Уплаты налогов коммерческими банками Республики Узбекистан (677-сон)

18.03.1999

Порядок

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 18 марта 1999 г. Регистрационный № 677]

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Данный Порядок разработан в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, а также законами Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете», «О Центральном банке Республики Узбекистан» и «О банках и банковской деятельности» и устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов коммерческими банками Республики Узбекистан.

2. К налогам, уплачиваемым коммерческими банками, относятся:

налог на доходы (прибыль);

налог на добавленную стоимость;

экологический налог;

налог на имущество;

земельный налог;

сбор на благоустроительные работы;

налог за пользование водными ресурсами;

сбор за парковку автотранспорта;

налог на развитие социальной инфраструктуры;

налог за пользование недрами;

другие налоги, сборы и обязательные платежи, вводимые в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.

3. Исчисление и уплата земельного налога, сбора на благоустроительные работы, налога за пользование водными ресурсами, сбора за парковку автотранспорта, налога на развитие социальной инфраструктуры осуществляются в соответствии с законодательством.

4. В течение действия данного порядка плательщиками налогов являются коммерческие банки, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие собственный баланс и расчетный счет.

I. НАЛОГ НА ДОХОД

5. Объектом налогообложения по налогу на доходы для банков является доход, исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами в соответствии с отчетом о прибылях и убытках, скорректированный на сумму расходов, включаемых в налогооблагаемую базу обратным порядком, определенных в приложении № 1 к настоящему Порядку.

При исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на доход (прибыль) коммерческих банков налогооблагаемая база уменьшается на сумму прироста срочных вкладов (депозитов) физических лиц, при условии целевого направления высвобождаемых средств на повышение процентных ставок по вышеуказанным вкладам.

При этом для исчисления прироста срочных вкладов (депозитов) физических лиц в качестве базисного периода принимается начало отчетного года и прирост определяется как разница между началом и концом отчетного периода (квартала, года) по счетам 20406, 20606. К Расчету налога на доход прилагается Справка расчета применения льгот за счет прироста срочных вкладов физических лиц согласно приложению № 10 к настоящему Порядку.

Для уполномоченных банков налогооблагаемый доход уменьшается на сумму маржи, получаемой при направлении в Консолидированный стабилизационный фонд привлекаемых свободных валютных средств.

Доходы коммерческих банков, направляемые на увеличение ресурсов Фонда льготного кредитования и полученные за счет предоставленных кредитов Фонда, освобождаются от налога на доход (прибыль) сроком на 5 лет.

6. Доходы и расходы банков для исчисления налогов отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег и подразделяются на следующие:

Доходы, получаемые банками:

а) процентные доходы, начисленные и подлежащие получению (полученные) в сроки, предусмотренные договором;

б) беспроцентные доходы, в том числе:

доходы от комиссий и плата за услуги;

прибыль в иностранной валюте;

прибыль от коммерческих операций;

прибыль и дивиденды от инвестиций;

в) другие доходы.

Расходы, образующиеся в деятельности банков:

а) процентные расходы, начисленные и подлежащие уплате (уплаченные) в сроки, предусмотренные договором;

б) беспроцентные расходы, в том числе:

комиссионные расходы и расходы за услуги;

убытки в иностранной валюте;

убытки от коммерческих сделок;

убытки от инвестиций;

другие беспроцентные расходы;

в) расходы банка, показываемые в отчете о прибылях и убытках как операционные расходы:

заработная плата и другие расходы на сотрудников;

аренда и содержание;

командировочные и транспортные расходы;

административные расходы;

репрезентация и благотворительность;

расходы на износ;

страхование, налоги и другие;

расходы на формирование резервов возможных убытков, в том числе для безнадежных ссуд;

другие операционные расходы.

7. Проценты, начисленные по кредиту, который получил статус ненаращивания, списываются со счетов доходов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Республики Узбекистан.

8. Доходы по ценным бумагам, кроме доходов от разницы в цене покупки и продажи ценных бумаг, облагаются налогом в соответствии с письмом «О порядке налогообложения операций с ценными бумагами» Министерства финансов, Государственного налогового комитета и Центрального банка № 04-01-02/386 - 98-75-76-в от 3.06.98 г., зарегистрированным в Министерстве юстиции Республики Узбекистан от 30.06.98 г. № 449

9. Расчет налога на доходы представляется банками в органы государственной налоговой службы по форме приложения № 3 к данному Порядку. К расчету налога на доходы должны быть приложены отчет о прибылях и убытках, а также все необходимые документы и справки. В случае уплаты банком налога на доходы в иностранном государстве должен быть представлен расчет суммы уплаченного за границей налога на доходы, принимаемого к зачету (приложение № 4).

10. Порядок и сроки внесения платежей по налогу на доходы банков в бюджет, удержание налога на доходы (прибыль) у источника выплаты, применение ставок и льгот по налогу на доход, порядок налогообложения при ликвидации банка и/или его обособленных подразделений –– налогоплательщиков, порядок зачета налога, уплаченного за пределами Республики Узбекистан, и другие специальные положения регулируются Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» Министерства финансов и Государственного налогового комитета от 10.11.97 г., № 35-97-91, зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан 29.12.97 г. за № 382.

11. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы ведется на балансовом счете 56902 –– «Оценка подоходного налога» на отдельном лицевом счете «Налог на доходы».

По расчету налога банк осуществляет проводку:

Дебет 56902 «Оценка подоходного налога»;

Кредит 29806 «Удержанный налог к оплате».

При фактической оплате банк совершает проводку:

Дебет 29806 «Удержанный налог к оплате»;

Кредит 10301 «К получению с корреспондентского счета ЦБ РУ — Ностро», или счет ГНИ.

II. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

12. Налог на добавленную стоимость для банков представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе реализации услуг (товаров, работ) за исключением освобожденных от обложения согласно статье 71 Налогового кодекса Республики Узбекистан и разделом VI Инструкции Министерства финансов и Государственного налогового комитета «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам)» от 5.12.97 г. № 41-97-105, зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан от 29.12.97 г. № 383.

13. К услугам (операциям) банков, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся:

инкассация (сбор в кассах предприятий, организаций и учреждений наличных денег и ценностей и доставка их в кассы банка);

хранение ценных бумаг;

оказание банковских консультационных и информационных услуг;

аренда и лизинг;

иные услуги, не подлежащие освобождению от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

14. Объектом обложения для банков является оборот по оказанным услугам (работам), включенным в число облагаемых, и обороты по реализации товаров. Размер объекта обложения по реализации товаров, услуг (работ) определяется на основании стоимости реализованных товаров, оказанных услуг (работ) исходя из примененных цен и тарифов, отраженных в договорах, без включения в них налога на добавленную стоимость.

15. Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

а) выдача и передача ссуд;

б) операции, касающиеся денежных вкладов, текущих счетов, платежей, перечислений, чеков и прочих ценных бумаг;

в) операции, касающиеся обращения иностранной валюты и денег, являющихся законными средствами платежа, за исключением тех, которые используются в нумизматических целях;

г) операции, касающиеся обращения ценных бумаг, за исключением операций по изготовлению и хранению ценных бумаг;

д) научно-исследовательские и инновационные работы, выполняемые по государственным контрактам в рамках научно-технических программ Государственного комитета Республики Узбекистан по науке и технике;

ж) обороты по передаче имущества в соответствии с приказом (распоряжением) головного банка между головным банком и его филиалами (отделениями), которые не являются юридическими лицами;

з) обороты по разделению имущества между учредителями и акционерами банка вследствие его реорганизации или ликвидации (данное положение не распространяется на случаи, когда имущество ликвидируемого банка продается другим лицам);

и) обороты по реализации драгоценных металлов уполномоченному государственному органу по хранению.

16. При передаче товаров (услуг, работ) безвозмездно или с частичной оплатой размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен (тарифов), сложившегося у банка на момент передачи, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже фактически сложившихся затрат на приобретение этих товаров (выполнение работ, оказание услуг), а по основным средствам –– не ниже их остаточной стоимости.

17. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) постороннему юридическому лицу плательщиком является банк, их передающий.

18. По лизинговым услугам размер облагаемого оборота определяется исходя из лизинговой ставки (размера дохода лизингодателя).

19. При осуществлении банком импорта товаров (работ, услуг) в налогооблагаемую базу включаются таможенная стоимость товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также суммы акцизного налога, таможенных пошлин, подлежащих уплате при импорте товаров (работ, услуг).

20. В случае отказа клиентов от ранее оплаченных услуг или работ, а также возврата покупателями товаров после оплаты расчетных и проездных документов по таким операциям производится корректировка облагаемого оборота при условии соблюдения годичного срока исковой давности.

21. Сумма налога на добавленную стоимость при реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со следующей формулой:

Сндс = Ооб х Н / 100, (1)

где Сндс — сумма налога, взимаемая с клиентов;

Ооб — объект обложения;

Н — ставка налога на добавленную стоимость.

22. При реализации услуг (товаров, работ) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, налог определяется по формуле:

Сндс = Ст х Н / (Н+100), (2)

где: Ст –– стоимость услуг (товаров, работ) с учетом суммы налога на добавленную стоимость.

23. Налог на добавленную стоимость уплачивается банками по ставке 20 процентов. Экспорт товаров (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, включая поставки в страны Содружества Независимых Государств, если иное не предусмотрено заключенными межправительственными соглашениями, облагается по нулевой ставке.

Сумма налога, относимого в зачет, и порядок зачета

24. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащая уплате по полученным счетам-фактурам за приобретенные в течение отчетного периода товары (работы, услуги), в том числе по импортируемым, которые будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.

25. По импортированным товарам (работам, услугам) основанием для зачета являются грузовая таможенная декларация (акты выполненных работ, оказанных услуг) и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

26. Не подлежат зачету суммы налога, уплаченные:

по приобретенным основным средствам, нематериальным активам для собственных нужд;

по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанным с коммерческой деятельностью банка;

по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым банком для оказания услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет

27. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (выполненные работы, услуги), и суммами налога, относимого в зачет согласно пункту 24 настоящего Порядка.

28. Если коммерческие банки наряду с деятельностью, облагаемой налогом на добавленную стоимость, ведут также деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость, то они должны вести раздельный учет затрат и результатов деятельности по этим видам. При этом разделение затрат по облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость операциям производится в соответствии с удельным весом облагаемого оборота в общей сумме оборотов банка.

29. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет банками, рассчитывается следующим образом (примеры см. в приложении № 5):

1) определяется суммарная стоимость облагаемого оборота –– А.

При этом в расчет принимается стоимость услуг (работ, товаров) без учета суммы начисленного налога на добавленную стоимость;

2) определяется суммарная стоимость необлагаемого оборота –– В. Стоимость услуг (товаров, работ), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, определяется на основании выписок из лицевых счетов клиентов банка;

3) определяется D –– общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная банком при реализации услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость:

D = D1 + D2,

где: D1 –– сумма налога, начисленная по ставке 20 процентов;

D2 –– сумма налога, начисленная по ставке 0 процентов;

4) определяется коэффициент Р, который используется для определения НДС по затратам, относящимся к облагаемому обороту:

5) определяется стоимость поставки (согласно счетам-фактурам) облагаемых НДС расходов (затрат) банка по приобретенным в течение отчетного периода товарам, полученным работам, услугам для осуществления предпринимательской деятельности –– Е;

6) определяется сумма расходов банка, затраченных на оказание услуг, работ, реализацию товаров, облагаемых НДС, включая обороты по нулевой ставке:

К = Е*Р;

7) определяется сумма НДС, принимаемая к зачету:

Z = К*20 % / (100 %),

где: 20 процентов –– ставка налога на добавленную стоимость;

8) определяется С –– налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате банком в бюджет как разница между начисленным налогом на добавленную стоимость по облагаемым услугам банка D и суммой налога на добавленную стоимость Z по приобретенным в течение отчетного периода товарам (работам, услугам), принимаемой к зачету:

С = D – Z

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость

30. Расчеты по налогу на добавленную стоимость нарастающим итогом представляются банками в налоговые органы по месту налоговой регистрации ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по форме, представленной в приложении № 6 к настоящему Порядку. По итогам года такие расчеты представляются в срок представления годовой финансовой отчетности.

31. Налог на добавленную стоимость уплачивается банками не позднее дня, установленного для сдачи расчетов по налогу на добавленную стоимость на основании фактического оборота по реализации за соответствующий период (месяц).

32. Банки, у которых сумма платежа по налогу за истекший месяц превысила пятидесятикратный размер минимальной заработной платы, уплачивают декадные платежи (15, 25 и 5 числа следующего месяца) в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, с последующим перерасчетом до 15 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

В случае, когда сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по расчету окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей.

33. Вновь созданные банки, а также банки, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог за первый месяц деятельности исходя из фактического оборота. В последующие месяцы деятельности налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

34. Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, то указанное превышение засчитывается в периоде, следующем за отчетным. В случае, если банк по итогам отчетного года имеет превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, то данное превышение (отрицательное сальдо) по письменному заявлению банка засчитывается в счет уплаты по другим видам налогов.

Счета-фактуры

35. Банки при реализации услуг (товаров, работ), облагаемых и освобожденных от налога на добавленную стоимость, обязаны выписывать лицу, получающему указанные услуги (работы, товары), счет-фактуру. Для освобожденных от налога на добавленную стоимость операций счетом-фактурой служит выписка из лицевого счета клиента.

36. Счета-фактуры выписываются не позднее даты оказания услуг (выполнения работ, отгрузки товара).

37. Счет-фактура составляется банком на имя клиента не менее чем в двух экземплярах, первый из которых не позднее даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) представляется клиенту и дает ему право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у банка.

38. Счета-фактуры подлежат обязательному учету в книгах регистрации поступления и выставления счетов.

39. Счетом-фактурой по импортированным товарам (работам, услугам) являются грузовая таможенная декларация (акт выполненных работ, оказанных услуг) и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

40. Счетом-фактурой при реализации услуг (работ, товаров) непосредственно населению является квитанция или другие документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнение работ).

41. В случае реализации клиенту услуг (работ, товаров) на бесперебойной основе счета-фактуры составляются одновременно с оформлением счета клиенту, но не реже одного раза в месяц. При этом составление счетов-фактур производится в том отчетном периоде, в котором состоялась реализация услуги (работы, товара).

42. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на балансовом счете 56714 –– «Налоги (иные, чем подоходный налог) и лицензии» на отдельном лицевом счете «Налог на добавленную стоимость».

По расчету налога банк осуществляет проводку:

Дебет 56714 «Налоги (иные, чем подоходный налог) и лицензии»;

Кредит 29806 «Удержанный налог к оплате».

При фактической оплате банк совершает проводку:

Дебет 29806 «Удержанный налог к оплате»;

Кредит 10301 «К получению с корреспондентского счета ЦБ РУ –– Ностро», или счет ГНИ.

III. ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ

43. Банки производят исчисление и уплату экологического налога в соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты экологического налога» Министерства финансов и Государственного налогового комитета от 26.12.97 г. №№ 48-97-116, зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан от 15.01.98 г. № 394, с учетом положений данного Порядка.

44. Объектом налогообложения для банков является себестоимость оказанных банковских услуг. При этом в расчет себестоимости оказанных банковских услуг принимаются операционные расходы банков, к которым относятся:

комиссионные расходы и расходы за услуги ЦБРУ (бал. счет 55100);

заработная плата и другие выплаты сотрудникам (бал. счет 56100);

аренда и содержание (бал. счет 56200);

командировочные и транспортные расходы (бал. счет 56300);

административные расходы (бал. счет 56400);

репрезентация (бал. счет 56502);

расходы на износ (бал. счет 56600);

оплата консалтинговых и юридических услуг (бал. счета 56702, 56706).

45. Экологический налог уплачивается по ставке один процент.

46. Экологический налог исчисляется исходя из объекта налогообложения и установленной ставки.

47. Расчеты по экологическому налогу представляются в сроки, установленные для сдачи квартальных и годовых финансовых отчетов нарастающим итогом по форме согласно приложению № 7 к настоящему Порядку.

48. Экологический налог уплачивается ежеквартально не позднее срока представления расчета по нему.

49. Экологический налог учитывается в расходах отчетного периода. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по экологическому налогу ведется на балансовом счете дебет 56714 –– «Налоги (иные, чем подоходный налог) и лицензии» на отдельном лицевом счете «Экологический налог».

При фактической оплате банк совершает проводку:

Дебет 29806 «Удержанный налог к оплате»;

Кредит 10301 «К получению с корреспондентского счета ЦБ РУ ––– Ностро», или счет ГНИ.

50. По расчету налога банк осуществляет проводку:

Дебет 56714 «Налоги (иные, чем подоходный налог) и лицензии»;

Кредит 29806 «Удержанный налог к оплате».

При фактической оплате банк совершает проводку:

Дебет 29806 «Удержанный налог к оплате»;

Кредит 10301 «К получению с корреспондентского счета ЦБ РУ ––– Ностро», или счет ГНИ.

IV. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

51. Банки производят исчисление и уплату налога на имущество в соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» Министерства финансов и Государственного налогового комитета от 10.11.97 г. №№ 34-97-90, зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан 26.12.97 г. № 381, с учетом положений данного Порядка.

52. Объектом налогообложения является среднегодовая стоимость основных средств, включая приобретенные по договору лизинга, которые оприходованы на баланс банка, и нематериальные активы, находящиеся на балансе банка без вычета износа, в дальнейшем именуемое имуществом.

53. Для определения налогооблагаемой базы учитываются дебетовые остатки на первое число месяца, следующего за отчетным, на следующих балансовых счетах:

16509 –– Банковские помещения — Здания и другие постройки;

16515 –– Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта;

16521 –– Банковские помещения — Оценка прироста стоимости;

16529 –– Транспортное оборудование;

16535 –– Мебель, приспособления и оборудование;

16541 –– Нематериальные активы;

16549 –– Основные средства, сданные в аренду;

16701 –– Недвижимость и другое собственное имущество.

54. Обязательными приложениями к расчету налога на имущество являются расчет средней стоимости имущества банка (приложение № 8) и перечень имущества, с которого не взимается налог (приложение № 9) в соответствии с льготами, установленными законодательством, с указанием его стоимости и срока предоставления льготы.

55. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 56714 –– «Налоги (иные, чем подоходный налог) и лицензии» на отдельном лицевом счете «Налог на имущество».

56. По расчету налога банк осуществляет проводку:

Дебет 56714 «Налоги (иные, чем подоходный налог) и лицензии»;

Кредит 29802 «Счета к оплате».

При фактической оплате банк совершает проводку:

Дебет 29802 «Счета к оплате»;

Кредит 10301 «К получению с корреспондентского счета ЦБ РУ –– Ностро», или счет ГНИ.

57. С введением в действие настоящего Порядка утрачивают силу Временное положение учета доходов, расходов и расчета налога на доход коммерческими банками Республики Узбекистан Центрального банка, Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 31.03.97 г. № 9-97-04-01-02/136-97-23 и все ранее данные разъяснительные письма по нему в части, противоречащей данному Порядку.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

I. Расходы, включаемые обратным порядком в налогооблагаемую базу при исчислении объекта налогообложения по налогу на доход (прибыль) банков

I.1. Расходы банка по заработной плате, а также на жилье для работников, социальные пособия за счет средств предприятия (внефондовые, без выплат, связанных с профессиональным обучением работников), выплат авторского гонорара, вознаграждений за открытия, изобретения и рационализаторские предложения, другие выплаты и расходы на содержание рабочей силы, определяемые в соответствии с пунктом 7.6 Инструкции «По статистике численности и заработной платы работающих по найму» Госкомпрогнозстата, Министерства финансов, Государственного налогового комитета, Центрального банка от 4 января 1995 г. № 34-16.

I.2. Затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и организации отдыха работников банка, культурно-просветительских и других мероприятий.

I.3. Отчисления на социальные нужды, производимые банком в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования.

I.4. Суммы расходов, произведенных банком сверх установленных законодательством норм, нормативов и лимитов на:

а) рекламу;

б) служебные командировки;

в) представительские цели;

г) подготовку и переподготовку кадров;

д) амортизационные отчисления;

е) приобретение специальной одежды;

ж) по оплате за воду, забираемой банком и его предприятиями из водохозяйственных систем.

I.5. Отчисления в резервы против возможных потерь по ссудам, осуществленные сверх норм, установленных Центральным банком Республики Узбекистан.

I.6. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг.

I.7. Убытки, возникшие при реализации ценных бумаг.

I.8. Убытки от реализации и выбытия основных средств, использованных банком менее трех лет.

I.9. Затраты сверх утвержденных местными органами государственной власти нормативов по содержанию находящихся на балансе банка объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, жилищного фонда (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта).

I.10. Расходы на благотворительность, оказание помощи общественным организациям и фондам, учреждениям здравоохранения, культуры, образования, спорта и на иные благотворительные цели.

I.11. Затраты на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

I.12. Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (столовые, подсобные хозяйства и так далее).

I.13. Расходы по оплате сотовой и пейджинговой связи.

I.14. Затраты, связанные с проведением проверок деятельности банка, проводимых по инициативе одного или нескольких акционеров банка.

I.15. Оплата аудиторских проверок, иных, чем с целью подтверждения годовой финансовой отчетности.

I.16. Убытки от хищений, виновники которых не обнаружены.

I.17. Другие операционные расходы.

I.18. Штрафы, пени, неустойки и суммы других финансовых санкций.

II. Затраты, не исключаемые из налогооблагаемой базы данного периода, но исключаемые из налоговой базы следующих периодов

II.1. Следующие затраты банка при определении налогооблагаемой базы включаются в налогооблагаемый доход банка отчетного периода, а в последующем подлежат вычитанию из налогооблагаемой базы последующих периодов:

II.1.1. Расходы, связанные с подготовкой к началу деятельности филиалов (отделений) банка:

а) оплата государственных пошлин и других видов платежей, необходимых для регистрации филиала в установленном порядке;

б) оплата труда работников филиала до его регистрации;

в) содержание группы технического надзора за подготовкой к началу деятельности филиала;

г) затраты по монтажу компьютерного оборудования и техники, необходимых для начала деятельности филиала;

д) затраты по подключению филиала к средствам связи и телекоммуникациям;

е) затраты на подготовку кадров для работы во вновь открываемом филиале;

II.1.2. Затраты на разработку и усовершенствование систем управления.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2

_____________________ *Финансовый результат до уплаты налога на доходы

**Сумма налога на доходы

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

(таблица в редакции изменений и дополнений № 1, утвержденных Министерством финансов от 13 октября 2000 года № 114, Государственным налоговым комитетом от 13 октября 2000 года № 2000-132 и Центральным банком Республики Узбекистан от 22 сентября 2000 года № 98-В-1 (рег. № 677-1 от 21.10.2000 г.))

*За исключением сумм начисленных доходов, срок получения которых не наступил в соответствии с договором, а также сумм начисленных расходов, срок выплат которых не наступил в соответствии с договором.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

РАСЧЕТ

уплаченного за границей налога на доход, принимаемого к зачету

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НДС

Пример 1.

Банк оказал облагаемую НДС услугу на сумму 30000 сум. НДС по этой услуге составит:

(30000 х 20 %) / 100 = 6000.

Стоимость услуги для клиента банка равна 36000 сумов.

Затраты банка в течение отчетного периода, которые будут относиться на облагаемые услуги, составили 4800 сум., из них НДС составляет:

(4800 х 20 %) / (100 % + 20 %) = 800 сумов.

К зачету принимается НДС в размере 800 сумов.

Налог, подлежащий к уплате в бюджет, равен 6000—800 = 5200 сумов.

Пример 2.

Банк оказал услуги, не облагаемые НДС, на сумму 36000 сумов. Затраты на товары (активы), работы и услуги по оказанию этих услуг составляют 5000 сум., из них НДС составляет 1000 сумов.

Данная сумма НДС в размере 1000 сумов к зачету не принимается и относится на расходы отчетного периода.

Пример 3.

Банк оказал услуги, облагаемые НДС по ставке 0%, на сумму 36000 сумов (включая налог на добавленную стоимость). Сумма НДС, исчисленная (по формуле 2), составит 36000 х 0/(0+100) = 0 сум.

Затраты в течение отчетного года на товары (активы), работы и услуги, которые будут использоваться на оказание этих услуг, составляют 5000 сум., из них НДС составляет 1000 сум.

К зачету принимается НДС в размере 1000 сумов. Налог, подлежащий уплате в бюджет, равен 0 – 1000 = –1000 сум. Это означает, что данная сумма в размере 1000 сумов. подлежит зачету в периоде, следующем за отчетным.

Пример 4.

Банк оказал услуги за отчетный месяц на сумму 10000 сумов, из которой на сумму 8000 сум.— необлагаемые услуги и 2000 сум. —облагаемые услуги, в том числе НДС по ним составляет 333,3 сум. (2000 х 20 / 120). При этом товары, работы, услуги в отчетном периоде были отнесены на затраты (расходы) в размере 3000 сум., из которых 1200 — затраты, обложенные налогом на добавленную стоимость (уплаченный НДС по которым составил 200 сумов).

В указанном примере необходимо вести раздельный учет затрат и результатов.

В случае, если раздельный учет вести невозможно, то НДС по товарам (активам), работам, услугам, относимым к облагаемым услугам, определяется с помощью коэффициента следующим образом:

Сумма НДС, принимаемая к зачету: 200*0,2 = 40 сумов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, составит:

333,3 – 40 = 293,3 сум.

Пример 5.

Банк собирается продать здание за 150000000 сумов, остаточная стоимость здания составляет 12000000 сумов. При этом сумма НДС при реализации этого здания составит 30000000 сум. (150000000 х 20 / 100). Итого цена реализации здания с учетом НДС составит 180000000 сумов.

Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составит 30000000 сумов.

Пример 6.

Банк продает оборудование, бывшее в употреблении, по цене 500000 сум., остаточная цена оборудования составляет 600000 сумов. При реализации оборудования меньше суммы остаточной стоимости размер облагаемого оборота не должен быть ниже остаточной стоимости и составит 600000 сумов.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет, составит:

600000 х 20 / 100 = 120000 сумов.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 (лицевая сторона)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 (оборотная сторона)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7

ПРИЛОЖЕНИЕ № 8

РАСЧЕТ

среднегодовой стоимости имущества банка.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 9

ПЕРЕЧЕНЬ

имущества, не подлежащего налогообложению

ПРИЛОЖЕНИЕ № 10 к Порядку МФ, ГНК и ЦБ от 22.12.98 г., 16.02.99 г. №№ 17, 99-21, 98-В, зарегистрированному 18.03.99 г. № 677

* Данная справка прилагается к расчету налога на доход.

Справочно:

1. Базовая процентная ставка (строка 2) определяется в соответствии с Указом Президента РУз от 21.03.2000 № УП-2564 в размере 75% от действующей месячной ставки рефинансирования ЦБ РУз на отчетную дату.

2. Расчетная процентная ставка отчетного периода (строка 3) определяется как сумма процентных расходов по срочным депозитам физических лиц отчетного периода, деленная на средневзвешенную сумму срочных вкладов физических лиц, умноженная на сто и деленная на количество месяцев отчетного периода.

3. Сумма расходов на повышение процентной ставки (строка 5) определяется как средневзвешенная сумма срочных вкладов физических лиц, умноженная на повышенную часть процентной ставки, определенной по строке 4 и умноженной на количество месяцев отчетного периода.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 11 к Порядку МФ, ГНК и ЦБ от 22.12.98 г., 16.02.99 г. № 17, 99-21, 98-В, зарегистрированному 18.03.99 г. № 677

Примеры:

Сумма срочных вкладов на начало отчетного периода составляла 1000 тыс. сумов, на конец отчетного периода 1920 тысов. сум, прирост 920 тыс. сумов (строка 1)

Базовая процентная ставка составила 1,8% (строка 2)

БПС = ставка рефинансирования ЦБ 2,4% х 75% = 1,8%

Расчетная процентная ставка отчетного периода составила 2,8% (строка 3), которая рассчитывается по следующей формуле:

СПР — сумма процентных расходов по срочным депозитам физических лиц отраженных в балансе на счетах 51106 и 50606 на конец отчетного периода;

СЗССВ — средневзвешенная сумма срочных вкладов (сальдо балансовых счетов срочных вкладов 20406 и 20606).

За квартал (1.01.99/2 + 1.02 + 1.03 + 1.04.00/2)73 ......,

за год (1.01.99/2 + 1.02 + 1.03 +1.04 + ... +1.11 + 1.12.99/2 )/12.

Превышение процентной ставки 1% = 2,8%–1,8% ППС = РПС – БПС (строка 4)

Сумма расходов на повышение процентной ставки по срочным вкладам физических лиц составило 175,2 тыс. сумов (строка 5)

СР — на повышение ставки = (РПС – БПС) х СЗССВ х (12) (2,8%-1,8%) х 1460 х 12 = 175,2 тыс. сум.

Расчетная налогооблагаемая база равна 565,2 тыс. сумов (строка 6) 175,2 х 100 / 31 = 565,2, при этом уменьшается налогооблагаемая база за отчетный период при ставке 31% налога на доход на сумму 565,2 тыс. сумов (строка 7) т. е. 920 х 31/100 = 285,2 > 175,2 x 100 / 31 = 565,2 тыс. сумов — налогооблагаемая база уменьшается на сумму прироста срочных вкладов, часть которых при высвобождении средств от налога на доход направлена на начисление повышенных процентов по срочным вкладам физических лиц.

СР на повышение ставки по срочным вкладам составила 290 тыс. сумов, при этом уменьшается налогооблагаемая база за отчетный период при ставке 31% налога на доход на сумму 580,6 тыс. сумов (строка 7) т. е. 920 х 31 / 100 = 285,2 < 290 х 100 / 31 = 935 налогооблагаемая база уменьшается на сумму прироста срочных вкладов, где высвобожденные средства от уплаты налога на доход полностью направлены на повышение процентных ставок срочных вкладов физических лиц.