Об утверждении Положения о начислении процентов в коммерческих банках (1306-сон)

30.01.2004

Постановление

ПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 30 января 2004 г. Регистрационный № 1306]

В соответствии со статьей 3, 7, 17, 51 Закона Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:

1. Утвердить Положение о начислении процентов в коммерческих банках согласно приложению.

2. Ввести в действие настоящее постановление по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

3. Со дня вступления в силу настоящего постановления признать утратившим силу положение о порядке начисления процентов по кредитам и депозитам банков, утвержденное постановлением Правления Центрального банка от 2 ноября 1998 года № 16/2 (рег. № 558 от 2 декабря 1998 г.)

Председатель Правления Центрального банка Ф. МУЛЛАЖАНОВ

г. Ташкент,

11 октября 2003 г.,

№ 25/8

УТВЕРЖДЕНО постановлением Правления Центрального банка от 11 октября 2003 года № 25/8

ПОЛОЖЕНИЕ

о начислении процентов в коммерческих банках

I. Общие положения

1. Настоящее Положение в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1995 г., № 12, ст. 247), «О банках и банковской деятельности» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 5-6, ст. 54) и «О бухгалтерском учете» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142) определяет порядок начисления коммерческими банками Республики Узбекистан (далее — банки) процентов по кредитам, депозитам и заемным средствам, долговым ценным бумагам, а также по другим финансовым инструментам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

3. Данное Положение не применяется в отношении:

а) доходов от лизинговых операций;

б) финансовых инструментов относительно изменений в их справедливой стоимости или относительно прибылей или убытков от их продажи.

4. Банки в соответствии со статьей 28 Закона Республики Узбекистан «О банках и банковской деятельности» вправе самостоятельно, на договорных условиях с клиентами, определять размеры процентных ставок, комиссионных вознаграждений, периодичность и сроки выплат по активам и обязательствам.

Классификация процентных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках должна соответствовать классификации финансовых инструментов в бухгалтерском балансе.

II. Определения

5. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:

метод начисления бухгалтерского учета — это метод, при котором операции и события признаются и отражаются в бухгалтерских записях, когда они происходят (а не по мере получения или оплаты денежных средств или их эквивалентов), они и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся;

реальная процентная ставка — это процентная ставка, используемая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока использования актива, для приравнивания с первоначальной балансовой стоимостью актива;

метод реальной ставки процента — это метод, который приводит к признанию постоянной ставки процента в течение срока службы актива (обязательства) путем амортизации дисконта или премии на процентный доход (или расход) или путем распределения отсроченных процентных платежей (например, получаемых или оплачиваемых ежегодно, а не ежемесячно);

справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях;

элементы финансовой отчетности — основные группы, используемые для представления финансового влияния операций и других событий путем их группировки в соответствии с их экономическими характеристиками. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового состояния в бухгалтерском балансе, — это активы, обязательства и капитал. Элементы, относящиеся непосредственно к оценке деятельности в отчете о прибылях и убытках, — это доходы и расходы;

доходы — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности банка за период, приводящий к увеличению капитала, иному чем за счет вкладов учредителей собственного капитала. Доход возникает в ходе обычной деятельности банка и называется самыми разными терминами, в том числе проценты, прибыли, дивиденды, выручка от продажи, гонорары, роялти и арендная плата;

процентный (доход) — это полученный доход за использование денежных средств, или их эквивалентов. Также процентный (доход) включает в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или кредита и суммами их погашения;

прибыли — это вид дохода, который может возникать или не возникать в процессе обычной деятельности банка. Прибыли включают, например, прибыли от выбытия основных средств. Определение дохода также включает в себя нереализованные прибыли, например, прибыли, возникающие от переоценки предназначенных для торговли (рыночных) ценных бумаг;

расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов или в форме увеличения обязательств, что ведет к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между учредителями собственного капитала;

процентные (расходы) — расходы за использование денежных средств, или их эквивалентов. Процентные расходы включают в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или заемного средства и суммой их погашения;

убытки — это вид расходов, которые могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности банка. Убытки включают, например, потери от стихийных бедствий, таких как пожар или наводнение, также как и убытки от выбытия основных средств. Определение убытков также включает в себя нереализованные убытки, например, убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении депозитов клиентов или заимствований банка в этой валюте;

признание — это процесс отражения и включения в баланс или отчет о прибылях и убытках той статьи в виде денежной суммы, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критериям признания;

вероятность — понятие вероятности используется в критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты банком будущих экономических выгод. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает банк. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что задолженность банка будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного будет оправданным признать такую задолженность в качестве актива. Для большинства видов задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход (оценка убытков по кредитам), представляющий собой ожидаемое сокращение экономических выгод;

надежность измерения — вторым критерием признания статьи является наличие у нее стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно, использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, статья не признается в главной книге, в балансе, или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определение как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности для целей признания, однако, если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход.

III. Порядок признания процентных доходов и расходов

§ 1. Критерии признания

6. Начисленные проценты к оплате и получению должны признаваться в бухгалтерском балансе только тогда, когда:

а) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена банком; и

б) статья имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Раскрытия используемой учетной политики, примечания или другие пояснительные материалы не компенсируют непризнание таких статей. Статья, которая на данный момент не удовлетворяет критериям признания, позже, в результате последующих обстоятельств или событий, может быть признана.

§ 2. Порядок использования метода начисления

7. Все банки должны составлять свои финансовые отчеты, за исключением информации о денежных потоках согласно методу начисления бухгалтерского учета.

8. Все банки должны применять метод начисления бухгалтерского учета при обработке ими операций, предпочтительно в автоматизированной форме.

9. Банки должны принять процедуры по применению метода начисления при учете доходов и расходов, которые включают в себя требования по последовательности, надежности, точности, полноте и своевременности. Эти процедуры должны включать в себя указания о соответствующих способах определения и применения этих требований.

§ 3. Порядок признания процентов

10. Проценты признаются по методу начисления бухгалтерского учета.

11. При расчете процента, начисляемого в пятницу, обычно должны приниматься в расчет 3 дня — для начисления процентов за пятницу, субботу и воскресенье.

12. В случае, если текущий месяц оканчивается в пятницу или в субботу, то начисление будет производиться соответственно за один день или два дня. Остающийся день (дни) в конце недели будет начисляться в первый рабочий день следующего месяца. Если текущий день оканчивается в субботу, то последнее начисление за месяц будет отражено в пятницу за два дня (пятницу и субботу). Затем, в следующий понедельник начисление будет произведено за два следующих дня — воскресенье и понедельник. В отношении праздничных дней будет применен аналогичный процесс.

13. Проценты, начисляемые и отражаемые за каждый месяц, должны точно отражать процентные расходы, понесенные банком за тот месяц. Перенос какой-либо части начисленных процентов, относящихся к отчетному периоду, на следующий период не допускается.

14. Прекращение наращивания процентов по активам банков и их списание осуществляется в соответствии с установленным Центральным банком порядком.

15. Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению банком на его счет. При агентских отношениях валовый приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени третьей стороны, которые не ведут к увеличению капитала банка. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, не считаются доходом. Вместо этого, доходом является сумма комиссионного вознаграждения.

§ 4. Проценты, начисленные до приобретения

16. Когда невыплаченные проценты накапливаются до приобретения процентной инвестиции, то последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; и только часть после приобретения признается в качестве дохода (приложение № 1).

§ 5. Порядок признания процентного дохода по кредитам

17. Проценты по кредитам обычно начисляются ежедневно исходя из годового базового периода в 365 дней. (По определенным видам кредитов используется базовый период в 360 дней). Проценты по кредитам рассчитываются следующей формулой:

Непогашенный остаток x ставка процента x фактическое кол-во дней 365

Начисление должно основываться на процентной ставке, установленной в договоре (приложение № 2).

18. Начисления процентов по кредитам отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

19. Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой:

20. В случае, если клиент осуществляет частичное погашение кредита до окончания месяца, то банк должен начислять проценты на фактически непогашенную основную сумму долга.

21. Если клиент осуществляет полное погашение кредита до наступления срока погашения, то банк должен начислять проценты по кредитам за фактическое количество использованных дней.

211. Начисление процентов по кредитным средствам, направляемых заемщиком на конвертацию на Узбекскую Республиканскую валютную биржу, осуществляется со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный валютный счет заемщика.

В случае, если кредитные средства в национальной валюте, направленные на конвертацию, по распоряжению заемщика будут перенаправлены на цели, не противоречащие кредитному договору, начисление процентов по данным кредитным средствам осуществляется со дня перечисления кредитных средств.

§ 6. Порядок признания процентного дохода по финансовым инструментам, приобретенным по номинальной стоимости

22. Процентные доходы по финансовым инструментам, таким как облигации и другие долговые ценные бумаги, рассчитываются исходя из балансовой стоимости этих ценных бумаг.

23. Проценты по финансовым инструментам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующих бухгалтерских проводок (приложение № 3):

§ 7. Порядок признания процентных расходов по депозитам

24. Проценты по депозитам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводке (приложение № 4):

25. При выплате процентов клиенту должна быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

26. В случае, если клиент частично снимает суммы с депозита до окончания месяца, то банк должен начислить проценты на фактическую сумму остатка депозита.

27. В случае, если клиент снимает полностью всю сумму с депозита до срока погашения, то банк должен начислить проценты за фактическое количество дней на остаток депозита.

§ 8. Порядок признания процентных расходов по заемным средствам

28. Проценты по заемным средствам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводке (приложение № 5):

29. При выплате процентов клиенту должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:

30. В случае, если банк полностью или частично выплачивает заемные средства до наступления срока погашения, то банк должен начислить проценты за фактическое количество дней, в течение которых основная сумма оставалась непогашенной.

IV. Порядок признания процентных доходов и расходов с применением метода реальной ставки процента

§ 1. Порядок применения метода реальной ставки процента

31. Банки должны применять метод реальной ставки процента при начислении процентов по финансовым инструментам, продаваемым с премией или дисконтом, или когда графиком не предусмотрено выплачивать процентные платежи по контракту ежемесячно.

32. При применении метода реальной ставки процента сроки и суммы процентных платежей, выплачиваемых клиентами или клиентам, могут отличаться от начисленных процентов.

33. На основе метода реальной ставки процента, доход определяется путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков до достижения первоначальной балансовой стоимости актива (обязательства). Реальная ставка процента вычисляется с использованием программного обеспечения. При этом используется функция вычисления «Внутренней ставки доходности» (ВСД) в Microsoft Excel (приложение № 6).

34. Метод реальной ставки процента приводит к постоянной ставке, но сумма амортизации дисконта или премий в каждом периоде будет разной. Начисления процентов по методу реальной ставки процента, применяемые при амортизации дисконта, отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Кт Процентный доход от финансового инструмента.

35. Амортизация премий по методу реальной ставки процента отражается следующей бухгалтерской проводкой:

§ 2. Порядок признания процентного дохода по финансовым инструментам, приобретенным с дисконтом

36. Дисконт по долговым ценным бумагам отражается на дату покупки следующей бухгалтерской проводкой:

37. Дисконт амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения долговых ценных бумаг (приложение № 7).

§ 3. Порядок признания процентного дохода по финансовым инструментам, приобретенным с премией

38. Премия по долговым ценным бумагам отражается на дату покупки следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 1хххх Соответствующий счет ценных бумаг — по номиналу;

Дт 1хххх Премия по соответствующему счету ценных бумаг — на сумму разницы;

39. Премия амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения долговых ценных бумаг (приложение № 7).

§ 4. Порядок признания процентных расходов по ценным бумагам, выпущенным с дисконтом

40. При выпуске ценных бумаг с дисконтом, дисконт отражается на дату продажи и амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения ценных бумаг (приложение № 8).

41. Учет амортизации дисконта осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»;

Кт 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»;

Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам».

§ 5. Порядок признания процентных расходов по ценным бумагам, выпущенным с премией

42. При выпуске ценных бумаг с премией, премия отражается на дату продажи и амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения ценных бумаг (приложение № 8).

43. Учет амортизации премии осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам»;

Дт 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»;

Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам».

V. Вмененные проценты

44. Ставка процента по финансированию определенных операций должна быть вмененной. Например, банк может предоставить беспроцентный кредит покупателю активов или услуг или принять от него вексель к получению, с процентной ставкой ниже рыночной, в качестве возмещения при продаже активов или услуг. В таких операциях возмещение в большинстве случаев, представляет собой денежные средства или их эквиваленты, а сумма дохода является суммой денежных средств или их эквивалентов, полученных или ожидаемых к получению. При отсрочке возмещения справедливая стоимость может быть меньше чем номинальная сумма его полученных или ожидаемых к получению денежных средств. В таких обстоятельствах справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием будущих поступлений с помощью вмененной ставки процента.

45. Определение вмененной процентной ставки осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в приложении № 9.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Положению о начислении процентов в коммерческих банках

Пример

по облигациям, выпущенным по номинальной стоимости и проданным до даты уплаты процентов

Предположим, что 1 марта 201Х года Банк А приобрел 10-летние облигации номинальной стоимостью в 800.000 сум., выпущенные 1 января 201Х года, приносящие процентный доход, выплачиваемый каждые полгода 1 января и 1 июля, по ежегодной ставке 10%.

В данном случае покупатель выплачивает авансом проценты за 2 месяца, поскольку 1 июля 201Х года (4 месяца спустя после даты покупки) процентный доход за 6 месяцев будет получен от компании-эмитента. Однако банк отразит в качестве дохода только процентный доход за 4 месяца.

Процентный доход за 2 месяца:

Стоимость приобретения:

Проводка, осуществленная Банком А 1 марта 201Х года:

Дт 1XXXX «Соответствующий счёт по долговым ценным бумагам» .... 800.000

Дт 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .... 13.333

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 813.333

Проводки, осуществленные Банком А 31 марта, 30 апреля, 31 мая и 30 июня 201Х года:

Дт 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .... 6.667

Дт 44813 «Процентные доходы по инвестициям в ценные бумаги предприятий» .... 6.667

Проводка, осуществленная Банком А 1 июля 201Х года:

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 40.000

Дт 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .... 40.000.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Положению о начислении процентов в коммерческих банках

Пример

по начислению процентов по кредитам:

1 января 201X г. банк выдал краткосрочный кредит Банку A на сумму 1.000.000 сум., с 24% годовой процентной ставкой. Дата погашения кредита — 1 апреля 201X года. Проценты будут выплачиваться в конце каждого месяца, а сумма основного долга будет выплачена при наступлении срока погашения.

Начиная с 1 января, банк должен начислять проценты по кредиту и отражать их в главной книге согласно проводке (показанной ниже). Применяя метод 365 дней, за январь будут следующие результаты:

Расчет: (1.000.000 х 24%)/ 365 = 657,53 сум. (сумма начисления ежедневного процента).

За январь 201X: 657,53 х 31 (фактическое кол-во дней) = 20.384 сум.

Поэтому процентный доход за январь составит 20.384 сум.

Дт 16309 «Начисленные проценты к получению по кредитам» ..... 20.384 (657,53 ежедневно)

Кт 41400–44700 «Процентный доход по кредитам» ..... 20.384

В конце отчетного периода (январь 201X), сумма начисленных процентов будет составлять 20.384 сум. Так как оплата процентов должна производиться ежемесячно в конце отчетного периода, в соответствии с условиями кредитного договора, то клиент дал указания банку снимать проценты с его депозитного счета. Поэтому выплата процентов в сумме 20.384 сум. (проценты за использование кредита в течение 31 дня) была снята с депозитного счета заемщика при помощи следующей проводки:

Дт 20200 «Депозиты до востребования» ...... 20.384

Кт 16309 «Начисленные проценты к получению по кредитам» ..... 20.384

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках

Пример признания процентных доходов по финансовым инструментам, приобретенным по номинальной стоимости

1 января 20Х1 г. банк приобрел 10 облигаций по их номинальной стоимости 1.500 сум., срок погашения по которым наступает 1 июня 20Х1, для пополнения портфеля торговли (купли-продажи). Процентная ставка по ним установлена в размере 30% годовых и подлежит уплате ежемесячно. Так как облигации были приобретены по номинальной стоимости, процентные доходы будут начисляться на номинальную стоимость и отражаться в главной книге в соответствии с вышеуказанной проводкой.

Так как в январе количество дней в месяце равно 31, то начисленная общая сумма за месяц составит 382,19 сум.

Расчет: (15.000 х 30%)/ 365=12,33 х 31= 382,19 сум.

Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению ... 382,19

(12,33 сум. ежедневно)

Кт 4 хххх Соответствующий счет процентных доходов ........................... 382,19

При получении начисленных процентов проводится следующая проводка:

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ................ 382,19

Кт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению .... 382,19

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках

Пример по учету процентных расходов по депозитам:

10 февраля, 20X1 Банк С принял депозит до востребования от другого частного банка в сумме 500.000 сум. Процентная ставка установлена как 36% годовых. Проценты являются простыми.

Начисленные проценты за февраль составят 9.370 сум., что будет отражено в учете следующим образом:

Расчет: (500.000 х 36%) /365 х 19= 9.370 сум.

В соответствии с депозитным договором, в конце отчетного периода начисленные проценты к оплате за февраль составят 9.370 сум., они будут проведены по депозитному счету клиента в тот же период и отражены в учете следующей проводкой:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 к Положению о начислении процентов в коммерческих банках

Пример

по учету процентных расходов по заемным средствам:

1 августа 201X Банк А занял 100.000.000 сум. от Банка B в качестве краткосрочного кредита. Срок погашения наступает 1 ноября 201X, и ставка процента составляет 36% годовых. Проценты являются простыми и выплачиваются ежемесячно.

Начисленные проценты за август составят 305.753,42 сум., (100.000.000 x 36%)/365 x 31(факт. кол-во дней) = 305.753,42 сум.

Это будет отражено следующим образом:

При выплате начисленных процентов осуществляется следующая проводка:

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках

Инструкции по использованию Microsoft Excel для вычисления реальной процентной ставки

Следующие инструкции были напрямую перепечатаны с программного обеспечения Еxcel. Инструкции предназначены для вычисления внутренней ставки доходности (ВСД). ВСД - то же самое, что и реальная процентная ставка.

Внутренняя ставка доходности. Возвращает внутреннюю ставку доходности для ряда потоков денежных средств, представленных их численными значениями. Эти денежные потоки не обязательно должны быть равными по величине, как в случае аннуитета. Однако они должны иметь место через равные промежутки времени, например, ежемесячно или ежегодно. Внутренняя ставка доходности - это процентная ставка, принимаемая для инвестиции, состоящей из платежей (отрицательные величины) и доходов (положительные величины), которые осуществляются в последовательные и одинаковые по продолжительности периоды.

Синтаксис

ВСД (значения; предположение)

Значения - это массив или ссылка на ячейки, содержащие числа, для которых требуется подсчитать внутреннюю ставку доходности.

Значения должны содержать, по крайней мере, одно положительное и одно отрицательное значение.

ВСД использует порядок значений для интерпретации порядка денежных выплат или поступлений в том порядке, в каком вы хотите.

Если массив или ссылка содержит текст, логические значения или пустые ячейки, то такие значения игнорируются.

Предположение - это величина, о которой предполагается, что она близка к результату ВСД.

Microsoft Excel использует метод итераций для вычисления ВСД. Начиная со значения «предположение», функция ВСД выполняет циклические вычисления, пока не получит результат с точностью 0,00001 процента. Если функция ВСД не может получить результат после 20 попыток, то выдается значение ошибки «#ЧИСЛО!».

В большинстве случаев нет необходимости задавать предположение для вычислений с помощью функции ВСД. Если предположение опущено, то оно полагается равным 0,1 (10 процентов).

Если ВСД возвращает значение ошибки «#ЧИСЛО!» или если результат далек от ожидаемого, можно попытаться выполнить вычисления еще раз с другим значением аргумента «предположение».

Заметки.

ВСД тесно связана с функцией ЧПС. Ставка доходности, вычисляемая ВСД, связана с нулевой чистой текущей стоимостью. Взаимосвязь функций ЧПС и ВСД отражена в следующей формуле:

ЧПС (ВСД (B1:B6); B1:B6) равняется 3.60E-08 [Учитывая точность расчета для функции ВСД, значение 3,60E-08 можно считать 0 (нулевым)].

Пример.

Следующая таблица была создана в Microsoft Excel с использованием информации, предоставленной в «Примере с дисконтом» в приложении№ 7 данного Положения:

Исходные данные:

Для более удобной ссылки, ячейки В5 - В28 отображают 24 месяца срока существования облигации.

Ячейки С5 - С28 включают ежемесячные притоки и оттоки денежных средств, необходимые для расчета внутренней ставки доходности. Потоки денежных средств могут вводиться на ежедневной, ежемесячной, ежеквартальной или ежегодной основе, но при этом должен использоваться последовательный интервал. В периоды, когда отсутствуют денежные потоки, необходимо вводить «ноль».

Ячейки F5 - F28 представляют собой ежемесячные начисления процентов по договору. Проценты оплачиваются на ежегодной основе (колонка Е), и суммы, указанные в столбце F, равны 1/12 ежегодной суммы процента.

Ячейка I4 представляет собой сумму, выплаченную за облигацию, которая является первоначальной чистой балансовой стоимостью.

Расчеты /Формулы:

Ячейка 32 представляет собой расчет внутренней ставки доходности. Формулу, используемую этой ячейкой, можно найти в Excel, выбрав (1) в меню «Вставка» (2) пункт «Функция», и в ней (3) категорию «Финансовый» и (4) функцию «ВСД». В этот момент всплывает окно, требующее ввода «значений». Введите диапазон «С5:С28», представляющий собой притоки и оттоки денежных средств по договору на протяжении срока существования облигации, включая первоначальную инвестицию (отток, введенный отрицательным числом). Excel также может запросить «значение». Вводить значение при первой попытке не обязательно. Если значение не было задано, то программа допустит значение .1 (10%). Цель этого запроса заключается в том, чтобы позволить программе ограничить количество попыток нахождения внутренней ставки доходности посредством итерации. Если Excel не удастся найти внутреннюю ставку доходности, то нужно вернуться в это окно и ввести другое «предположение» для значения, чтобы предоставить Excel повторную попытку. (Подсказка: если ячейка С32 выводит сообщение об ошибке, попробуйте изменить формат ячейки на «общий»).

Ячейка С33 представляет собой внутреннюю ставку доходности в годовом исчислении. Формула, используемая ячейкой: «С32*12».

Формула ячейки Н5: «I4*$C$32». Она рассчитывает процент к балансовой стоимости на начало периода, используя внутреннюю ставку доходности в ячейке С32. Использование символа $ перед ячейкой С32 в формуле позволяет держать сумму неизменной, и эту формулу можно затем скопировать в ячейки Н6 - Н28.

Столбец G представляет собой амортизацию дисконта, которая является разницей между процентами по договору и процентом, основанного на реальной процентной ставке. Формула, используемая ячейкой G5: «Н5 - F5», и эту формулу можно скопировать вплоть до ячейки G28.

Столбец I отражает балансовую стоимость облигации (которая равняется номинальной стоимости минус оставшийся неамортизированный дисконт). Ячейка I4 представляла собой входную сумму. Формула для ячейки I5: «I4 + H5 E5». Эта формула может быть скопирована вниз вплоть до ячейки I28.

Формула для сумм на строке 31 представляет собой общие суммы в столбцах.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках

Реальная ставка процента по купленным ценным бумагам

1. Пример с дисконтом

1 января 20X1 Банк A покупает облигацию Компании Д с номинальной стоимостью в 100.000 сум. с 18%, со сроком в 2 года за 93% от номинальной стоимости. Проценты подлежат оплате ежегодно 31 декабря. Метод реальной ставки процента используется для амортизации скидки.

Доход (20,66%) превышает номинальную ставку процента (18%), потому что облигация была приобретена с дисконтом (ниже номинальной стоимости). Инвестор зарабатывает скидку в 7.000 сум между датой приобретения и датой погашения с тем, чтобы увеличить реальную ставку доходности (рентабельности).

Проводка по отражению приобретения облигации:

1/1/20Xl

Дт 1хххх Соответствующий счет ценных бумаг - по номиналу ……………………............................................................100.000

Кт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг - на сумму разницы ………………….................................................... 7.000

Кт 10101«Кассовая наличность оборотной кассы» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ...... 93.000

Таблица 1 использована для расчета полученного денежного процента, процентного дохода, амортизации скидки и балансовой стоимости облигации.

Таблица 1

Примечание. Балансовая стоимость облигации увеличивается с 93.000 сум. до 100.000 сум., потому что она была приобретена с дисконтом (ниже номинальной стоимости). При наступлении срока погашения стоимость облигации равняется номинальной стоимости. Процентный доход увеличивается, так как балансовая стоимость облигации увеличивается, пока проценты не будут взысканы. Амортизация дисконта по облигации увеличивается из-за увеличения процентного дохода.

На основе таблицы 1 могут быть подготовлены журнальные проводки за 20X1 и 20X2.

31/01/20X1 (подобные проводки должны делаться ежемесячно с использованием сумм из таблицы)

Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ……………......................................................... 1.500

Дт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг .......... 101

Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов по ценным бумагам ……………............................................................................ 1.601

31/12/20X1

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет Клиента ..... 18.000

Кт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ……………....................................................... 18.000

31/01/20X2 (подобные проводки должны делаться ежемесячно с использованием сумм из таблицы)

Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ...................................................... 1.500

Дт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг ........ 155

Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов по ценным бумагам …………….......................................................................... 1.655

2. Пример с премией.

Для иллюстрации учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, предположим, что Банк Б приобрел облигацию с номинальной стоимостью в 100.000 сум. с 24%, со сроком 2 года - 1 января 20X1. Проценты выплачиваются ежемесячно. Облигации были приобретены за 105.000 сум., что привело к премии по облигациям в 85.000 и реальной ставке процента в 20,92%.

Проводка по отражению покупки облигации следующая: .......................................1 января 20X1

Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ……………..................................................... 100.000

Дт 1хххх Премия по соответствующему счету ценных бумаг ........ 5.000

Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ... 105.000

Таблица 2 раскрывает влияние амортизации премии на процентный доход, отражаемый в каждом периоде с помощью метода реальной ставки процента.

Таблица 2

Примечание. Балансовая стоимость облигации уменьшается с 105.000 сум. до 100.000 сум., потому что она была приобретена с премией (выше номинальной стоимости). При погашении стоимость облигации равна номинальной стоимости. Процентный доход уменьшается, так как балансовая стоимость облигации уменьшается. Амортизация премии по облигации увеличивается из-за уменьшения процентного дохода.

Проводка по отражению процентного дохода за январь 20Х1 г. будет следующей:

Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ....................................................………………. 2.000

Кт 1хххх Премия по соответствующему счету ценных бумаг ........... 170

Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов по ценным бумагам ……………............................................................................ 1.830

При получении ежемесячного процентного платежа делается следующая проводка:

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ....... 2.000

Кт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ..………………………....................................... 2.000

ПРИЛОЖЕНИЕ № 8 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках

Реальная ставка процента по выпущенным ценным бумагам

1. Пример с дисконтом.

Для иллюстрации учета облигации, выпущенной со дисконтом, предположим, что Банк В выпустил облигацию с номинальной стоимостью в 100.000, с 8%, со сроком в 5 лет - 1 января 20X1. Проценты выплачиваются 1 июля и 1 января. Облигация была продана за 92.278, что привело к дисконту по облигации в сумме 7.722 и реальной ставке процента в 10%.

Проводка по отражению выпущенной облигации: .....................1 января, 20X1

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или

корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 92.278

Дт 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам

(контрпассивный)» ………................................................................ 7.722

Кт 23600 «Выпущенные банком ценные бумаги» …................... 100.000

Таблица 1 раскрывает влияние амортизации дисконта на процентный доход, отражаемый каждый месяц при помощи использования метода реальной ставки процента. Для упрощения таблица 1 была сокращена до 6-месячных интервалов.

Таблица 1

Проводка по отражению процентного расхода за январь—июнь 20Х1 г. будет следующей:

Дт 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам» ..........………....................................................……........ 4.614

Кт 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (контрпассивный) .......................................................……............... 614

Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» .............................................………..…….......... 4.000

1 июля 20X1 Банк В осуществит следующую проводку по признанию выплаты процентов:

Дт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» .........................................................……............ 4.000

Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ..... 4.000

За 20X1 год Банк В отразит в отчетности процентный расход в размере 9.259 (4.614 + 4.645).

2. Пример с премией.

Для иллюстрации учета облигации, выпущенной с премией, предположим, что банк В выпустил облигацию с номинальной стоимостью в 100.000 сум. с 8%, со сроком 5 лет - 1 января 20X1. Проценты выплачиваются 1 июля и 1 января. Облигация была продана за 108.530 сум. что привело к премии по облигации в сумме 8.530 и реальной ставке процента в 6%.

Проводка по отражению выпущенной облигации:.............1 января 20X1

Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ... 108.530

Кт 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам» .....…......... 8.530

Кт 23600 «Выпущенные банком ценные бумаги» ..............….......100.000

Таблица 2 раскрывает влияние амортизации премии на процентный расход, отражаемый в каждом периоде при помощи метода реальной ставки процента. Для упрощения таблица 2 была сокращена до 6-месячных интервалов.

Таблица 2

Проводка по отражению процентного расхода за январь—июнь 20Х1 г. будет следующей:

Дт 54200 «Процентный расход по выпущенным ценным бумагам»……………………………………………………………….. 3.256

Дт 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам» .................... 744

Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» .……..................................................................... 4.000

1 июля 20X1 Банк В осуществит следующую проводку для признания выплаты процентов:

Дт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» ……..................................................................... 4.000

Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ..... 4.000

За 20X1 год Банк В отразит процентный расход в размере 6.490 (3.256 + 3.234).

ПРИЛОЖЕНИЕ № 9 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках

Вмененные проценты

Вмененная ставка процента - это наиболее четко определяемая величина из:

а) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

б) процентной ставки, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за денежные средства (не в кредит).

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается в качестве процентного дохода в соответствии с принципами признания (вероятности и надежной оценки), принципом начисления и методом реальной ставки процента. Финансирование также подлежит удовлетворению учетных требований по признанию и оценке финансовых инструментов.

Когда банк получает вексель или кредитное соглашение в обмен на денежные средства или другие права и привилегии или в обмен на имущество, товары или услуги, должна производиться оценка того, является ли процент вмененным (смотрите примеры).

Когда в обмен на имущество, товары или услуги получается вексель или кредитное соглашение при выгодных сделках, осуществленных на общих условиях, установленная ставка процента принимается справедливой, если только:

а) не установлена ставка процента или

б) установленная ставка процента не является необоснованной или

в) номинальная стоимость векселя или кредитного соглашения не отличается существенно от текущих цен продаж за денежные средства на такие же или аналогичные объекты, или не отличается существенно от текущей рыночной стоимости данного долгового инструмента.

В таких случаях дисконтированная стоимость векселя или кредитного соглашения оценивается по справедливой стоимости имущества, товаров или услуг или по стоимости, которая разумно приблизительно равна рыночной стоимости векселя или кредитного соглашения.

В кредитных операциях реальная ставка процента является либо очевидной, либо определима при помощи многих факторов, связанных с обменом, таких как справедливая рыночная стоимость того, что передано, или того, что получено. Однако, если справедливая стоимость имущества, товаров или услуг или других прав не определима и если не существует зрелого рынка для данного векселя или кредитного соглашения, проблема определения дисконтированной стоимости векселя или кредитного соглашения становится более сложной. Для оценки дисконтированной стоимости векселя или кредитного соглашения в таких условиях приемлемая ставка процента, которая может отличаться от установленной ставки процента, должна быть приблизительно рассчитана. Данный процесс приблизительного расчета ставки процента называется вменением, а ставка процента, являющаяся результатом этого процесса, называется вмененной ставкой процента. Вмененная ставка процента используется для определения дисконтированной стоимости векселя или кредитного соглашения путем дисконтирования всех будущих поступлений (процента и основной суммы) по векселю или кредитному соглашению по этой ставке.

Целью расчета правильной ставки процента является приблизительный подсчет ставки, которая бы сложилась, если бы независимый заемщик и независимый кредитор заключили аналогичную сделку с сопоставимыми условиями и в сопоставимых обстоятельствах с возможностью выплатить денежную цену на момент покупки или выдать вексель или кредитное соглашение взамен суммы покупки, которые имеют преобладающую ставку процента к сроку погашения. Эта ставка, используемая в целях оценки, будет обычно, по крайней мере, равна ставке, по которой заемщик может получить финансирование аналогичного характера из других источников на дату операции.

На выбор ставки влияют преобладающие ставки для аналогичных инструментов эмитентов с аналогичным рейтингом кредитоспособности. На это также особо влияет ограничительные условия, залог, график платежей, существующая первоклассная ставка процента и т. д. Определение вмененной ставки процента осуществляется при получении векселя или кредитного соглашения, любые последующие изменения в преобладающих процентных ставках игнорируются.

Пример 1. Учет обмена векселей и кредитных соглашений на денежные средства или на другие права

Банк А в обмен на 100.000 сум. принял 5-летний, беспроцентный вексель на 100.000 сум. от Корпорации Д вместе с правом приобрести 10.000 тонн стали по цене ниже справедливой стоимости на момент покупки. Предположим, что текущая ставка процента, которая была бы установлена по другому векселю без права покупки по цене ниже справедливой стоимости равна 10%. Принятие векселя и расчет дисконтированной стоимости векселя отражается следующим образом:

Дт 11300 «Купленные векселя» ...............................……………. 100.000

Дт 19925 «Предварительно оплаченные расходы» ...……………37.908

Кт 11395 «Дисконты по купленным векселям» ....................…... 37.908

Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ..100.000

Дисконтированная стоимость = 100.000 x (PVF 5, 10%) = 100.000 x 62092 = 62.092;

дисконт = 100.000 - 62.092 = 37.908.

Разница между дисконтированной стоимостью векселя в 62.092 и его стоимостью погашения в 100.000 представляет собой подразумеваемый (скрытый) процент в 37.908. Он амортизируется и относится на процентный доход в течение 5-летнего срока векселя с помощью метода реальной ставки процента. Превышение 100.000 над 62.092 представляет собой актив «предоплаченные покупки». Предоплаченные покупки относятся на покупки, незавершенное строительство или запасы пропорционально количеству тонн стали, приобретаемой каждый год, по отношению к 10.000 тоннам, по которым предоставляется цена выкупа, ниже справедливой стоимости их. Например, если 3.000 тонн стали было приобретено в первом году из 5-летнего срока предоставления права выкупить сталь по цене, ниже справедливой стоимости, то Торговый банк отразит следующую проводку:

Заметьте, что хотя предоплаченные покупки и дисконт по векселю к получению были отражены в равных суммах первоначально по 37.908, они списываются затем в разных суммах. Предоплаченные покупки списываются по коэффициенту приобретения тонн стали, а дисконт амортизируется при помощи метода реальной ставки процента. Стоимость права или привилегии, в данном случае более низкая цена, служит для определения процента, подразумеваемого в операции.

Пример 2.

Банк Б продал имущество, приобретенное путем лишения прав заемщика на залоговое имущество, являющееся угловым участком Компании В под ресторан, и получил взамен 5-летний вексель, стоимость погашения которого равна 35.247 и который не имеет установленной ставки процента. Покупатель/заемщик оплачивает сделку в рассрочку, первоначальный взнос составляет 10%, а оставшаяся сумма в размере 31.722 подлежит оплате по окончании 5 лет. Балансовая стоимость земли для Банка Б составляла 14.000, а на дату продажи ее оцененная справедливая стоимость составила 20.000. Текущая стоимость кредитных платежей по контракту составляет 14.348 с применением ставки дисконта 24% (3.525 (первоначальный взнос) + текущая стоимость суммы в размере 31.722, которая будет единовременно выплачена через 5 лет). Поэтому проводка по отражению продажи:

Пример 3.

Предположим, что 31 декабря 20X1 Банк А оказал услуги по строительству и получил в обмен долгосрочный простой вексель с номинальной стоимостью в 550,000 сум., дата погашения - 31 декабря 20X6, установленная ставка процента - 2%, проценты подлежат получению в конце каждого года. Справедливая стоимость услуг не определяется легко, и вексель легко не покупается и не продается. Исходя из условий - рейтинг кредитоспособности эмитента, отсутствие залога, первоклассная процентная ставка и преобладающая ставка процента по непогашенному долгу эмитента - было определено, что ставка процента в 8% является правильной.

Дисконтированная стоимость векселя и вмененная справедливая стоимость услуг по строительству рассчитываются следующим образом:

Таким образом, определяется стоимость услуг - 418.239 сум. или дисконтированная стоимость векселя. Получение векселя в обмен на услуги отражается следующим образом:

31 декабря 20X1

Дт 11300 «Купленные векселя» ........………………................... 550.000

Кт 11395 Дисконты по купленным векселям» .........…............. 131.761

Кт 45294 «Другие доходы от комиссий и услуг» .........…......... 418.239

Затем будет подготовлен график амортизации скидки для помощи в отражении операций в будущих периодах.