раскрывать используемые критерии для отличия инвестиций в недвижимость от недвижимости, которой владеет собственник, и недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной деловой деятельности;

г) методы и любые значительные предположения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиций в недвижимость, должны быть также раскрыты. Подобное раскрытие должно также включать утверждение о том, было ли определение справедливой стоимости подтверждено рыночным доказательством или в большей степени основано на других факторах (которые должны раскрываться банком), из-за характера (сущности) этой недвижимости и отсутствия сравнимых рыночных данных;

д) если инвестиции в недвижимость были переоценены оценочной организацией, имеющей признанную и соответствующую профессиональную квалификацию и недавний опыт в оценке недвижимости, имеющей схожее расположение и виды, необходимо раскрыть, в какой степени справедливая стоимость инвестиций в недвижимость основывается на оценке такого оценочной организации. Если такая оценка не проводилась, то этот факт должен быть раскрыт;

е) сумма, признанная в прибыли или убытке для:

1) дохода от аренды, полученного от инвестиции в недвижимость;

2) прямых операционных расходов (включая ремонт и обслуживание), возникающих в результате инвестиции в недвижимость, по которой был получен доход от аренды в течение периода;

3) прямых операционных расходов (включая ремонт и обслуживание), возникающих в результате инвестиции в недвижимость, по которой не был получен доход от аренды в течение периода;

4) кумулятивного изменения в справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке от продажи инвестиции в недвижимость из группы активов, в которой используется модель фактической стоимости в группу, в которой используется модель справедливой стоимости;

ж) существование и величины любых ограничений, которые могут повлиять на реализуемость;

з) существенные договорные обязательства по покупке, строительству или усовершенствованию инвестиций в недвижимость или по ремонту, содержанию или расширению.

3) раскрытия, применяемые к инвестициям в недвижимость, которая оценивается по модели учета по справедливой стоимости:

а) в дополнение к раскрытию, требуемому МСФО, для всех инвестиций в недвижимость, банк, использующий метод учета по справедливой стоимости, также должен раскрывать сверку балансовой стоимости инвестиций в недвижимость по состоянию на начало и на конец отчетного периода. Сверка должна отдельно определять следующее:

1) прирост, возникший в результате приобретений;

2) прирост, возникший в результате слияния хозяйствующих субъектов;

3) прирост из-за капитализированных расходов вследствие первоначального признания имущества;

4) выбытия;

5) чистые прибыли или убытки в результате корректировки справедливой стоимости;

6) чистая курсовая разница (если имеется), в результате перевода финансовой отчетности иностранного хозяйствующего субъекта;

7) реклассификация в и из запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, а также любые другие изменения. (Представлять сравнительную сверку данных за предшествующие периоды требоваться не будет);

б) в исключительных случаях, когда, из-за отсутствия надежной справедливой стоимости, банк оценивает инвестиции в недвижимость, используя модель фактической стоимости по МСФО, то сверка, требуемая предыдущим параграфом, должна раскрывать суммы, касающиеся этих инвестиций в недвижимость, отдельно от сумм, касающихся остальных инвестиций в недвижимость. В дополнение банк должен раскрывать:

1) описание такой недвижимости;

2) объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть оценена надежно;

3) если возможно, ряд оценок, среди которых может находиться справедливая стоимость с большой степенью вероятности;

4) при выбытии инвестиций в недвижимость, не учитывавшихся по справедливой стоимости, факт того, что инвестиции в недвижимость выбыли из банка, балансовую стоимость этих инвестиций в недвижимость на момент реализации; и сумму признанной прибыли или убытка.

4) когда оценка, полученная для инвестиций в недвижимость, существенно откорректирована в целях финансовой отчетности, например, для избежания двойного учета активов или обязательств, которые признаны в качестве отдельных активов и обязательств, банк должен раскрыть сверку между полученной оценкой и откорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, показывающую отдельную совокупную величину любых признанных обязательств по аренде, которые были обратно добавлены, а также любые другие существенные корректировки.

5) раскрытия, применяемые к инвестициям в недвижимость, которая оценивается по модели учета по фактической стоимости:

а) в дополнение к раскрытиям, требуемым МСФО, банк, применяющий метод учета по фактической стоимости, должен также раскрывать:

1) примененные методы амортизации;

2) срок полезной службы или примененные ставки амортизации;

3) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) в начале и конце периода;

4) сверку балансовой стоимости инвестиций в недвижимость на начало и конец периода, показывающую следующее:

прирост в результате приобретения;

прирост в результате приобретения посредством слияния хозяйствующих субъектов;

прирост, возникающий из-за капитализированных расходов, вследствие первоначального признания имущества;

выбытия;

амортизацию;

признанные и компенсированные убытки от обесценения;

чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другую валюту представления;

реклассификация в и из запасов и недвижимости, занимаемой собственником; и любые другие изменения. (Представлять сравнительную сверку данных за предшествующие периоды не потребуется);

б) справедливую стоимость инвестиций в недвижимость. В исключительных случаях, когда банк не может определить справедливую стоимость инвестиций в недвижимость надежно, банк должен раскрыть:

1) описание такой недвижимости;

2) объяснение того, почему не может быть надежно определена справедливая стоимость инвестиций в недвижимость;

3) если возможно, ряд оценок, среди которых может находиться справедливая стоимость с большей степенью вероятности.

48. Для долгосрочных активов или групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи, должны быть произведены следующие раскрытия:

1) банк должен представлять в балансовом отчете долгосрочные активы, классифицированные как предназначенные для продажи и активы группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, отдельно от других активов. Обязательства группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи должны быть представлены в балансовом отчете отдельно от других обязательств. Эти активы и обязательства не должны взаимозачитываться и представляться единой величиной. Основной класс активов и обязательств, классифицированных как предназначенные для продажи, должен быть отдельно раскрыт либо в самом балансовом отчете, либо в примечаниях, за исключением ситуаций, описанных в следующем параграфе. Банк должен представлять отдельно любой кумулятивный доход или расход, признанные напрямую в капитале и связанные с долгосрочным активом (или группой выбытия), классифицированным как предназначенный для продажи;

2) если группа выбытия представляет собой вновь приобретенное дочернее хозяйственное общество, которое отвечает критерию классификации «предназначенных для продажи при приобретении», раскрытие основных классов активов и обязательств, не требуется;

3) банк не должен реклассифицировать или заново представлять величины, представленные по долгосрочным активам или по активам и обязательствам группы выбытия, классифицированным как предназначенные для продажи в балансовом отчете за предшествующие периоды, для отражения классификации в балансовом отчете за самый последний из представленных периодов;

4) банк должен раскрывать следующую информацию в примечаниях за период, в который долгосрочный актив (или группа выбытия) был либо классифицирован как предназначенный для продажи или проданный:

а) описание долгосрочного актива (или группы выбытия);

б) описание фактов и обстоятельств продажи, или приведших к ожидаемому выбытию, а также ожидаемый характер и сроки выбытия;

в) прибыль, признанная в отношении любого последующего увеличения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или убытков от обесценения по любому первоначальному или последующему списанию актива, а также, если не представлено отдельно в отчете о прибылях и убытках, вставка в отчет о прибылях и убытках, которая включает прибыль или убыток;

г) если применимо, сегмент, в котором долгосрочный актив (или группа выбытия) представлен в соответствии с МСФО;

5) если банк изменяет свое решение о продаже активов, он должен раскрыть долгосрочный актив (или группу выбытия) в период принятия решения об изменении планов продажи описание фактов и обстоятельств, приведших к решению и воздействие решения на результаты деятельности за период и любые представленные периоды.

§ 5. Финансовые инструменты

49. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств или долевых инструментов, как признанных так и не признанных в балансе, банк должен обязательно раскрывать следующую информацию:

1) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств;

2) учетную политику и методы, использованные при учете инструментов, включая соответствующие критерии признания и основу использованной оценки.

50. Как часть раскрытия учетных политик банка, банк должен раскрыть по каждой категории финансовых активов, учтены ли обычные покупки и продажи финансовых активов на дату торговли или дату погашения.

51. Банк должен раскрыть:

1) методы и значительные допущения, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости — указать отдельно для значительных классов финансовых активов;

2) определена ли справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств напрямую, полностью или частично, по ссылке на опубликованные котировки цен на активном рынке или оцененные с использованием инструмента оценки;

3) включает ли его финансовая отчетность финансовые инструменты, оцененные по справедливой стоимости, которые определены полностью или частично, используя инструмент оценки, основанный на допущениях, который не сопровождается существующими ценами или ставками на рынке. Если изменение любого подобного допущения на возможный альтернативный вариант приведет к существенно отличающейся справедливой стоимости, банк должен изложить этот факт и раскрыть воздействие справедливой стоимости ряда возможных альтернативных допущений;

4) суммарная величина изменения в справедливой стоимости, оцененная с использованием инструмента оценки, который был признан в прибыли или убытке в течение периода.

52. Раскрытие информации о справедливой стоимости включает метод, использованный при определении справедливой стоимости и существенных допущений, сделанных при его применении. Например, банк раскрывает информацию о допущениях, связанных со ставками предварительной оплаты, ставками оцененных убытков по кредитам и процентными или дисконтными ставками, если они существенны.

53. Для каждого класса финансовых активов, как признанных так и не признанных в балансе, банк должен раскрывать информацию о своей подверженности риску процентных ставок:

1) даты изменения ставок по контракту или срок погашения, в зависимости от того, что наступает раньше; и

2) действующие процентные ставки, если они существуют.

54. Для каждого класса финансовых активов, как признанных так и не признанных в балансе, банк должен раскрывать информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:

1) сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, независимо от справедливой стоимости любого удерживаемого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам; и

2) наличие любых значительных концентраций кредитного риска.

55. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, банк должен раскрывать информацию о справедливой стоимости класса, таким образом, чтобы существовала возможность сравнить его с соответствующей балансовой стоимостью в балансовом отчете.

56. Финансовая отчетность должна включать все следующие дополнительные раскрытия, связанные с хеджированием:

1) описание целей и политик по управлению финансовым риском банка, включая его политику по хеджированию каждого основного вида прогнозированных операций, по которому используется учет хеджирования;

2) раскрыть отдельно в отношении хеджирования определенной справедливой стоимости, хеджирования денежных потоков и хеджирования чистых инвестиции в иностранную деятельность нижеследующее:

а) описание хеджирования;

б) описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования для величин хеджирования и их справедливой стоимости на отчетную дату;

в) характер хеджируемых рисков;

г) для хеджирования денежного потока — промежутки времени, в которые денежные потоки должны возникнуть, когда они должны подойти под определение чистой прибыли или убытка, а также описание любой прогнозируемой операции, в отношении которой ранее использовался учет хеджирования, но которая больше, как ожидается, не произойдет;

3) если прибыли или убыток по инструменту хеджирования в хеджировании денежного потока был признан напрямую в капитале, банк должен раскрыть следующее:

а) величину, которая была признана таким образом в капитале в течение текущего периода;

б) величину, которая была вычтена из капитала и учтена в чистой прибыли или убытке за периода; и

в) величину, которая была вычтена из капитала и добавлена к первоначальной оценке стоимости приобретения или другой балансовой стоимости нефинансового обязательства и хеджируемой прогнозируемой операции.

57. Если инвестиции в некотируемые долевые инструменты или производные инструменты, связанные с такими долевыми инструментами, оцениваются по себестоимости, поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно оценена, этот факт должен быть раскрыт вместе с описанием финансовых инструментов, их балансовой стоимостью, объяснением того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена и, по возможности, ряд оценок, в пределах которых справедливая стоимость вероятнее всего может оказать неверной. Кроме того, если финансовые активы, чья справедливая стоимость ранее не могла быть оценена, проданы, тот факт, что балансовая стоимость таких финансовых активов на момент продажи и сумма прибыли или убытка должны быть раскрыты.

58. Финансовая отчетность должна включать все следующие раскрытия, связанные с финансовыми инструментами:

1) прекращение признания.

Банк мог либо перевести финансовый актив, либо заключить соглашение таким образом, что оно не считается переводом финансового актива. Если банк либо продолжает признавать все финансовые активы либо продолжает признавать актив в какой банк продолжает участвовать, он должен раскрыть следующее по каждому классу финансового актива:

а) характер активов;

б) характер рисков и вознаграждения, связанные с правом собственности, которым банк остается подвержен;

в) когда банк продолжает признавать все активы, балансовую стоимость актива и связанного с ним обязательства;

г) когда банк продолжает признавать актив до степени своего участия, суммарная величина актива, величина актива, которые банк продолжает признавать, а также балансовая стоимость связанного обязательства;

2) обеспечение:

а) банк должен раскрывать балансовую стоимость финансовых активов, представленных в качестве обеспечения под обязательства, балансовую стоимость финансовых активов, представленных в качестве обеспечения под условные обязательства, а также любые существенные условия, связанные с активами, заложенными в качестве обеспечения;

б) когда банк принял обеспечение, в отношении которого есть разрешение на продажу или повторное представление в виде обеспечения при отсутствии дефолта со стороны владельца обеспечения, он должен раскрыть:

в) справедливую стоимость принятого обеспечения (финансовые и нефинансовые активы);

г) справедливую стоимость любого подобного обеспечения проданного или заложенного повторно, и есть ли обязательство у банка возвратить его;

д) любые существенные условия, связанные с использованием этого обеспечения.

3) сложные финансовые активы с множеством встроенных производных инструментов.

Если банк выпустил инструмент, который содержит как обязательство, так и долевой компонент и инструмент содержит множество встроенных параметров производных инструментов, чьи величины взаимозависимы (такие как погашаемый конвертируемый долговой инструмент), он должен раскрыть существование этих параметров и реальную процентную ставку по компоненту обязательства (за исключением любых встроенных инструментов, которые учитываются отдельно);

4) финансовые активы и финансовые обязательства по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках:

а) банк должен раскрыть балансовую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, которые:

1) классифицированы, как предназначенные для торговли;

2) были при первоначальном признании определены банком как финансовые активы и финансовые обязательства по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках (т. е. те, которые не являются финансовыми инструментами, предназначенными для торговли);

б) если банк определил финансовое обязательство по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, он должен раскрыть:

1) сумму изменения его справедливой стоимости, которая не относится к изменениям в установленной процентной ставке (н-р, ЛИБОР);

2) разницу между его балансовой стоимостью и величиной, которую банк должен был бы заплатить по контракту тому, кому принадлежит обязательство, при наступлении срока погашения;

5) реклассификация.

Если банк реклассифицировал финансовый актив, как оцененный по себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, то он должен раскрыть причину проведения реклассификации;

6) отчет о прибылях и убытках и капитал.

Банк должен раскрыть существенные статьи дохода, расходов, а также прибыли и убытков в результате финансовых активов и финансовых обязательств, тот факт, включены ли они в прибыль или убыток или представлены в виде отдельного компонента капитала. С этой целью, раскрытие должно включать, по крайней мере, следующие статьи:

а) итоговый процентный доход и итоговый процентный расход (рассчитанный с использованием метода реальной процентной ставки) по финансовым активам и финансовым обязательствам, которые не отражены по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках;

б) в отношении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, величину любой прибыли или убытка, признанные напрямую в капитале в течение периода и величину, которая была вычтена из капитала и признана в прибыли или убытке за период;

в) величину процентного дохода, начисленного по обесценившимся финансовым активам в соответствии с МСФО;

7) обесценение.

Банк должен раскрыть характер и величину любых убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке от финансового актива, отдельно по каждому значительному классу финансового актива;

8) неплатеж и нарушения.

В отношении неплатежа по основной сумме, процентам, фонду погашения или резервам погашения в течение периода, по кредитам к оплате, признанным на отчетную дату, и любые другие нарушения в течение периода по кредитным договорам, когда эти нарушения могут позволить кредитору потребовать погашения (за исключением нарушений, которые исправлены или в ответ на которые условия по кредиту изменены на или до отчетной даты), банк должен раскрыть:

а) детали этих нарушений;

б) величину, признанную на отчетную дату в отношении кредитов к оплате, по которым возникли нарушения;

в) в отношении раскрытых величин в подпункте «б» подпункта «8» пункта 58 настоящих Требований, была ли исправлена ситуация неплатежа или изменены условия по кредиту до того, как финансовая отчетность была утверждена для выпуска.

§ 6. Требования к раскрытию резервов и условных обязательств

59. По каждому классу резервов банк должен раскрыть:

1) балансовую сумму на начало и конец периода;

2) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов;

3) использованные суммы (т. е. понесенные или начисленные против резервов) в течение периода;

4) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;

5) увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникшее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.

60. В дополнение к вышеперечисленным требованиям, банк должен раскрывать следующее:

1) краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод;

2) указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, банк должен раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;

3) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

61. За исключением случая, когда вероятность любого оттока при погашении мала, банк должен раскрыть по каждому классу условных обязательств на отчетную дату, краткое описание характера условного обязательства и, при возможности:

1) оценку его финансового воздействия;

2) указание неопределенностей, связанных с суммой или сроком любого оттока;

3) вероятность любой компенсации.

62. В случаях, когда вероятен приток экономических выгод, банк должен раскрыть краткое описание характера условных активов на отчетную дату, и, по возможности, оценку их финансового воздействия, определенную на основе принципов, установленных для резервов.

63. Когда из требуемой выше информации не раскрыта из-за того, что это невозможно сделать, этот факт должен быть раскрыт.

64. В чрезвычайно редких обстоятельствах, если некоторые или все раскрытия, изложенные согласно приведенным выше требованиям могут серьезно поставить под угрозу позицию банка при разногласиях с другими сторонами, банк может не раскрывать подобную информацию. Вместо этого он должен раскрыть общий характер разногласий, наряду с фактом и причиной нераскрытия информации.

§ 7. Отсроченные налоговые обязательства и активы

65. Текущие налоговые активы и налоговые обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случая, когда существует юридически обоснованное право зачета и банк намеревается вести погашение на основе нетто или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

66. Отсроченные налоговые требования и налоговые обязательства, возникшие в связи с налоговыми требованиями различных стран, не должны взаимозачитываться в финансовой отчетности.

67. Отсроченные налоговые требования и налоговые обязательства, связанные с различными банками в группе, которая взыскивается одним и тем же налоговым органом, не должны взаимозачитываться.

68. Когда реализация отсроченных налоговых активов зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных границ, и банк несет убыток в текущем или предшествующем периоде, банк должен раскрывать сумму отсроченного налогового актива и характер доказательства в пользу его признания.

§ 8. Вознаграждения работникам: пенсионные планы с установленными взносами и другие пенсионные программы

69. Банк должен раскрывать следующую информацию:

1) учетную политику банка по признанию актуарных прибылей и убытков;

2) общее описание типов используемых планов;

3) сверку активов и обязательств, признанных в балансе, раскрывающую, по крайней мере, следующие данные:

а) текущие величины на отчетные даты обязательств по выплате вознаграждений, которые полностью не финансированы;

б) текущие величины на отчетные даты до вычета справедливой стоимости активов плана, обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату, которые полностью или частично фондированны;

в) справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

г) чистые актуарные прибыли и убытки, не признанные в балансе;

д) стоимость прошлых услуг, еще не признанную в балансе;

е) любую сумму, не признанную в качестве актива из-за ограничений, установленных в МСФО;

ж) справедливую стоимость на отчетную дату любого права возмещения, признанного как актив согласно МСФО;

з) другие суммы, признанные в балансе;

4) соответствующие суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, для:

а) каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающего банка;

б) любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых отчитывающим банком;

5) сверку, раскрывающую изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе;

6) суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из нижеследующих статей и соответствующую строку (строки) отчета, в которые они включены:

а) стоимость услуг, оказанных в текущем периоде;

б) стоимость процентов;

в) ожидаемый доход на активы плана;

г) ожидаемый доход на любое право возмещения, признанного как актив согласно МСФО;

д) актуарные прибыли и убытки;

е) стоимость услуг, оказанных в предыдущих периодах;

ж) влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;

7) фактический доход на активы плана и рентабельность любого права на возмещение, признанного в качестве актива по МСФО.

8) основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо (должны раскрываться в абсолютных, не относительных сроках, условиях):

а) ставки дисконта;

б) ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

в) ожидаемые нормы дохода на периоды, представленные по любым правам возмещения, признанным как активы согласно МСФО;

г) ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

д) тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание;

е) любые примененные существенные актуарные допущения.

§ 9. Вознаграждения работникам — другие планы вознаграждений

70. За отчетный период банк должен раскрывать информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами и подобных планов.

71. Раскрытия по долгосрочным оплачиваемым отпускам, долгосрочным пособиям по нетрудоспособности, участию в прибыли и премии, или отсроченному вознаграждению, выплачиваемому через двенадцать месяцев или более по окончании периода, в котором оно было заработано и прочим подобным долгосрочным вознаграждениям работникам, которые предписаны МСФО.

72. В отношении вознаграждений работников, уволившихся по собственному желанию, необходимо раскрывать информацию об условных событиях, а также делать другие раскрытия согласно МСФО.

73. В отношении краткосрочных вознаграждений работникам, таких как краткосрочные оплачиваемые отпуска и участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, банк должен представить любые другие раскрытия, требуемые МСФО.

§ 10. Аренда с точки зрения арендатора

74. Лизинг. В соответствии с требованиями МСФО лизингополучатели должны раскрывать следующую информацию по лизингу:

1) для каждого актива — чистую балансовую сумму на отчетную дату;

2) сверку между общими минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того, банк должен раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

а) не позже одного года;

б) после одного года, но не позже пяти лет;

в) после пяти лет;

3) условную арендную плату, признанную в прибыли или убытке за период;

4) сумму будущих минимальных платежей по сублизингу, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулированным договорам сублизинга;

5) общее описание существенных договоров лизинга, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь этим:

а) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;

б) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;

в) ограничения, установленные договорами лизинга, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшего лизинга.

75. Операционная аренда. В соответствии с требованиями МСФО банки должны раскрывать следующую информацию по операционной аренде:

1) сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулированным договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

а) не позже одного года;

б) после одного года, но не позже пяти лет;

в) после пяти лет;

2) сумму будущих минимальных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулированным договорам субаренды на отчетную дату;

3) платежи по аренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде;

4) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ей:

а) основу, на которой определяются условные арендные выплаты;

б) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;

в) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

§ 11. Аренда с точки зрения арендодателя

76. Лизинг. В соответствии с требованиями МСФО банки в качестве лизингополучателей должны раскрывать следующую информацию по лизингу:

1) сверку между суммой валовой инвестиции в лизинг на отчетную дату, и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

а) не позже одного года;

б) после одного года, но не позже пяти лет;

в) после пяти лет.

2) незаработанный финансовый доход.

3) негарантированную остаточную стоимость, причитающуюся арендодателю.

4) накопленный резерв на покрытие неинкассируемой задолженности по минимальным арендным платежам.

5) общие условные арендные платежи, признанные в доходе.

6) общее описание существенных договоров лизинга, заключенных лизингополучателем.

77. Операционная аренда. Банки в качестве арендодателей должны раскрывать следующую информацию по операционной аренде:

1) будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным договорам операционной аренды по совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:

а) не позже одного года;

б) после одного года, но не позже пяти лет;

в) после пяти лет.

2) общие условные арендные платежи, учтенные в доходе;

3) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

§ 12. Акционерный капитал

78. Банк должен раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1) по каждому классу акционерного капитала:

а) количество акций, разрешенных к выпуску;

б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

в) номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

г) сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

д) права, привилегии и ограничения по каждому виду акций, включая ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

е) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

ж) собственные выкупленные акции банка и акции банка, приобретенные его дочерним или зависимым хозяйственным обществом;

2) для резервов в акционерном капитале — описание, характер и цель каждого резерва.

79. Следующие раскрытия должны быть сделаны банком в примечаниях к финансовой отчетности:

1) по предложенным дивидендам (т. е. тем, которые не были официально утверждены для выплаты) — сумму, включенную (или не включенную) в обязательства.

2) по кумулятивным привилегированным дивидендам — не признанную сумму.

80. По собственным выкупленным акциям необходимо раскрывать следующую информацию:

1) величина сокращения капитала из-за собственных выкупленных акций должна раскрываться отдельно в балансовом отчете или в примечаниях к финансовой отчетности.

2) в соответствии с МСФО, когда банк или любое из его дочерних хозяйственных обществ выкупают свои собственные акции у сторон, способных контролировать банк или оказывать на него существенное влияние, как, например, операции со связанными сторонами, банк или его дочернее хозяйственное общество должны раскрывать информацию об этом.

81. Операционные расходы по выпуску или приобретению долевых инструментов должны учитываться как вычет из капитала и раскрываться отдельно. Связанные с этим налоги на прибыль, признанные на счете капитала, также должны быть включены при раскрытии совокупной суммы текущих и отсроченных налогов на прибыль, кредитованных или дебетованных на счете капитала.

82. Для операций по выплатам, основанным на акциях, банк должен раскрыть информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности понимать как была определена справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов.

III. Отчет о прибылях и убытках

§ 1. Раскрытия в отчете о прибылях и убытках

83. Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующую информацию:

1) доходы;

2) финансовые расходы;

3) долю прибылей и убытков зависимых хозяйственных обществ и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

4) расходы по налогу;

5) единая величина, состоящая из суммарной величины прибыли или убытка от прекращенной деятельности за вычетом налогов и прибыли или убытка, за вычетом налогов, признанные при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или выбытии группы (групп), составляющих прекращенную деятельность;

6) прибыль или убыток.

84. Следующие статьи должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:

1) прибыль или убыток, отнесенные к доле меньшинства;

2) прибыль или убыток, отнесенные к акционерам головного банка.

85. Дополнительные построчные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требуют МСФО, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности банка.

§ 2. Инвестиции в недвижимость

86. Банк должен раскрыть суммы, включенные в отчет о прибылях и убытках по:

1) арендному доходу от инвестиций в недвижимость;

2) прямым операционным расходам (включая ремонт и содержание), возникающим по инвестициям в недвижимость, которые генерировали арендный доход в течение периода; и

3) прямым операционным расходам (включая ремонт и содержание), возникающим по инвестициям в недвижимость, которые не генерировали арендный доход в течение периода.

§ 3. Налоги на прибыль

87. Расходы по налогу, связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках.

88. Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться отдельно. Сюда обычно может входить следующее:

1) текущие расходы по налогу;

2) любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;

3) сумма отсроченного расхода по налогу, связанного с образованием и восстановлением временных границ;

4) сумма отсроченного расхода по налогу или дохода, связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

5) сумма выгоды, возникающей от ранее непризнанной временной разницы предшествующего периода, которая используется для уменьшения текущего расхода по налогу;

6) сумма выгоды, возникающей от ранее непризнанной временной разницы предшествующего периода, которая используется для уменьшения отсроченного расхода по налогу;

7) отсроченный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания, или восстановления предыдущего частичного списания;

8) сумма расхода по налогу, относящегося к тем изменениям в учетной политике и ошибкам, которые, в соответствии с МСФО, включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период, так как они не могут быть учтены ретроспективно;

89. Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

1) совокупный текущий и отсроченный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;

2) объяснение зависимости между расходом по налогу и учетной прибылью в одной, или в той и другой, из следующих форм:

а) числовая сверка между расходом по налогу и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки);

б) числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;

3) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;

4) сумма и дата истечения срока действия вычитаемых временных разниц, для которых в балансе не признается отсроченное налоговое требование;

5) совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние хозяйственные общества, филиалы и зависимые хозяйственные общества и долями участия в совместной деятельности, для которых отсроченные налоговые обязательства не были признаны;

6) в отношении каждого типа временных разниц — сумма отсроченных налоговых требований и обязательств, признанных в балансовом отчете, а также сумма отсроченного налогового расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений на балансовых счетах;

7) в отношении прекращенной деятельности — расходы по налогу, связанные с прибылью или убытком от прекращения, и прибылью и убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода;

8) величина налоговых последствий выплаты дивидендов акционерам банка, которые были рекомендованы или объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не были признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности.

§ 4. Чрезвычайные статьи

90. Банки не должны представлять какие-либо статьи дохода и расхода в качестве чрезвычайных статей ни в самом отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях к нему.

§ 5. Прекращаемая деятельность

91. Банк должен раскрыть:

1) единую величину в отчете о прибылях и убытках, состоящую из:

а) прибыли или убытка от прекращаемой деятельность за вычетом налогов; и

б) прибыли или убытка за вычетом налогов, которые были признаны при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп), составляющих прекращаемую деятельность;

2) анализ единой величины подпункта 1 пункта 91 настоящих Требований в:

а) доходах, расходах и прибыли или убытке от прекращаемой деятельности за вычетом налогов;

б) прибыли или убытках, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп), составляющих прекращаемую деятельность.

Анализ может быть представлен в примечаниях или в самом отчете о прибылях и убытках. Если он представлен в самом отчете о прибылях и убытках, он должен быть представлен в разделе, связанном с прекращаемой деятельностью, т. е. отдельно от самой прекращаемой деятельности. Анализ не требуется для групп выбытия, которые представляют собой вновь приобретенные дочерние хозяйственные общества, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при приобретении.

§ 6. Сегментная отчетность

Хозяйственный сегмент — это отдельный компонент банка, занимающийся предоставлением отдельной услуги, или группы связанных услуг и подверженный рискам и выгодам, отличным от других сегментов банка.

92. По каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе первичного формата отчетности банк должен раскрывать:

1) доходы сегмента от продаж внешним клиентам отдельно от доходов от операций с другими сегментами;

2) результаты сегмента, представляя результаты от текущей деятельности отдельно от результатов прекращенной деятельности с подтверждением информации, раскрытой за предыдущий год;

3) общая балансовая сумма активов сегмента;

4) сегментные обязательства;

5) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения сегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы), произведенные на основе принципа начисления, а не на кассовой основе;

6) общая сумма расходов, включенная в сегментный результат для амортизации активов сегмента за период;

7) характер и сумма статей сегментного дохода и его расходов, размер, характер или сфера деятельности которых таковы, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за период;

8) общая сумма существенных неденежных расходов, кроме амортизации (однако, это может быть опущено, если данные по движению денежных средств сегмента, рекомендуемые МСФО, были раскрыты);

9) совокупная доля банка в чистой прибыли или убытках зависимых хозяйственных обществ, совместных предприятий или других инвестициях, учтенных согласно методу участия, если практически все операции этих зависимых хозяйственных обществ осуществляются в рамках этого одного сегмента, а также если ситуация такова, то раскрывается совокупная сумма инвестиций в эти зависимые хозяйственные общества;

10) сверка между информацией, раскрытой для отчетных сегментов и совокупной информацией в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетах банка (т. е. доходы сегмента от внешних клиентов сопоставляются с общими доходами; результаты сегмента с сопоставимым показателем банка, и т. д.).

93. По каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе вторичного формата отчетности банка:

1) если первичным форматом банка для представления сегментной информации являются отраслевые сегменты, она также должна представлять:

а) доходы сегмента от внешних клиентов по географическим районам на основе географического расположения его клиента, для каждого географического сегмента, чьи доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10% общих доходов банка от продаж всем внешним клиентам;

б) общую балансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10% активов всех географических сегментов;

в) суммарные затраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) по географическому расположению активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10% суммарных активов всех географических сегментов;

2) если первичным форматом банка для представления сегментной информации являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), она также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого отраслевого сегмента, чьи доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10% суммарных доходов банка от продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10% суммарных активов всех географических сегментов:

а) доходы сегмента от внешних клиентов;

б) суммарная балансовая сумма активов сегмента;

в) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы);

3) если первичным форматом банка для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение клиентов отличается от расположения их активов, тогда банк также должен представлять доходы от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента, основанного на расположении клиентов, доходы которого от продаж вешним клиентам составляет не менее 10% общих доходов банк от продаж всем внешним клиентам;

4) если первичным форматом банк для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы банка и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда банк также должен представлять следующую сегментную информацию для каждого сегмента, основанного на активах, доходы которого от продаж внешним клиентам или сегментные активы составляют не менее 10% соответствующих сводных сумм или показателей банка:

а) общая балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов;

б) суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

94. Если отраслевой или географический сегмент, не является сегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большую часть своих доходов от продаж другим сегментам, но тем не менее его доходы от продаж внешним клиентам составляют не менее 10% суммарных доходов банка от продаж всем внешним клиентам, банк должен раскрывать этот факт, и суммы доходов от продаж клиентам и внутренних продаж другим сегментам.

95. Основа ценообразования межсегментных передач и любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.

96. Изменения в учетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него, факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что делать это представляется нецелесообразным с практической точки зрения, и финансовое воздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Если банк изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментную информацию за предыдущий период, в силу того, что это нецелесообразно с практической точки зрения, тогда для целей сравнения банк должен представить данные по сегменту, как для новой, так и для старой основ сегментации в том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

97. Банк должен указать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный отраслевой сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если это только не раскрыто в финансовой отчетности.

98. Банк, отчитывающийся по сегментам, по каждому из своих подотчетных сегментов, в соответствии со своим первичным форматом отчетности, должен раскрывать следующую информацию:

1) сумму убытков от обесценения, признанную в прибыли или убытках и непосредственно в капитале за отчетный период;

2) сумму аннулированных убытков от обесценения, признанную в прибыли или убытках и непосредственно в капитале за отчетный период.

§ 7. Договоры подряда (когда банк имеет дочернее хозяйственное общество, являющееся подрядчиком)

99. Если дочернее хозяйственное общество банка ведет учет договоров подряда в соответствии с МСФО, то банк в своих финансовых отчетах должен раскрывать:

1) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;

2) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период;

3) методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.

100. Для договоров, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, банк должен раскрывать следующее:

1) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей дочернего хозяйственного общества (без признанных убытков) на отчетную дату;

2) сумму полученных авансов;

3) сумму удержаний.

§ 8. Влияние изменений валютных курсов

101. Банк должен раскрывать:

1) сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период, кроме той, которая возникает по финансовым инструментам, изменения в справедливой стоимости которых учитываются в прибылях и убытках в соответствии с МСФО;

2) чистые курсовые разницы, классифицируемые как отдельный компонент капитала, и сверку сумм этих курсовых разниц в начале и в конце периода.

102. В случае отличия валюты представления от функциональной валюты (валюты страны-домицилия банка), требуется раскрытие:

1) причины использования другой валюты;

2) причины любого изменения валюты представления.

103. В случае представления банком своей финансовой отчетности в валюте, отличной от его функциональной валюты, он может ссылаться на свою финансовую отчетность, как соответствующую МСФО только в случае, если она соответствует всем требованиям всех применимых стандартов и каждой применяемой интерпретации этих стандартов, включая метод пересчета.

§ 9. Прибыль на акцию

104. Банк должен представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию по текущей деятельности в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют различные права на участие в чистой прибыли за период. Банк должен представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию для всех представленных периодов.

105. Базовая и разводненная прибыль на акцию должны представляться отдельно по прекращенной деятельности, если это применимо, либо в тексте отчета о прибылях и убытках, либо в примечаниях.

106. Банк должен представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию даже в том случае, если раскрываемые в отчетности суммы имеют отрицательные значения, т. е. не только прибыль на одну акцию, но и убыток на одну акцию.

107. Банк должен раскрывать следующую информацию:

1) величины, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и представлять сверку этих величин с чистой прибылью или убытком за период. Сверка должна включать индивидуальное воздействие каждого класса инструментов, влияющих на прибыль на акцию;

2) средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованных в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и взаимную сверку этих знаменателей. Сверка должна включать индивидуальное воздействие каждого класса инструментов, влияющих на прибыль на акцию;

3) инструменты, (включая условно выпускаемые акции), которые могут потенциально разводнять основную прибыль на акцию в будущем, но не были включены в расчеты разводненной прибыли на акцию, так как они являются антиразводняющими для представленных периодов;

4) описание операций с обыкновенными акциями, или операций с инструментами, конвертируемыми в обыкновенные акции, которые имели место после даты составления балансового отчета, и которые могли бы значительно изменить число обыкновенных акций или число находящихся в обращении инструментов, конвертируемых в обыкновенные акции, если бы таковые операции произошли до окончания отчетного периода.

108. Eсли в дополнение к информации о базовой и разводненной прибыли на акцию банк раскрывает данные о прибыли на акцию, используя при этом величину отчетной чистой прибыли, отличную от чистой прибыли или убытка за период, приходящихся на обыкновенные акции, такие данные должны рассчитываться с помощью средневзвешенного количества обыкновенных акций, определенного в соответствии с МСФО. Базовые и разводненные величины на акцию, относящиеся к этому компоненту, должны раскрываться с одинаковой точностью в примечаниях к финансовой отчетности, что обеспечит сопоставимость раскрываемых данных по акции. Банк должен раскрывать на какой основе определятся числитель, включая информацию о том, были или не были уплачены налоги с сумм прибыли на акцию.

Если при расчете используется величина чистой прибыли, не представленная отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, необходимо представить сверку между использованной величиной и соответствующей статьей отчета о прибылях и убытках.

109. Банки должны раскрывать сроки и условия финансовых инструментов и договоров, в результате которых возникают права на конвертацию в обыкновенные акции, которые влияют на оценку базовой и разводненной прибыли на акцию. Эти условия могут определять, имеют ли контракты, конвертируемые в обыкновенные акции, разводняющий эффект или нет, и, если да, их воздействие на средневзвешенное количество акций в обращении и любые последующие корректировки чистой прибыли, причитающейся владельцам обыкновенных акций.

110. Если изменения (в результате размещения акций на льготных условиях или дробления акций и т. п.) в количестве обыкновенных или потенциально обыкновенных акций возникают после отчетной даты, но до публикации финансовой отчетности, расчеты на акцию отражают такого рода изменения в их количестве. Этот факт должен раскрываться.

§ 10. Дивиденды на акцию

111. Банк должен раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

§ 11. Обесценение активов

112. Для каждого класса активов финансовые отчеты должны раскрывать:

1) сумму убытков от обесценения, признанную в отчете о прибылях и убытках в течение периода и статью (и) отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от обесценения;

2) сумму возвратов убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и статью (и), в которую эти убытки возвращаются;

3) сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода; и

4) сумму возвратов убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.

113. Если убыток от обесценения для отдельного актива или генерирующей единицы признается или возвращается в течение периода и представляет собой величину существенную для финансовых отчетов отчитывающегося банка в целом, он должен отражать:

1) события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения;

2) сумму убытка от обесценения, которая была признана или возвращена;

3) для отдельного актива — его характер и отчетный сегмент, к которому принадлежит актив, на основе первичного формата отчетности банка;

4) для генерирующей единицы — название генерирующей единицы, сумму убытка от обесценения, признанного или компенсированного, по классам активов или сегментам отчетности банка на основании первоначального формата банка, и, если группировка активов в целях определения генерирующей единицы, изменилась с момента предыдущей оценки возмещаемой величины генерирующей единицы (если таковая имеется), банк должен описать текущий и предыдущий способы группировки активов и причины изменения способа;

5) является ли возмещаемая величина актива (генерирующей единицы) его (ее) справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу или его (ее) ценностью использования;

6) если возмещаемой величиной является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, основу, использованную для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (как то, была ли справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу определена на основании данных с активного рынка или каким-либо другим способом);

7) если возмещаемой величиной является ценность использования, ставку дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется) ценности использования.

114. Если убытки от обесценения, признанные (скомпенсированные) в течение периода по совокупности существенны для финансовых отчетов отчитывающегося банка в целом, банк должен представлять краткое описание следующего:

1) основных классов активов, подвергшихся убыткам от обесценения (компенсации убытков от обесценения), для которых никакая информация не раскрывается согласно МСФО;

2) основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию (компенсации) этих убытков от обесценения, для которых никакая информация не раскрывается согласно МСФО.

115. Если какая-либо часть гудвилла, приобретенная при слиянии банков во время отчетного периода, не была отнесена к какому-либо приносящему доход подразделению (или группе подразделений) на отчетную дату, то сумма нераспределенного гудвилла должна раскрываться вместе с причинами почему она осталась нераспределенной.

IV. Отчет о движении денежных средств

§ 1. Основа представления

116. Отчет о движении денежных средств должен подготавливаться в соответствии с МСФО и представляться в качестве составной части финансовой отчетности банка за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

117. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя по:

1) операционной деятельности;

2) инвестиционной деятельности;

3) финансовой деятельности.

§ 2. Формат

118. Банк должен представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя:

1) прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

2) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом:

а) результатов операций неденежного характера;

б) любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей;

в) статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

119. Банк должен раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности.

120. Тем не менее, при нижеследующих условиях потоки денежных средств банка, возникающие в результате операционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

1) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность банка;

2) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения;

3) денежные поступления и платежи за акцепт и выплату депозитов с фиксированной датой погашения;

4) размещение депозитов и изъятие депозитов из других финансовых институтов;

5) денежные авансы и кредиты клиентам и выплата этих авансов и кредитов.

121. Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны классифицироваться последовательно из периода в период как:

1) операционная деятельность;

2) инвестиционная деятельность;

3) финансовая деятельность.

Каждая из этих статей должна раскрываться раздельно.

122. Денежные потоки, полученные за счет операций с иностранной валютой должны отражаться в функциональной валюте банка путем применения валютного курса функциональной валюты к валюте операций на день получения денежного потока.

123. Денежные потоки иностранного дочернего хозяйственного общества должны быть переведены в соответствии с обменными курсами между функциональной валютой и иностранной валютой на день получения денежного потока.

124. Влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются отдельно от потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

125. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

126. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на доход (прибыль), должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

127. В отношении приобретений и выбытий дочерних хозяйственных обществ или других хозяйственных подразделений, которые должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность, банк должен раскрывать каждый из следующих моментов:

1) суммарное возмещение при покупке или продаже;

2) часть возмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;

3) приобретенная или выбывшая сумма денежных средств и их эквивалентов; и

4) сумма активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, суммированная по основным категориям.

128. Банк должен раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования группой.

§ 3. Дополнительные раскрытия

129. Дополнительная информация может быть важна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности банка. Раскрытие этой информации, вместе с комментариями руководства, поощряется МСФО и может включать:

1) сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств (если таковые имеются), с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

2) общие суммы потоков денежных средств в разбивке от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, относящейся к долям участия в совместных банках, данные о которых представляются по методу пропорционального сведения;

3) общую сумму денежных средств, представляющую увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей;

4) раскрытие денежных потоков сегментов с целью обеспечения пользователей финансовой отчетности полной информации о взаимосвязи между потоками денежных средств банка в целом и составляющими ее частями, а также наличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.

§ 4. Прекращенная деятельность

130. Банк должен раскрывать чистые денежные потоки, связанные с прекращенной операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Такая информация может раскрываться либо в примечаниях, либо в тексте финансовой отчетности. Раскрытие не требуется в случае, если это группы для диспозиции, являющиеся вновь приобретенными дочерними хозяйственными обществами, отвечающими критериям классификации для определения как подлежащие продаже при приобретении.

V. Отчет об изменении капитала

131. Банк должен представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий следующие статьи:

1) чистая прибыль или убыток за период;

2) каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям МСФО, признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

3) общие доходы и расходы за период (рассчитанные как сумма подпунктов 1 и 2 пункта 131 настоящих Требований), с указанием отдельно сумм, причитающихся акционерам головного хозяйственного общества и доле меньшинства;

4) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка ошибок, признанный в соответствии с МСФО по каждому компоненту капитала;

5) операции, связанные с капиталом, осуществляемые с владельцами и распределения им;

6) сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

7) сверка между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, добавленного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

VI. Примечания к финансовой отчетности

§ 1. Структура примечаний

132. Примечания к финансовой отчетности банка должны:

1) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

2) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

3) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

133. Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

134. Примечания обычно представляются в следующем порядке:

1) факт соответствия Международным стандартам финансовой отчетности;

2) обобщенная информация о применяемых существенных учетных политиках;

3) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая строка и каждая форма финансовой отчетности;

4) прочие раскрытия, в том числе:

а) условные обязательства и непризнанные договорные обязательства; и

б) раскрытия нефинансового характера, например, цели и политики по управлению финансовыми рисками банка.

§ 2. Учетная политика

135. Раздел, посвященный учетным политикам, в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

1) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

2) другие примененные учетные политики, имеющие существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

136. При принятии решения раскрывать ли какую либо определенную учетную политику, руководство банка должно принимать во внимание, будет ли такое раскрытие содействовать пользователям в понимании того, как транзакции и прочие события и условия отражаются в отчете о финансовой деятельности и финансовом положении.

137. Банк должен раскрывать в обобщенной информации о существенных учетных политиках или в прочих примечаниях, суждения, которые, помимо содержащих оценки, были сделаны руководством в процессе применения учетных политик банка, имеющих наибольшее влияние на суммы, признаваемые в финансовой отчетности.

VII. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

§ 1. Отчет о прибылях и убытках

138. Банк должен представлять отчет о прибылях и убытках, который группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов.

139. В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности, раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях должны включать, но не ограничиваться, следующими статьями:

1) проценты и аналогичные доходы;

2) процентные и аналогичные расходы;

3) доход в форме дивидендов;

4) доход в форме комиссионных;

5) расходы на выплату комиссионных;

6) прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам;

7) прибыль за вычетом убытков по инвестиционным бумагам;

8) прибыль за вычетом убытков от валютных операций;

9) прочий операционный доход;

10) убытки по ссудам и авансам;

11) общие и административные расходы;

12) прочие операционные расходы.

§ 2. Балансовый отчет

140. Банк должен представлять балансовый отчет, который группирует активы и обязательства по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность. Это должно отражаться либо в самом балансе, либо в примечаниях.

141. Раскрытия в балансовом отчете или в примечаниях должны включать, но не ограничиваться, следующими статьями:

1) активы:

а) денежные средства и остатки на счетах в Центральном банке;

б) казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в Центральном банке;

в) правительственные и другие ценные бумаги, предназначенные для торговли;

г) размещения средств в других банках, ссуды и авансы им; д) прочие размещения на денежном рынке;

е) ссуды и авансы клиентам;

ж) инвестиционные ценные бумаги.

2) обязательства:

а) депозиты других банков;

б) другие депозиты денежного рынка;

в) суммы задолженности другим вкладчикам;

г) депозитные сертификаты;

д) простые векселя и прочие обязательства, подтвержденные документально;

е) прочие заемные средства.

142. Банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса его активов и обязательств, как того требуют МСФО. Согласно МСФО предусмотрены четыре класса финансовых активов: кредиты и дебиторские задолженности, выданные банком, удерживаемые до погашения инвестиции, финансовые активы, изменения в справедливой стоимости которых учитываются в отчете о прибылях и убытках, и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Банк должен раскрывать справедливые стоимости его финансовых активов как минимум по этим четырем классам.

§ 3. Условные обязательства и соглашения, включая забалансовые статьи

143. Банк должен раскрывать следующее в отношении условных обязательств и соглашений:

1) характер и величину обязательств по кредитованию, являющихся безотзывными в силу того, что они не могут быть отозваны по собственному усмотрению банка без риска возникновения значительных штрафных санкций или расходов;

2) характер и величину условных обязательств и соглашений, возникающих из забалансовых статей, в том числе относящихся к:

а) соглашениям, являющимся по сущности кредитом, включая общие гарантии по задолженности, гарантии по банковским акцептам и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам;

б) определенным условным событиям, связанным с операциями, включая контрактные гарантии, предложенные залоги, гарантии предложенные и резервные аккредитивы, имеющие отношение к конкретным операциям;

в) краткосрочным самопогашающимся торговым условным обязательствам, возникающим в результате движения товаров, таким как документарные аккредитивы, в которых партия товара выступает в качестве обеспечения;

г) соглашениям о продаже с обратной покупкой, не отраженным в балансе.

§ 4. Сроки погашения активов и обязательств

144. Банк должен детализировать анализ активов и обязательств, группируя их в соответствии со сроком платежа, определяемом на основе периода времени до наступления даты их погашения, оставшегося на момент составления баланса.

§ 5. Концентрация активов и обязательств

145. Банк должен раскрывать любые значительные концентрации своих активов, обязательств и забалансовых статей. Эти раскрытия должны делаться по географическим регионам, клиентам или отраслевым группам или другим источникам риска.

146. Банк также должен раскрывать величину значительных сумм в иностранной валюте.

§ 6. Убытки по кредитам и авансам

147. Банк должен раскрывать следующую информацию:

1) учетную политику, описывающую основу, на которой безнадежные кредиты и авансы признаются в качестве расхода и списываются;

2) подробности изменений в резерве на покрытие убытков по кредитам и авансам в течение периода. Эта информация должна отдельно показывать сумму, признанную в качестве расхода за период для убытков по кредитам, сумму, дебетуемую за период для списанных кредитов, и сумму, кредитуемую за период для компенсации списанных ранее кредитов;

3) совокупная сумма резерва на покрытие убытков по кредитам на отчетную дату;

4) совокупная сумма, включенная в баланс для кредитов, по которым процент не начисляется, и метод, используемый для определения балансовой величины таких кредитов.

148. Любые суммы, созданные в отношении убытков по кредитам в дополнение к убыткам от обесценения, должны учитываться как распределение нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период.

§ 7. Общие банковские риски

149. Любые суммы, созданные в отношении общих банковских рисков, в том числе будущие убытки и прочие непредвиденные риски или условные события, должны раскрываться отдельно в качестве распределения нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период.

§ 8. Активы, заложенные в качестве обеспечения

150. Банк должен показывать совокупную сумму обеспечения обязательств, а также характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения.

§ 9. Операции со связанными сторонами

151. При осуществлении банком операций со связанными сторонами необходимо раскрывать характер отношений с ними, а также информацию об операциях и непогашенных остатках, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность банка. К элементам, которые раскрываются банком, относится принятая банком политика кредитования связанных сторон, а по операциям со связанными сторонами абсолютные или процентные показатели:

1) каждого кредита и аванса, депозитов, акцептов и простых векселей; раскрытия могут включать общие суммы, не погашенные на начало и конец периода, а также изменения, произошедшие в течение периода;

2) каждого из основных типов дохода, процентных расходов и выплаченных комиссионных;

3) суммы расходов, признанной за период для убытков по кредитам и суммы резерва на отчетную дату; и

4) безотзывных обязательств, условных обязательств и соглашений, возникающих в результате наличия забалансовых статей.

§ 10. Доверительные операции

152. Если банк осуществляет значительные доверительные операции — когда банки обычно действуют в качестве доверительного управляющего или в другой роли, обеспечивая хранение или размещение активов от имени физических лиц, трастов и других организаций, и отношения доверительного управляющего, этот факт и размеры этой деятельности должны раскрываться в финансовых отчетах банка.

VIII. Слияние банков (финансовых институтов)

153. Банк, как покупатель, должен раскрывать пользователям его финансовой отчетности информацию, которая позволила бы им оценить характер и финансовые последствия слияния банков, которые имели место:

1) за время отчетного периода;

2) после даты составления балансового отчета, но перед утверждением финансовой отчетности для представления.

154. По всем слияниям банков (финансовых институтов) в финансовой отчетности за отчетный период требуется раскрытие следующей информации:

1) названия и описания объединяющихся банков или финансовых институтов;

2) дата приобретения;

3) процент приобретенных акций с правом голоса;

4) стоимость слияния и описание компонентов такой стоимости, включая все издержки, имеющие непосредственное отношение к слиянию. Если для покрытия стоимости выпущены или возможно будут выпущены долевые инструменты, то раскрывается также следующая информация:

а) количество выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов;

б) справедливая стоимость таких инструментов и основа для определения справедливой стоимости. Если нет котировок этих инструментов на дату обмена, то следует раскрывать те значительные допущения, которые были сделаны для определения справедливой стоимости. Если существуют котировки этих инструментов на дату обмена, но они не были использованы при определении стоимости слияния, то необходимо также раскрывать данный факт наряду с причинами, почему не были использованы данные о котировках; методом и значительными допущениями, использованными для определения стоимости этих инструментов, и совокупной величиной разницы между использованной стоимостью и опубликованной ценой таких инструментов;

5) подробности любой деятельности, которую банк решил ликвидировать в результате слияния;

6) суммы, признанные на дату покупки для каждого класса активов покупателя, обязательства и условные обязательства, и, если целесообразно, то балансовая стоимость каждого из этих классов активов, определенная в соответствии с МСФО, непосредственно перед слиянием. Если раскрытие такой информации является практически невозможным, то этот факт надлежит указать, наряду с соответствующими пояснениями;

7) сумму любого излишка, признанного в прибылях или убытках, и строку отчета о прибылях и убытках, где признается этот излишек;

8) описание факторов, повлиявших на стоимость, результатом чего стало признание гудвилла — описание каждого нематериального актива, который не был признан отдельно от гудвилла и объяснение, почему справедливая стоимость данного нематериального актива не могла быть достоверно оценена — или описание характера любого излишка признанного в прибылях или убытках;

9) сумму прибыли или убытка покупателя после даты приобретения, включенную в прибыль или убыток покупателя за отчетный период, если только раскрытие будет практически невозможным. Если такое раскрытие является практически невозможным, то следует указать данный факт с соответствующими объяснениями.

155. Информация, которую следует раскрывать в соответствии с предыдущим пунктом (пункт 154 настоящих Требований), должна раскрываться обобщенно при слиянии банков во время отчетного периода, даже если по отдельности она не является существенной.

156. Если первоначальный учет слияния банков, произведенный во время отчетного периода, был определен лишь как предварительный, то данное обстоятельство, наряду с объяснением, должно быть также раскрыто.

157. Если такое раскрытие не является практически невозможным, банки должны раскрывать следующую информацию:

1) доходы объединенного банка за период, если бы дата покупки для всех приобретений, сделанных за этот период, считалась бы началом данного периода;

2) прибыли или убытки банка, образовавшегося в результате слияния, за период, если бы дата покупки всех приобретений, произведенных за этот период, считалась бы началом данного периода.

Если раскрытие таковой информации будет практически невозможным, этот факт должен быть отражен с указанием причин.

158. Банки должны раскрывать требуемую информацию для каждого слияния банков произведенного после даты составления балансового отчета, но перед утверждением финансовой отчетности для представления, если только такое раскрытие не будет являться практически невозможным. Если раскрытие какой-либо такой информации будет практически невозможным, то данный факт следует отметить с указанием причин.

159. Банк, выступающий в качестве покупателя должен раскрывать информацию, которая бы давала возможность пользователям его финансовой отчетности оценить финансовые последствия прибылей, убытков, исправления ошибок и прочих корректировок, признанных в текущем периоде и относящихся к слияниям банков, имеющим место в текущем или предыдущих периодах.

160. Банки должны раскрывать следующую информацию:

1) суммы любых прибылей или убытков, с объяснением, признанные за текущий период и которые:

а) относятся к идентифицируемым приобретенным активам или принятым обязательствам или условным обязательствам при слиянии банков, имеющим место в текущем или предыдущем периоде;

б) имеют такой объем, характер или влияние, что их раскрытие связано с пониманием финансовых результатов банка, образовавшегося после слияния;

2) если первичный учет при слиянии банков, которое было проведено в непосредственно предшествующий период, был определен как предварительный на конец текущего периода, то суммы и объяснения корректировок предварительных величин признанных в текущем периоде;

3) информацию об исправлении ошибок, в соответствии с требованиями МСФО для любых идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств покупателя, или изменениях в величинах, относящихся к этим статьям, которые признает банк-покупатель за время текущего периода.

161. Банк должен раскрывать информацию, которая дает возможность пользователям его финансовой отчетности оценивать изменения в балансовой стоимости гудвилла за отчетный период.

162. Банки должны раскрывать сверку балансовой стоимости гудвилла на начало и конец периода, показывая отдельно:

а) валовую величину и накопленную величину убытков от обесценения на начало отчетного периода;

б) дополнительный гудвилл, признанный за время отчетного периода, за исключением гудвилла, включенного в группу выбытия, которая, после приобретения, соответствует критериям классификации как предназначенная для продажи;

в) корректировки, произошедшие из-за последующего признания отсроченных налоговых активов за время отчетного периода;

г) гудвилл, включенный в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи, и гудвилл, признание которого прекращено за время отчетного периода, без предварительного включения в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи;

д) убытки от обесценения, признанные за время отчетного периода в соответствии с МСФО;

е) чистые курсовые разницы, возникающие за время отчетного периода;

ж) любые другие изменения в балансовой стоимости за время отчетного периода; и

з) валовую величину и накопленную величину убытков от обесценения на конец отчетного периода.

163. Банк также раскрывает информацию по возмещаемым величинам и обесценению гудвилла в соответствии с МСФО.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

Методические указания по подготовке годовой финансовой отчетности

Этот документ содержит методические указания по подготовке полного комплекта ежегодной финансовой отчетности, который включает в себя:

а) балансовый отчет;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о движении денежных средств;

г) отчет об изменениях в акционерном капитале;

д) основные учетные политики и пояснительные примечания.

1. Финансовая отчетность должна подготавливаться в четком формате, указанном в приложениях № 1, № 2, № 3 и № 4 данного Положения, если иное не было установлено настоящими методическими указаниями.

2. Все финансовые отчеты и раскрытия должны подготавливаться и представляться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

3. Все финансовые отчеты должны представляться на основе сопоставления текущего года с предыдущим, текущий год должен идти первым.

В случае если банк только первый год, сопоставление финансовых отчетов не применяется.

4. Заглавия каждого финансового отчета должны быть четкими и включать следующую информацию:

название финансовой отчетности;

название отчитывающегося банка;

периоды, охватываемые отчетами о прибылях и убытках, отчетами о движении денежных средств и отчетами об изменениях в капитале;

даты составления представляемых балансовых отчетов;

валюта отчетности;

регистрационный номер банка.

Если у банка имеется чистый убыток за один из отчетных годов, заглавие отчетов о прибылях и убытках должно быть изменено на «Отчеты об операциях». Если у банка имеется чистый убыток за оба отчетных периода, заглавие отчетов о прибылях и убытках должно быть изменено либо на «Отчеты об операциях», либо на «Отчеты о чистом убытке».

5. Каждый финансовый отчет должен быть представлен в тысячах сумов.

6. Банки могут добавлять дополнительные статьи в финансовых отчетах, при необходимости и при условии, что эти статьи будут значительными и значимыми для всей финансовой отчетности.

7. Суммы, которые указываются в установленной строке форматированных финансовых отчетов, могут быть нулевыми по одному или обоим представляемым годам. В этом случае, описание элементов строки не должно удаляться из структуры финансового отчета. В такой ситуации для банков правильно будет продолжать отражать эту строку с нулевыми суммами, соответственно ситуации.

8. В балансовом отчете под заголовком «Прочие активы» не должно представляться более 5% от общей суммы активов банка за любой рассматриваемый период. Подобно этому, под заголовком «Прочие обязательства» не должно представляться более 5% от общей суммы обязательств банка за любой рассматриваемый период. В редких случаях, когда эти ограничения превышаются, банк должен добавить дополнительные элементы строки для того, чтоб отражать статьи с большими суммами отдельно, с целью сокращения сумм, указываемых в разделе «Прочие активы» или «Прочие обязательства», до приемлемых пределов.

9. В отчете о прибылях и убытках сумма, содержащаяся в разделе «Прочий процентный доход» не должна превышать 5% от суммы «Общий процентный доход»; «Прочие процентные расходы» не должны превышать 5% от «Общих процентных расходов»; «Прочий операционный доход» не должен превышать 5% от «Общего непроцентного дохода»; а «Прочий операционные расходы» не должны превышать 5% от «Общих непроцентных расходов». В редких случаях, когда эти ограничения превышаются, банк должен добавить дополнительные элементы строки для того, чтоб отражать статьи с большими суммами отдельно, с целью сокращения сумм до приемлемых пределов.

10. Отчет о движении денежных средств может подготавливаться с использованием либо прямого метода (форма А), либо косвенного метода (форма Б), приведенных в приложении № 3 к настоящему Положению. Банк должен из года в год придерживаться определенной постоянности при выборе метода представления отчета о движении денежных средств.

11. В отчете о движении денежных средств, в статью «Чистая реализованная прибыль (убыток) от операций с иностранной валютой» не должны включаться прибыли (убытки) от переоценки (пересчета) валютных статей.

12. В отчете об изменениях в акционерном капитале, для отражения курсовых разниц, возникающих по операциям с операционными активами и обязательствами зарубежных филиалов, может добавляться, при необходимости, отдельная строка.

13. В отчете об изменениях в акционерном капитале, для отражения хеджирования денежных потоков может добавляться, при необходимости, отдельная строка.

14. Все раскрытия в финансовой отчетности, требуемые согласно МСФО, должны иметь ссылку на соответствующий столбец «Примечание» в основном тексте финансовой отчетности.

Из-за большого объема примечания должны опускаться при ежегодной публикации финансовой отчетности. Для этого столбец «Примечание» должен быть удален из финансовой отчетности.

15. Кроме опускаемых примечаний, во всем остальном ежегодная публикуемая финансовая отчетность должна быть полностью идентична финансовым отчетам, проверенным аудиторами, которые включены в годовой отчет.

16. Аудиторское заключение должно быть приложено к финансовой отчетности (вместе с примечаниями), включенной в Годовой отчет.

17. Аудиторское заключение по «сводной финансовой отчетности» должно быть приложено к финансовой отчетности (вместе с примечаниями), включенной в годовой отчет.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 к Положению о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков

Терминология, применяемая в Международных стандартах финансовой отчетности

актив — ресурс, контролируемый хозяйствующим субъектом, который образовался в результате каких-либо событий в прошлом, и от которого в будущем хозяйствующий субъект предполагает получать экономические выгоды;

активный рынок — рынок, удовлетворяющий всем следующим условиям:

а) товары, представленные на рынке являются однородными;

б) в любой момент можно найти покупателей и продавцов, желающих совершить сделку;

в) информация о ценах является доступной общественности;

активы плана (план вознаграждений для работников):

а) активы во владении фонда долгосрочных вознаграждений для работников;

б) соответствующие полисы страхования;

активы сегмента — это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно относятся к нему, либо могут быть обоснованно отнесены;

актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий — это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, в зависимости от их трудового стажа;

актуарные допущения — это беспристрастные и сопоставимые друг с другом оптимальные оценки демографических и финансовых переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности;

актуарные прибыли и убытки включают:

а) корректировки на основе опыта (воздействия разницы между первоначальными актуарными допущениями и тем, что в действительности произошло);

б) результаты изменений в актуарных допущениях;

акции в обращении — все выпущенные и находящиеся в обращении акции, кроме выкупленных у акционеров;

амортизация (износ) — систематическое распределение (отнесение на расходы) амортизируемой стоимости актива на протяжении его срока полезной службы. Если речь идет о нематериальном активе или гудвилле, обычно используется термин «амортизация» вместо термина «износ». Оба термина имеют одинаковое значение;

амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства — величина, по которой финансовый актив или финансовое обязательство были оценены при первоначальном признании (исключая любые купленные проценты к получению), уменьшенная или увеличенная на сумму определяемой «методом реальной ставки процента» накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, за вычетом выплат на погашение основной суммы долга, а также суммы уменьшения (осуществляемого напрямую или путем формирования счета резерва) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью;

амортизируемая стоимость — стоимость актива, или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость актива в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной стоимости;

анти-распыление (анти-разводнение) — увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытка на акцию в результате принятия допущения, что конвертируемые инструменты конвертированы, опционы или варранты исполнены, или что обыкновенные акции выпущены при выполнении определенных условий;

аренда — соглашение, в соответствии с которым арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право пользования активом в течение определенного периода;

базовые финансовые инструменты — финансовые инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженности и долевые ценные бумаги, которые не являются производными финансовыми инструментами;

базовая прибыль на акцию — прибыль за период, причитающаяся держателям обыкновенных акций (числитель), разделенная на средневзвешенное число обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение периода (знаменатель);

балансовая стоимость — сумма, по которой актив признается в балансовом отчете, за вычетом накопленного износа (амортизации) и в дальнейшем накопленных убытков от обесценения;

банк — финансовый институт, одним из основных видов деятельности которого является принятие депозитов и заимствование с целью кредитования и инвестирования, который находится в сфере действия банковского и другого аналогичного законодательства;

безвозмездно переданный долевой инструмент — право (условное или безусловное) на владение долевым инструментом, дарованное хозяйствующим субъектом другой стороне в соответствии с договоренностью об оплате, привязанной к стоимости акций;

бизнес — это интегрированная совокупность операций и активов, осуществляемых и управляемых в целях обеспечения:

а) дохода инвесторов;

б) более низких затрат или других экономических выгод прямо или соразмерно доле держателей страхового полиса или участников.

Бизнес обычно состоит из вносимых ресурсов, процессов, применяемых в отношении этих взносов, и полученного результата, который используется или будет использоваться для получения дохода. Если существует гудвилл в передаваемой совокупности операций и активов, передаваемая совокупность считается бизнесом;

близкие члены семьи физического лица — это те члены семьи, от которых можно ожидать, что они смогут влиять на это физическое лицо, или могут попасть под его влияние, при ведении дел с хозяйствующим субъектом. Ими могут являться:

а) супруг(а) и дети физического лица;

б) дети супруга(и) физического лица;

в) лица, находящиеся на иждивении у физического лица или у супруга(и) этого физического лица;

будущая экономическая выгода — возможность прямо или косвенно способствовать получению хозяйствующим субъектом потоков денежных средств и их эквивалентов. Это может быть производственная возможность, являющаяся частью основной деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, она может быть в виде свободного обмена в денежные средства или эквиваленты денежных средств или давать возможность снижения оттока денежных средств, когда, например, альтернативный производственный процесс снижает издержки производства;

бухгалтерская прибыль — это чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налогов;

валовые инвестиции в аренду — сумма минимальных арендных платежей, подлежащих получению арендодателем по финансовой аренде, и любые поступления негарантированной ликвидационной стоимости арендодателю;

валюта представления — валюта, в которой представлена финансовая отчетность;

валютный риск — риск того, что стоимость финансового инструмента изменится из-за колебания курсов валют;

варрант — финансовый инструмент, который дает владельцу право на покупку обыкновенных акций;

вмененная (расчетная) ставка процента — наиболее точно определяемая величина из следующих двух сумм:

а) преобладающей ставки для аналогичного инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности;

б) процентной ставки, которая дисконтирует номинальную сумму инструмента до текущей цены продаж товаров или услуг при оплате денежными средствами;

возмещаемая величина — наивысшая из двух следующих величин: чистая справедливая стоимость актива (или генерирующей единицы) за вычетом затрат на продажу или его (ее) ценность использования;

вознаграждения, связанные с арендуемым активом — вознаграждения могут заключаться в ожидании прибыльной работы на протяжении срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации ликвидационной стоимости;

вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (за исключением выплаты при расторжении трудового контракта), выплачиваемые по окончании периода занятости;

впервые применивший — хозяйствующий субъект, представляющий свою первую финансовую отчетность, основанную на МСФО;

временная разница — разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в балансе и его налоговой базой. Временная разница может быть:

а) налогооблагаемой временной разницей;

б) вычитаемой временной разницей;

встроенный производный инструмент — производный инструмент, являющийся компонентом сложного финансового инструмента, который также включает в себя непроизводный главный (ведущий) контракт, в результате чего некоторые денежные потоки этого сложного инструмента изменяются подобно тому, каким образом изменяется самостоятельный производный инструмент;

вступительный балансовый отчет на основе МСФО — балансовый отчет хозяйствующего субъекта (опубликованный или неопубликованный), составленный на дату перехода на МСФО;

выручка (доход) — валовой приток экономических благ за период, возникающих в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта, когда этот приток приводит к увеличению размера капитала, но не связан с вкладами участников акционерного капитала;

выходные пособия — выплаты работникам, производимые в результате:

а) решения хозяйствующего субъекта расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста;

б) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода выплаты;

вычитаемая временная разница — временная разница, приводящая к возникновению сумм, которые будут вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, по мере возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства;

гарантированная ликвидационная стоимость — для арендатора — часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или стороной, связанной с арендатором (сумма гарантии, которая вне зависимости от размера, так или иначе, уплачивается). Для арендодателя — часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или третьей стороной, не связанной с арендодателем, имеющей финансовые возможности ответить по обязательствам, связанным с гарантией;

гарантированные выгоды — выплаты или прочие вознаграждения, на получение которых определенный держатель страхового полиса или инвестор обладает безусловным правом, которое по контракту не находится на усмотрении эмитента;

гарантированный элемент — обязательство выплатить гарантированные выгоды, в том числе по контракту, содержащему условие дискреционного участия;

генеральное соглашение о взаимозачете — соглашение, согласно которому хозяйствующий субъект, осуществляющий некоторое количество сделок по финансовым инструментам с одним партнером, проводит единый взаимозачет по всем финансовым инструментам, попадающим под действие соглашения, в случае неисполнения или прекращения действия любого из заключенных договоров;

генерирующая единица — наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая поступления денежных средств, которые большей частью независимы от поступлений денежных средств от других активов или групп активов;

географические сегменты — отделимый от других компонент хозяйствующего субъекта, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и которому присущи риски и доходы, отличные от рисков и доходов компонентов, действующих в других экономических условиях;

гиперинфляция — утрата покупательной способности денег до такой степени, что сравнение сумм, полученных от операций и других событий, которые произошли в разное время, даже в течение одного отчетного периода, вводит в заблуждение. Гиперинфляция характеризуется, но не ограничивается следующими признаками:

а) население страны в целом предпочитает держать свое состояние в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся средства в национальной валюте немедленно вкладываются для поддержания покупательной способности;

б) население страны рассматривает суммы денег, выражая их не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте, цены могут устанавливаться в этой же валюте;

в) продажи и покупки в кредит осуществляются по таким ценам, которые достаточны для того, чтоб компенсировать ожидаемую утрату покупательной способности за период кредита, даже если этот период короткий;

г) процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен;

д) кумулятивный темп инфляции за три года приближается или превышает 100%;

головной хозяйствующий субъект — это хозяйствующий субъект, который имеет одно или несколько дочерних хозяйственных обществ;

государственные планы (вознаграждений работников) — пенсионные планы, учрежденные в законодательном порядке с целью охвата всех хозяйствующих субъектов (или всех хозяйствующих субъектов определенной категории, например, конкретной отрасли), которые не подконтрольны отчитывающемуся хозяйствующему субъекту и не находятся под влиянием отчитывающегося хозяйствующего субъекта;

группа — это головной хозяйствующий субъект со всеми его дочерними хозяйственными обществами;

группа, подлежащая выбытию — группа активов, подлежащих выбытию, путем продажи или иным способом, в составе одной группы посредством единой операции, и обязательства, непосредственно связанные с теми активами, которые будут переданы при этой операции. Такая группа включает в себя гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, если эта группа представляет собой генерирующую единицу, на которою был отнесен гудвилл в соответствии с требованиями МСФО, или если это — операция в пределах такой генерирующей единицы;

групповые административные планы (в отношении вознаграждений работникам) — это совокупность отдельных планов различных работодателей с целью объединения активов участвующих работодателей в общий фонд для инвестиционных целей и уменьшения затрат на управление инвестициями и административные расходы, но при этом требования различных работодателей направлены на принесение пользы только своим работникам;

гудвилл — будущие экономические выгоды, возникающие от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны;

дата безвозмездной передачи — дата, на которую хозяйствующий субъект или другая сторона (в том числе работник) принимает условия договоренности об оплате, привязанной к стоимости акций, наступающая, когда хозяйствующий субъект и другая сторона достигают общего понимания сроков и условий этой договоренности. На дату безвозмездной передачи, хозяйствующий субъект дарует другой стороне право на получение денежных средств, других активов или долевых инструментов, при выполнении условий, сопутствующих передаче, если таковые имеются. Если такая договоренность требует одобрения (например, акционерами), то датой безвозмездной передачи является дата, когда получено соответствующее одобрение;

дата обмена — когда объединение бизнеса осуществляется посредством единой операции обмена, датой обмена является дата приобретения. Когда объединение бизнеса влечет за собой несколько операций обмена, например, когда это осуществляется по стадиям путем последовательного приобретения акций, датой обмена считается дата, на которую признана каждая отдельная инвестиция в финансовой отчетности покупателя;

дата оценки — дата, по состоянию на которую оценивается справедливая стоимость безвозмездно переданных долевых инструментов. В отношении операций с работниками и другими лицами, оказывающими подобные услуги, датой оценки считается дата безвозмездной передачи. В отношении операций со сторонами, не являющимися работниками (и теми, кто предоставляет подобные услуги), датой оценки является дата, когда хозяйствующий субъект получает товары или когда другая сторона предоставляет услуги;

дата перехода на МСФО — начало самого раннего периода, сравнительная информация по которому представляется хозяйствующим субъектом согласно МСФО в составе его первой финансовой отчетности, основанной на МСФО;

дата приобретения — это дата действительного перехода контроля над объектом приобретения к покупателю;

дата расчетов — дата, когда финансовый актив был доставлен хозяйствующему субъекту, который его приобрел;

действительная стоимость — разница между справедливой стоимостью акций, в отношении которых встречная сторона обладает (условным или безусловным) правом подписки или имеет право на их получение, и ценой (если таковая имеется), которую встречная сторона должна (или должна будет) заплатить за эти акции. Например, опцион на акции с ценой исполнения 15 денежных единиц, для акции, справедливая стоимость которой 20 денежных единиц, имеет действительную стоимость, составляющую 5 денежных единиц;

денежный поток — поступление и отток денежных средств и эквивалентов денежных средств;

денежные средства — кассовая наличность операционной кассы;

денежные статьи — единицы валюты во владении, а также активы и обязательства, подлежащие получению или оплате фиксированным или устанавливаемым количеством единиц валюты;

держатель страхового полиса — сторона, имеющая право на получение компенсации согласно договору страхования, при возникновении страхового случая;

дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами — дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах;

договор аренды с правом выкупа — определение аренды включает контракты, предусматривающие ситуацию, когда активы берутся напрокат, которые содержат положение, дающие арендатору возможность приобрести право владения на этот актив при выполнении оговоренных условий. Эти контракты иногда называются договорами аренды с правом выкупа;

договоренность об оплате, привязанной к стоимости акций — договоренность между хозяйствующим субъектом и другой стороной (в том числе работниками) по совершению операции с оплатой, привязанной к стоимости акций, при этом указанной другой стороне предоставляется право получить денежные средства или другие активы хозяйствующего субъекта в размере сумм, которые привязаны к цене акций или других долевых инструментов этого хозяйствующего субъекта, или получить долевые инструменты этого хозяйствующего субъекта при выполнении установленных условий передачи, если таковые имеются;

долгосрочный актив — актив, который не отвечает определению краткосрочного актива;

долевой инструмент — любой контракт, подтверждающий право на долю активов хозяйствующего субъекта, оставшихся после вычета всех его обязательств;

доля меньшинства — та часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего хозяйственного общества, которая приходится на долю в его капитале, которой головной хозяйствующий субъект не владеет напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества;

доход — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока денежных средств или прироста активов, или сокращения обязательств, которое приводит к увеличению капитала, не связанному с взносами владельцев капитала;

доходность активов плана (план вознаграждений для работников) — проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты на управление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данного плана;

доходы сегмента — доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках хозяйствующего субъекта, непосредственно относящиеся к сегменту, и соответствующая часть доходов хозяйствующего субъекта, которая обоснованно может быть отнесена к сегменту; получаемые либо от продаж внешним клиентам, либо от операций с другими сегментами этого же хозяйствующего субъекта;

заключительный валютный курс — валютный курс по сделкам «спот» на отчетную дату;

https://neolex.uz/ru/laws/law-796670