О бухгалтерском учете операций с ценными бумагами в коммерческих банках (662-сон)

05.03.1999

«УТВЕРЖДЕНО» Правлением Центрального банка Республики Узбекистан (протокол № 1/7 от 22 января 1999 г.) № 438 от 22 января 1999 г.

Положение

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 5 марта 1999 г. Регистрационный № 662]

Настоящее Положение разработано на основе законов Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете», «О ценных бумагах и фондовой бирже» и регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, осуществляемых коммерческими банками.

1. УЧЕТ ВЫПУСКАЕМЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ АКЦИЙ

1.1. Для учета полученных от изготовителя (из головного офиса) и выданных бланков ценных бумаг используется счет 90327 «Бланки ценных бумаг банка». При этом осуществляются следующие проводки (в условной оценке в 1 сум):

а) при получении бланков ценных бумаг:

Дебет 90327 «Бланки ценных бумаг банка»;

Кредит 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка»;

б) при выдаче бланков ценных бумаг:

Дебет 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка»;

Кредит 90327 «Бланки ценных бумаг банка».

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг.

1.1.1. Сумма расходов, связанных с изготовлением бланков ценных бумаг, относится в дебет счета 56795 «Другие операционные расходы» по отдельному лицевому счету «Расходы на изготовление бланков ценных бумаг».

1.2. Учет акций, выпускаемых коммерческими банками для распространения, ведется на следующих балансовых счетах:

30303 «К получению за акции по подписке — Привилегированные»;

30306 «К получению за акции по подписке — Обыкновенные»;

30309 «Подписанный акционерный капитал — Привилегированные»;

30312 «Подписанный акционерный капитал — Обыкновенные»;

30315 «Выпущенный акционерный капитал — Привилегированные»;

30318 «Выпущенный акционерный капитал — Обыкновенные».

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по акционерам.

1.2.1. Вышеуказанные счета корреспондируются со счетами:

10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» — в случае внесения за акции наличных денег;

10301 «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ–– Ностро» или 10501 «К получению с корреспондентского счета других банков –– Ностро» –– при поступлении от других банков денежных средств за акции;

депозитные счета до востребования хозяйствующих субъектов –– акционеров банка, обслуживаемых в данном банке.

1.3. Для регистрации подписки на акции банка, за которые еще не произведена полная оплата и не выданы бланки (сертификаты) акций, производятся следующие проводки:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента —на вносимую сумму;

Дебет 30303 «К получению за акции по подписке –– Привилегированные» или

30306 «К получению за акции по подписке –– Обыкновенные» –– на сумму разницы между подписной стоимостью акции и вносимой суммой;

Кредит 30309 «Подписанный акционерный капитал –– Привилегированные» или 30312 «Подписанный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– на подписную стоимость акции.

1.4. При полной оплате подписанной акции банк выдает подписчику бланк (сертификат) акции, который подтверждает его владение частью акционерного капитала. При этом производятся следующие проводки:

а) получение остатка платежа за акцию:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента;

Кредит 30303 «К получению за акции по подписке –– Привилегированные» или 30306 «К получению за акции по подписке –– Обыкновенные».

б) выдача бланка (сертификата) акции:

Дебет 30309 «Подписанный акционерный капитал — Привилегированные» или 30312 «Подписанный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– подписную стоимость акции;

Кредит 30315 «Выпущенный акционерный капитал –– Привилегированные» или 30318 «Выпущенный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– на номинальную стоимость акции.

Разница между подписной и номинальной стоимостью акции относится в кредит счета 30603 «Добавленный капитал» по отдельному лицевому счету «Добавленный капитал от продажи собственных акций».

Одновременно при выдаче бланка (сертификата) акции производятся проводки, указанные в пункте 1.1 (б).

1.5. При реализации акций по цене выше номинальной стоимости сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акции зачисляется в кредит счета 30603 «Добавленный капитал» по отдельному лицевому счету «Добавленный капитал от продажи собственных акций».

1.6. Для гарантии участия в подписке на новый выпуск акций банка потенциальные акционеры могут сделать вклад (депозит). При этом производится следующая проводка:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента

Кредит 29830 «Депозит по подписке на акции».

1.6.1. При реализации акции и выдаче бланка (сертификата) акции производится следующая проводка:

Дебет 29830 «Депозит по подписке на акции»;

Кредит 30315 «Выпущенный акционерный капитал –– Привилегированные» или 30318 «Выпущенный акционерный капитал –– Обыкновенные».

Одновременно при выдаче бланка (сертификата) акции производятся проводки, указанные в пункте 1.1 (б).

1.7. Начисление объявленных дивидендов по акциям отражается следующей проводкой:

Дебет 31203 «Нераспределенная прибыль» (при начислении годовых дивидендов) или 31206 «Чистая прибыль (убытки)» (при начислении промежуточных дивидендов);

Кредит 29822 «Дивиденды к оплате».

В аналитическом учете счета 29822 «Дивиденды к оплате» ведутся отдельные лицевые счета по акционерам.

1.7.1. В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление дивидендов по привилегированным акциям производится со счета 30903 «Резервный фонд общего назначения» следующей проводкой:

Дебет 30903 «Резервный фонд общего назначения»;

Кредит 29822 «Дивиденды к оплате».

1.7.2. При выплате дивидендов акционерам производится следующая проводка:

Дебет 29822 «Дивиденды к оплате»;

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет акционера –– клиента банка.

Примеры:

1. Предприятие –– клиент банка подписалось на акцию по цене 1200 сумов, оплатив при этом 300 сумов. Номинальная стоимость акции 1000 сумов.

Дебет 20210 «Депозиты до востребования государственных предприятий»–– 300 сумов

Дебет 30306 «К получению за акции по подписке –– Обыкновенные» –– 900 сумов

Кредит 30312 «Подписанный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– 1200 сумов.

2. Банк реализовал простую акцию номинальной стоимостью 1000 сум предприятию после поступления остатка платежа за акцию в размере 900 сумов:

Дебет 20210 «Депозиты до востребования государственных предприятий» –– 900 сумов.

Кредит 30306 «К получению за акции по подписке –– Обыкновенные» –– 900 сумов;

Дебет 30312 «Подписанный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– 1200 сумов;

Кредит 30318 «Выпущенный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– 1000 сумов;

Кредит 30603 «Добавленный капитал» –– 200 сумов;

Дебет 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка» –– 1 сум

Кредит 90327 «Бланки ценных бумаг банка» –– 1 сум.

2. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ, ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ

2.1. Учет собственных акций, выкупленных банком с разрешения Центрального банка для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на балансовых счетах 30321 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Привилегированные», 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные» в корреспонденции со счетами 10101 – «Кассовая наличность оборотной кассы», корсчет банка или счет клиента.

Выкупленные акции учитываются по фактической цене покупки и отражаются в балансовом учете как вычтенные из общей суммы собственного акционерного капитала.

При этом совершается следующая проводка:

Дебет 30321 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Привилегированные» или 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные»;

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента –– на фактическую цену покупки акции.

2.1.1. Если банк выкупил акции для аннулирования, то бланки (сертификаты) акций приходуются на счет 90327 «Бланки ценных бумаг банка» в условной оценке в 1 сум следующей проводкой:

Дебет 90327 «Бланки ценных бумаг банка»;

Кредит 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка».

2.1.2. Если банк выкупил акции с целью дальнейшей перепродажи, то акции приходуются на счет 90337 «Выкупленные ценные бумаги банка» по номинальной стоимости следующей проводкой:

Дебет 90337 «Выкупленные ценные бумаги банка»;

Кредит 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка».

2.2. При последующей продаже выкупленных акций на вторичном рынке по более высокой цене производится следующая проводка:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента— на фактическую цену продажи акции;

Кредит 30321 «Собственные акции, выкупленные у акционеров Привилегированные» или 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные» –– на цену выкупа акций согласно п. 2.1.

2.2.1. Положительная разница между стоимостью выкупа собственных акций и стоимостью их перепродажи учитывается на отдельном лицевом счете «Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций» балансового счета 30603 «Добавленный капитал».

2.2.2. Одновременно при выдаче бланка (сертификата) акции производится следующая проводка:

Дебет 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка»;

Кредит 90337 «Выкупленные ценные бумаги банка» –– по номинальной стоимости акции.

2.3. В случае реализации выкупленных акций на вторичном рынке по цене ниже цены их выкупа производится проводка согласно пункту 2.2.

2.3.1. При этом отрицательная разница между стоимостью выкупа собственных акций и стоимостью их перепродажи относится на лицевой счет «Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций» балансового счета 30603 «Добавленный капитал» в пределах кредитового остатка указанного лицевого счета.

В случае нулевого сальдо лицевого счета «Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций» балансового счета 30603 «Добавленный капитал» отрицательная разница относится на балансовый счет 31206 «Чистая прибыль (убытки)».

2.4. При аннулировании акций и уменьшении акционерного капитала банка (после регистрации в Центральном банке соответствующих изменений в уставных документах) производится следующая проводка:

Дебет 30315 «Выпущенный акционерный капитал –– Привилегированные» или 30318 «Выпущенный акционерный капитал –– Обыкновенные» –– на номинальную стоимость акций;

Кредит 30321 «Собственные акции, выкупленные у акционеров. Привилегированные» или 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные» –– на цену выкупа акций согласно п. 2.1.

Положительная разница между стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью учитывается в соответствии с пунктом 2.2.1. Отрицательная разница между стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью учитывается в соответствии с пунктом 2.3.1.

Примеры:

1. Банк выкупил 10 простых акций номинальной стоимостью 1000 сумов по цене 1100 сумов за одну акцию у акционера –– физического лица:

Дебет 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные»–– 11000 сумов;

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» –– 11000 сумов.

2. Банк перепродал 4 выкупленные акции по цене 1150 сумов за одну акцию акционеру –– физическому лицу:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» –– 4600 сумов;

Кредит 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные»–– 4400 сумов;

Кредит 30603 «Добавленный капитал» (лицевой счет «Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций») –– 200 сумов.

3. Банк перепродал 5 выкупленных акций по цене 1030 сумов за одну акцию акционеру –– физическому лицу:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» –– 5150 сумов;

Дебет 30603 «Добавленный капитал» (лицевой счет «Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций») –– 200 сумов;

Дебет 31206 «Чистая прибыль (убытки)» –– 150 сумов;

Кредит 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные» –– 5500 сумов.

4. Банк перепродал 1 выкупленную акцию по цене 1080 сумов акционеру –– физическому лицу:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» –– 1080 сумов

Дебет 31206 «Чистая прибыль (убытки)» –– 20 сумов;

Кредит 30324 «Собственные акции, выкупленные у акционеров –– Обыкновенные»–– 1100 сумов.

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И ПОГАШЕНИЮ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1. Коммерческие банки в соответствии с законодательством имеют право выпускать облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие долговые ценные бумаги, обращающиеся на рынке. Учет выпущенных банком долговых ценных бумаг ведется по их номинальной стоимости на балансовых счетах основного счета 23600 «Выпущенные банками ценные бумаги».

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам, срокам и выпускам ценных бумаг.

3.2. При реализации ценной бумаги по номинальной стоимости производится следующая проводка:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или Корсчет банка или счет клиента;

Кредит 23600 «Выпущенные банками ценные бумаги».

Одновременно при выдаче бланка ценной бумаги производятся проводки, указанные в пункте 1.1 (б) .

3.2.1. При реализации ценной бумаги по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой реализации и номинальной стоимостью (премия) относится в кредит счета 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам» следующей проводкой:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента — на фактическую цену реализации ценной бумаги;

Кредит 23600 «Выпущенные банками ценные бумаги»–– на номинальную стоимость ценной бумаги;

Кредит 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам» –– на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью ценной бумаги.

3.2.2. Сумма премии амортизируется по методу прямой линии ежемесячно на протяжении всего срока ценной бумаги. При этом осуществляется следующая проводка:

Дебет 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам»;

Кредит 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам».

3.2.3. При реализации ценной бумаги по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации (дисконт) относится в дебет счета 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» следующей проводкой:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента — на фактическую цену реализации ценной бумаги;

Дебет 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» –– на сумму дисконта;

Кредит 23600 «Выпущенные банками ценные бумаги» –– на номинальную стоимость ценной бумаги.

Дисконты отражаются в балансовом отчете как вычтенные из общей суммы выпущенных ценных бумаг.

3.2.4. Сумма дисконта амортизируется по методу прямой линии и зачисляется по соответствующим счетам процентного расхода ежемесячно на протяжении всего срока ценной бумаги следующей проводкой:

Дебет 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»;

Кредит 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

3.3. Погашение ценных бумаг производится путем их выкупа по истечении срока обращения, либо путем досрочного выкупа (если это предусмотрено условиями выпуска ценных бумаг).

3.3.1. а) При погашении ценных бумаг по номинальной стоимости делается проводка:

Дебет 23600 «Выпущенные банками ценные бумаги»;

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента.

б) При погашении ценных бумаг, реализованных ранее с дисконтом, дополнительно осуществляется проводка по списанию суммы дисконта на процентные расходы:

Дебет 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»;

Кредит 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

в) Одновременно бланки погашенных ценных бумаг приходуются на счет 90327 «Бланки ценных бумаг банка» в условной оценке в 1 сум следующей проводкой:

Дебет 90327 «Бланки ценных бумаг банка»;

Кредит 96314 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг банка».

3.3.2. а) При выкупе ценных бумаг до истечения срока их обращения по цене, ниже номинальной стоимости, делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 23600 «Выпущенные банками ценные бумаги» –– на номинальную стоимость ценной бумаги;

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента –– на фактическую цену выкупа ценной бумаги;

Кредит 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» –– на сумму дисконта с учетом амортизации.

Положительная разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа ценной бумаги с учетом суммы дисконта относится в кредит счета 45994 «Прочие беспроцентные доходы» по отдельному лицевому счету «Доходы от операций с выпущенными долговыми обязательствами». Отрицательная разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа ценной бумаги с учетом суммы дисконта относится в дебет соответствующих счетов процентных расходов.

б) Если банк произвел досрочный выкуп ценной бумаги с целью погашения, то бланки ценных бумаг приходуются на счет 90327 «Бланки ценных бумаг банка» в условной оценке в 1 сум согласно пункта 3.3.1 (в).

Если банк произвел досрочный выкуп ценной бумаги с целью дальнейшей перепродажи, то ценные бумаги приходуются на счет 90337 «Выкупленные ценные бумаги банка» по номинальной стоимости согласно пункту 2.1.2.

3.4. а) Начисление процентов по выпущенным ценным бумагам производится следующей проводкой:

Дебет 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»;

Кредит 22414 «Начисленный процент к оплате по выпущенным ценным бумагам».

б) Выплата процентов производится дебетованием счетов начисленных процентов следующей проводкой:

Дебет 22414 «Начисленный процент к оплате по выпущенным ценным бумагам»;

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента.

Примеры:

1. Банк продал 1 сентября 1998 года предприятию облигацию банка номинальной стоимостью 1000 сум за 800 сумов. Дата погашения облигации –– 1 декабря 1998 года.

Дата: 01.09.98

Дебет Корсчет банка –– 800 сумов

Дебет 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» –– 200 сумов;

Кредит 23602 «Выпущенные облигации» –– 1000 сумов.

2. По истечении отчетного месяца делается проводка по амортизации дисконта:

Дата: 30.09.98

Дебет 54202 «Процентные расходы по выпущенным облигациям» –– 66,67 сум.

Кредит 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» –– 66,67 сум.

Дата: 31.10.98

Дебет 54202 «Процентные расходы по выпущенным облигациям» –– 66,67 сум.

Кредит 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» –– 66,67 сум.

3. Банк произвел 1 ноября 1998 года досрочный выкуп облигации (т. к. это предусмотрено условиями выпуска облигаций) по цене 900 сумов.

Дата: 01.11.98

Дебет 23602 «Выпущенные облигации» –– 1000 сумов;

Кредит Корсчет банка –– 900 сумов;

Кредит 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» –– 66,66 сум.

Кредит 45994 «Прочие беспроцентные доходы» –– 33,34 сум.

5. УЧЕТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

5.1. Инкассовые операции

5.1.1. При получении векселей на инкассо от клиентов или банков- корреспондентов банком осуществляется следующая проводка на номинальную стоимость полученных векселей:

Дебет 90965 «Полученные (внутренние) векселя на инкассо — Местные» или 90972 «Полученные векселя на инкассо — Иностранные»;

Кредит 96323 «Контр-счет по полученным (внутренним) векселям на инкассо».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам и срокам векселей, принятых на инкассо, а также по клиентам.

5.1.2. При наступлении срока платежа вексель предъявляется банком плательщику по векселю для оплаты. Следует учитывать, что плательщик имеет счет в данном банке. После полной или частичной оплаты векселя или возврата векселя без оплаты (в случае отказа плательщика от платежа или отсутствия средств на счете плательщика) производится следующая проводка:

Дебет 96323 «Контр-счет по полученным (внутренним) векселям на инкассо»;

Кредит 90965 «Полученные (внутренние) векселя на инкассо — Местные» или

90972 «Полученные векселя на инкассо — Иностранные».

В случае частичной оплаты векселя производится проводка по переводу векселя на счет 90963 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дебет 90963 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;

Кредит 96321 «Контр-счет по расчетным документам, не оплаченным в срок».

5.1.3. При отправлении векселей на инкассо для получения платежа от плательщиков по векселю или банков- корреспондентов осуществляется следующая проводка на номинальную стоимость отправленных векселей:

Дебет 90979 «Отправленные (внешние) векселя на инкассо — Местные» или 90986 «Отправленные векселя на инкассо — Иностранные»;

Кредит 96330 «Контр-счет по отправленным (внешним) векселям на инкассо».

Следует учитывать, что плательщик по векселю не имеет счета в данном банке.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам и срокам векселей, отосланных на инкассо, а также по клиентам.

5.1.4. После получения средств от плательщика по векселю производится следующая проводка:

Дебет 96330 «Контр-счет то отправленным (внешним) векселям на инкассо»;

Кредит 90979 «Отправленные (внешние) векселя на инкассо — Местные» или

90986 «Отправленные векселя на инкассо — Иностранные».

5.1.5. Банки могут получать доходы и нести расходы по инкассовым операциям, учитываемые соответственно на счетах 45257 «Доходы от услуг по инкассовым операциям клиентов»и 55158 «Комиссионные расходы и расходы на проведение инкассовых операций».

5.2. Брокерские (посреднические) операции

5.2.1. Банки могут выполнять операции по покупке-продаже ценных бумаг на основе договоров комиссии или поручения, заключенных с клиентами. Учет денежных средств, перечисленных клиентами для покупки ценных бумаг, а также денежных средств, полученных при продаже ценных бумаг клиентов по договорам комиссии или поручения, ведется на отдельном лицевом счете «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами» балансового счета 22608 «Средства клиентов по операциям с ценными бумагами». Аналитический учет ведется по лицевым счетам клиентов.

5.2.2. Полученные для продажи или купленные в результате выполнения поручений клиента наличные ценные бумаги учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств 93616 «Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении» и 93623 «Частные ценные бумаги. Коммерческие документы на обусловленном хранении» по номинальной стоимости:

Дебет 93616 «Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении» или

93623 «Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении»;

Кредит 96379 «Контр-счет по ценным бумагам и другими ценностям на хранении».

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

5.2.3. При продаже ценных бумаг по поручению клиентов, при возврате нереализованных ценных бумаг клиентам, а также при передаче клиентам купленных по их поручению ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости:

Дебет 96379 «Контр-счет по ценным бумагам и другими ценностям на хранении»;

Кредит 93616 «Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении» или

93623 «Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении».

5.2.4. Доходы от выполнения банками брокерских операций относятся в кредит счета 45209 «Доходы по брокерским операциям банка с ценными бумагами».

5.3. Операции по обслуживанию выпусков ценных бумаг

5.3.1. Банки могут выполнять андеррайтинговые операции — т. е. операции по продаже ценных бумаг первым владельцам (первичное размещение эмиссии), а также осуществлять погашение ценных бумаг по поручению эмитента.

5.3.2. При получении от эмитента бланков ценных бумаг для распространения производится следующая проводка по номинальной стоимости ценных бумаг:

Дебет 90303 «Бланки государственных ценных бумаг» или

90317 «Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений»;

Кредит 96305 «Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг» или 96315 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах отдельно по видам ценных бумаг и эмитентам.

5.3.3. Учет денежных средств, полученных от распространения ценных бумаг эмитента, ведется на отдельном лицевом счете «Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг» балансового счета 22608 «Средства клиентов по операциям с ценными бумагами». Аналитический учет ведется по лицевым счетам эмитентов.

5.3.4. При распространении ценных бумаг первым владельцам, при отсылке бланков ценных бумаг филиалам банка (если распространение бланков ценных бумаг осуществляется через филиалы банка), а также при возврате эмитенту нераспространенных бланков ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости ценных бумаг:

Дебет 96305 «Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг» или 96315 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организации и учреждений»;

Кредит 90303 «Бланки государственных ценных бумаг» или 90317 «Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений».

5.3.5. Банк осуществляет погашение ценных бумаг по поручению эмитента за счет средств эмитента. Полученные от эмитента средства зачисляются на отдельный лицевой счет «Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг» балансового счета 22608 «Средства клиентов по операциям с ценными бумагами». При погашении ценных бумаг эмитента производится проводка на сумму погашения:

Дебет 22608 «Средства клиентов по операциям с ценными бумагами» (лицевой счет «Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг»);

Кредит 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента.

Одновременно бланки погашенных ценных бумаг приходуются на счета непредвиденных обстоятельств в условной оценке в 1 сум:

Дебет 90303 «Бланки государственных ценных бумаг» или 90317 «Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений»;

Кредит 96305 «Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг» или 96315 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений».

5.3.6. При передаче эмитенту бланков погашенных ценных бумаг или уничтожении бланков погашенных ценных бумаг по поручению эмитента производится следующая проводка в условной оценке в 1 сум:

Дебет 96305 «Контр-счет по бланкам государственных ценных бумаг» или 96315 «Контр-счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений»;

Кредит 90303 «Бланки государственных ценных бумаг» или 90317 «Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений».

5.3.7. Доходы от выполнения банками операций по обслуживанию выпусков ценных бумаг относятся в кредит счета 45294 «Другие доходы от комиссий и услуг» по отдельному лицевому счету «Доходы от операций банка по обслуживанию выпусков ценных бумаг».

5.4. Хранение ценных бумаг

5.4.1. Банки могут осуществлять хранение ценных бумаг на основе заключаемых с клиентами договоров хранения. При получении ценных бумаг от клиента на хранение производится следующая проводка по номинальной стоимости:

Дебет 93616 «Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении» или 93623 «Частные ценные бумаги/Коммерческие документы на обусловленном хранении»;

Кредит 96379 «Контр-счет по ценным бумагам и другими ценностям на хранении».

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору хранения.

5.4.2. При снятии с хранения и возврате клиенту ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости:

Дебет 96379 «Контр-счет по ценным бумагам на обусловленном хранении»;

Кредит 93616 «Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении» или 93623 «Частные ценные бумаг и/Коммерческие документы на обусловленном хранении».

5.4.3. Доходы от выполнения банками операций хранения относятся в кредит счета 45294 «Другие доходы от комиссий и услуг» по отдельному лицевому счету «Доходы от операций банка по хранению ценных бумаг».

5.5. Залоговые операции с ценными бумагами

5.5.1. Ценные бумаги, принятые от заемщиков в обеспечение выданных кредитов, учитываются банком-кредитором на счете 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения» в сумме принятого обеспечения:

Дебет 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения»;

Кредит 96381 «Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения».

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому кредитному договору.

Следует учитывать, что принятые в обеспечение выданных кредитов ценные бумаги не являются собственностью банка-кредитора и не отражаются в его балансовом учете.

5.5.2. После погашения кредита и процентов по нему банк-кредитор возвращает ценные бумаги заемщику:

Дебет 96381 «Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения»;

Кредит 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения».

5.5.3. В случае невыполнения заемщиком обязательств по кредитному договору банк-кредитор реализует залоговые права. При этом дополнительно к проводке по счетам непредвиденных обстоятельств, указанной в пункте 5.5.2, осуществляются следующие балансовые проводки:

а) проводка по реализации залоговых прав:

Дебет 16701 «Другое собственное имущество банка» — на меньшую из двух стоимостей: балансовую стоимость ссуды или рыночную цену залога (под балансовой стоимостью ссуды понимается неоплаченная номинальная стоимость ссуды плюс начисленный процент к получению минус резерв возможных убытков и не заработанный процентный доход).

Кредит ссудный счет заемщика — на сумму кредита;

Кредит 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам» — на сумму начисленных процентов;

б) проводка по продаже залога:

Дебет 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» или корсчет банка или счет клиента-покупателя;

Кредит 16701 «Другое собственное имущество банка».

Прибыль или убыток от продажи залога относятся в кредит счета 45913 «Прибыль от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка» или в дебет счета 55906 «Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка» соответственно;

в) проводка по переводу ценных бумаг в портфель банка:

Дебет 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг»или 15900 «Инвестиции»;

Кредит 16701 «Другое собственное имущество банка».

Проводка, указанная в подпункте «в» осуществляется в случае, если залог в виде ценных бумаг не реализуется, а остается в собственности банка. В зависимости от намерений банка в отношении этих ценных бумаг банк должен классифицировать их на соответствующие счета купли-продажи либо инвестиций. При этом производится анализ ликвидности, надежности ценных бумаг, динамики рыночных цен, финансово-хозяйственного положения эмитента и др. показателей. Перевод ценных бумаг осуществляется по меньшей из двух стоимостей: рыночной или балансовой (под балансовой понимается стоимость, по которой ценные бумаги учтены на счете 16701). Отрицательная разница между рыночной и балансовой стоимостью относится в дебет счета 55906 «Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка».

5.5.4. Ценные бумаги, переданные банком в обеспечение полученных кредитов, учитываются на счете 94504 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам». Банк в этом случае выступает в роли заемщика. Указанные ценные бумаги учитываются в сумме переданного обеспечения:

Дебет 94504 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»;

Кредит 96381 «Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения».

Следует учитывать, что переданные в обеспечение полученных кредитов ценные бумаги остаются в собственности банка-заемщика и продолжают учитываться в его балансе.

5.5.5. После погашения кредита и процентов по нему кредитор возвращает ценные бумаги банку-заемщику:

Дебет 96381 «Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения»;

Кредит 94504 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам».

5.5.6. В случае невыполнения банком-заемщиком обязательств по кредитному договору и реализации кредитором залоговых прав, дополнительно к проводке по счетам непредвиденных обстоятельств, указанной в пункте 5.5.5, осуществляются следующие балансовые проводки:

Дебет 21600 «Краткосрочные ссуды к оплате» или 21800 «Среднесрочные ссуды к оплате» 22000 «Долгосрочные ссуды к оплате» — на сумму кредита;

Дебет 22410 «Начисленный процент к оплате по ссудам» — на сумму начисленных процентов;

Кредит 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг» или 15900 «Инвестиции» — на балансовую стоимость ценных бумаг, находящихся в залоге и переходящих в собственность кредитора.

Отрицательная разница между балансовой стоимостью ссуды и балансовой стоимостью ценных бумаг относится в дебет счетов 55602 «Убытки от сделок с ценными бумагами», 55802 «Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты», 55806 «Убытки от продажи или диспозиций инвестиций собственного капитала» соответственно. Положительная разница между балансовой стоимостью ссуды и балансовой стоимостью ценных бумаг относится в кредит счетов 45601 «Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами», 45801 «Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты», 45805 «Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала» соответственно.

Примеры:

Банк выдал ссуду на сумму 1000 сумов под залог ценных бумаг стоимостью 1500 сумов. Сумма начисленных процентов составляет 100 сумов, сумма резерва — 500 сумов.

1. а) Ссуда не возвращена и залог переходит в собственность банка. Рыночная стоимость ценных бумаг 450 сум. Балансовая стоимость ссуды: 1000 + 100 – 500 = 600 сум.

Проводка по реализации залоговых прав:

Дебет 16701 «Другое собственное имущество банка» 450;

Кредит 12101 «Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам» 450;

Дебет 96381 «Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения» 1500;

Кредит 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения» 1500;

Проводка по доначислению резерва:

Дебет 56802 «Оценка возможных убытков — Ссуды и авансы» 50;

Кредит 12199 «Резерв возможных убытков» 50;

Проводка по списанию ссуды:

Дебет 12199 «Резерв возможных убытков» 550;

Кредит 12101 «Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам» 550;

Дебет 95409 «Средства к получению по претензиям против заемщика» 550;

Кредит 96397 «Контр-счет других непредвиденных обстоятельств» 550;

Проводка по списанию % по ссуде:

Дебет 41601 «Процентные доходы по краткосрочным ссудам, предоставленным другим банкам» 100

Кредит 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам» 100

Дебет 95409 «Средства к получению по претензиям против заемщика» 100.

Кредит 96397 «Контр-счет других непредвиденных обстоятельств» 100.

б) Позже залог реализован за 500 сум.

Дебет 10301 500;

Кредит 16701 «Другое собственное имущество банка» 450.

Кредит 45913 «Прибыль от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка» 50.

Дебет 96397 «Контр-счет других непредвиденных обстоятельств» 50;

Кредит 95409 «Средства к получению по претензиям против заемщика» 50;

2. а) Ссуда не возвращена и залог переходит в собственность банка. Рыночная стоимость ценных бумаг 1000 сумов. Балансовая стоимость ссуды: 1000 + 100 – 500 = 600 сумов.

Проводка по реализации залоговых прав:

Дебет 16701 «Другое собственное имущество банка» 600

Кредит 12101 «Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам» 500.

Кредит 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам» 100.

Дебет 96381 «Контр-счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения» 1500;

Кредит 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения» 1500;

Проводка по списанию ссуды:

Дебет 12199 «Резерв возможных убытков» 500;

Кредит 12101 «Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам» 500;

Дебет 95409 «Средства к получению по претензиям против заемщика» 500;

Кредит 96397 «Контр-счет других непредвиденных обстоятельств» 500;

б) Банк принял решение о переводе ценных бумаг на счет 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий». Рыночная стоимость ценных бумаг 1000 сумов:

Дебет 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» 600;

Кредит 16701 «Другое собственное имущество банка» 600;

6. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

6.1. В целях учета, под срочными сделками с ценными бумагами понимаются сделки купли-продажи ценных бумаг (сделки РЕПО, фьючерсы и т. п.), оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки. Таким образом, при срочных сделках дата расчета не совпадает с датой заключения сделки. Срочные сделки учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств с даты заключения до срока проведения расчетов в соответствии с нормативными документами Центрального банка. В день наступления расчетов учет сделки на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.

6.2. а) При заключении фьючерсных контрактов банк—покупатель ценных бумаг учитывает обстоятельства по покупке ценных бумаг от даты заключения сделки до даты расчета по ней:

Дебет 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг»;

Кредит 96374 «Контр-счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам ценных бумаг и договорам.

б) При наступлении даты расчетов, оплате и получении ценных бумаг банком-покупателем производятся соответствующие проводки по покупке ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1 и 4.2 настоящего Положения). Кроме того производится следующая проводка по счетам непредвиденных обстоятельств:

Дебет 96374 «Контр-счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг»;

Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг».

6.3. а) При заключении фьючерсных контрактов банк—продавец ценных бумаг учитывает обязательства по поставке ценных бумаг от даты заключения сделки до даты расчетов по ней:

Дебет 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг»;

Кредит 96376 «Контр счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг».

Аналитических учет ведется на лицевых счетах по видам ценных бумаг и договорам.

б) При наступлении даты расчетов, получении оплаты и поставке ценных бумаг банком-продавцом производится соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1 и 4.2 настоящего Положения). Кроме того следующая проводка по счетам непредвиденных обстоятельств:

Дебет 96376 «Контр счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг»;

Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг».

6.4. Под сделкой РЕПО (соглашение о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом) понимается сделка по продаже ценных бумаг с обстоятельством последующего выкупа через определенный срок по заранее оговоренной цене. Сделки РЕПО учитываются как операция финансирования, если соблюдается хотя бы один из следующих критериев:

если обратно выкупаются те же самые ценные бумаги, которые ранее были проданы;

если выкупаемые обратно ценные бумаги являются схожими во всех существенных отношения с проданными ценными бумагами.

Ценные бумаги рассматриваются как «схожие во всех существенных отношениях», если выполняются следующие условия:

ценные бумаги должны иметь одно и то же лицо, принявшее на себя обязательства;

ценные бумаги должны быть идентичны по форме и виду, для того чтобы обеспечивать владельца одними и теми же рисками и правами;

ценные бумаги должны иметь одинаковую процентную ставку;

ценные бумаги должны иметь одинаковый срок погашения;

ценные бумаги должны иметь одинаковую номинальную стоимость.

В противном случае сделки РЕПО учитываются как операции купли и продажи ценных бумаг.

6.5 Учет сделок РЕПО как операций финансирования.

Несмотря на то, что юридическая форма соглашения РЕПО это сделки купли-продажи, экономическая сущность этой операции финансирование, обеспеченное купленными (проданными) ценными бумагами. В соответствии с международными стандартами учет должен осуществляться в соответствии с экономической сущностью, а не юридической формой. Сделки РЕПО отличаются от операций кредитования под залог ценных бумаг (ломбардных кредитов) тем, что при исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом происходит переход права собственности на ценные бумаги от заемщика (продавца ценных бумаг) к кредитору (покупателю ценных бумаг). В данных операциях продавец ценных бумаг выступает в роли заемщика, а покупатель в роли кредитора денежных средств. По истечении срока, указанного в соглашении РЕПО, при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом право собственности на ценные бумаги переходит обратно от кредитора к заемщику.

6.5.1. а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли—продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком-продавцом ценных бумаг производятся следующие проводки на сумму продажи ценных бумаг по первой части соглашения:

Дебет корсчета банка, счет клиента;

Кредит 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги».

Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (а) на стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

На счете 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты продажи ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока выкупа банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) Разность между ценой обратного выкупа ценной бумаги по второй части соглашения и ценой продажи ценной бумаги по первой части соглашения для банка-продавца является, по сути, платой за полученные денежные средства. Указанная разность амортизируется и зачисляется банком-продавцом по счетам процентных расходов ежемесячно на протяжении срока действия соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом:

Дебет 54300 «Процентные расходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами»;

Кредит 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги».

в) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производится следующая проводка на сумму обратного выкупа ценных бумаг по второй части соглашения:

Дебет 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги»

Кредит корсчета банка, счет клиента.

Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (б) на стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

г) Соглашением о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом обычно предусматриваются штрафные санкции при невыполнении обязательств каждой из сторон. В случае невыполнения второй части соглашения и перевода ценных бумаг в портфель покупателя, банком-продавцом производятся следующие проводки:

Дебет 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги» на сумму обратного выкупа ценных бумаг по второй части соглашения;

Кредит 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг» или

11300 «Купленные векселя»

15900 «Инвестиции» на сумму балансовой стоимости ценных бумаг.

Разница между ценой выкупа ценной бумаги по второй части соглашения и ее балансовой стоимостью относится на соответствующие счета прибылей или убытков.

Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2. (б).

6.5.2. а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком—покупателем ценных бумаг производятся следующие проводки на сумму покупки ценных бумаг по первой части соглашения:

Дебет 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»;

Кредит корсчета банка, счет клиента.

Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (а), на стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

На счете 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты покупки ценных бумаг, в соответствии в первой частью операции РЕПО, до срока продажи банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) Разность между ценой обратной продажи ценной бумаги по второй части соглашения и ценой покупки ценной бумаги по первой чести соглашения для банка-покупателя является, по сути, платой за предоставленные денежные средства. Указанная разность амортизируется и зачисляется банком покупателем по счетам процентных доходов ежемесячно на протяжении срока соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом:

Дебет 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»;

Кредит 45000 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами».

Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если обратный выкуп ценной бумаги вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения контрагента по сделке РЕПО.

При этом процентный доход должен быть списан с баланса банка следующей проводкой:

Дебет 45000 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами»;

Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги».

После списания амортизация разности между ценой обратной продажи ценной бумаги по второй части соглашения и ценой покупки ценной бумаги по первой части соглашения учитывается на счетах непредвиденных обстоятельств:

Дебет 95411 «Начисленные проценты по ценным бумагам к получению»;

Кредит 96333 «Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению».

Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после исполнения второй части соглашения РЕПО:

Дебет 96333 «Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению»;

Кредит 95411 «Начисленные проценты по ценным бумагам к получению».

в) На дату балансовой отчетности рыночная стоимость купленной по первой части соглашения ценной бумаги сравнивается с балансовой стоимостью (т. е. с суммой, учтенной на счете 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»). В случае снижения рыночной стоимости ниже балансовой создается резерв возможным убытков за счет расходов банка. При этом разница между балансовой и рыночной стоимостью относится в дебет счета 56824 «Оценка возможных убытков — сделки РЕПО»:

Дебет 56824 «Оценка возможных убытков — сделки РЕПО»

Кредит 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги».

В случае, если рыночная стоимость превышает балансовую, резерв сводится к нулю:

Дебет 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»;

Кредит 56824 «Оценка возможных убытков — сделки РЕПО».

Резерв возможный убытков по сделкам РЕПО определяется по каждому соглашению РЕПО отдельно. Если величина ранее созданного резерва возможных убытков превышает величину вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится уменьшение резерва на сумму превышения. Если величина ранее созданного резерва возможных убытков меньше величины вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится дополнительное увеличение резерва до расчетного объема.

Резерв возможных убытков является контр-активным и вычитается из общей балансовой стоимости купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг. Представление счета 11800 осуществляется следующим образом:

Счет купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг — балансовая стоимость

минус Резерв возможных убытков по купленным по сделкам РЕПО ценным бумагам.

Счет купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг чистая стоимость.

г) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производится следующая проводка:

Дебет корсчета банка, счет клиента;

Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» на сумму обратной продажи ценных бумаг по второй части соглашения.

Одновременно производится проводка непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (б), на стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

д) Соглашением о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом обычно предусматриваются штрафные санкции при невыполнении обязательств каждой из сторон.

Если банком использовался принцип ненаращивания процентов, то на дату исполнения второй части соглашения балансовая стоимость ценной бумаги, учтенная на счете 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги», должна быть равна сумме покупки ценной бумаги по первой части соглашения.

При этом в случае неисполнения второй части соглашения и перевода ценных бумаг в портфель покупателя, производятся следующие проводки:

В случае превышения рыночной стоимости ценной бумаги над суммой покупки ценной бумаги по первой части соглашения:

1. Проводка по корректировке размера резерва возможных убытков (если это необходимо) производится в соответствии с пунктом 6.5.2 (в)

2. Проводка по переводу ценной бумаги в портфель банка:

Дебет 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг»;

11300 «Купленные векселя»;

15900 «Инвестиции»;

Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» на сумму покупки ценной бумаги по первой части соглашения.

В случае если рыночная стоимость ценной бумаги меньше суммы покупки ценной бумаги по первой части соглашения:

1. Проводка по корректировке размера возможных убытков (если это необходимо) производится в соответствии с пунктом 6.5.2 (в)

2. Проводка по переводу ценной бумаги в портфель банка:

Дебет 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг» или

11300 «Купленные векселя»;

15900 «Инвестиции» — на рыночную стоимость ценной бумаги;

Дебет 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» — на сумму созданного резерва;

Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги — на сумму ценной бумаги по первой части соглашения.

Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (б).

е) Если банком не использовался принцип ненаращивания процентов, то на дату исполнения второй части соглашения балансовая стоимость ценной бумаги, учтенная на счете 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги», должна быть равна сумме обратной продажи ценной бумаги по второй части соглашения.

В случае неисполнения второй части соглашения банк должен списать процентные доходы с баланса, т. е. применить принцип ненаращивания процентов:

Дебет 45000 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами»;

Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги».

Далее для перевода ценных бумаг в портфель банка-покупателя осуществляются проводки, указанные в пункте 6.5.2 (д).

6.6. Учет сделок РЕПО как операций купли и продажи ценных бумаг.

6.6.1. а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком—продавцом ценных бумаг производится соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1, 4.2 настоящего Положения). При этом проданные ценные бумаги списываются с баланса банка. Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (а), на стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

На счете 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты продажи ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока выкупа банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производятся соответствующие проводки по выкупу ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1, 4.2 настоящего Положения). Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (б), на стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

6.6.2 а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком—покупателем ценных бумаг производятся соответствующие проводки по покупке ценных бумаг в балансовом учете (см. главу 4.1 настоящего Положения). Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (а), на стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

На счете 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты покупки ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока продажи банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производятся соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете (см. главу 4.1 настоящего Положения). При этом проданные ценные бумаги списываются с баланса банка. Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (б), на стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

Примеры:

1. Банк А приобрел акции ГАО «Узхлебопродукт» за 107,0 тыс. сумов и 1 июня 1999 г. продал эти акции по соглашению о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом Банку Б. Срок соглашения РЕПО составляет 2 месяца. Цена продажи акций по первой части соглашения — 100,0 тыс. сумов, цена обратного выкупа акций по второй части соглашения 110,0 — тыс. сум. Соглашением предусмотрена блокировка купленных акций на счете «депо» в Депозитарии на срок действия соглашения.

2. В соответствии с критериями пункта 6.4 данная сделка будет учитываться как операция финансирования. При этом производятся следующие проводки:

Для Банка А

Дебет корсчета банка 100,0 тыс. сумов;

Кредит 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» — 100,0 тыс. сумов;

Дебет 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 96374 «Контр-счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг» — 110,0 тыс. сум.

Для Банка Б

Дебет 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» — 100,0 тыс. сумов;

Кредит корсчета банка — 100,0 тыс. сумов;

Дебет 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит «Контр-счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов.

3. На дату балансовой отчетности производятся следующие проводки по амортизации доходов и расходов соответственно:

30 июня 1999 г.

Для Банка А

Дебет 54304 «Процентные расходы по проданным по сделкам РЕПО ценным бумагам другими банками» — 5,0 тыс. сумов;

Кредит 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» — 5,0 тыс. сумов.

Для банка Б

Дебет 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» — 5,0 тыс. сумов.

Кредит 45003 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами, купленными у других банков»» — 5,0 тыс. сумов;.

31 июля 1999 г.

Для Банка А

Дебет 54304 «Процентные расходы по проданным по сделках РЕПО ценным бумагам другим банкам» —5,0 тыс. сумов;

Кредит 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» — 5,0 тыс. сумов.

Для Банка Б

Дебет 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» — 5,0 тыс. сумов;

Кредит 45003 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами, купленными у других банков» — 5,0 тыс. сум.

4. На дату балансовой отчетности (30 июня 1999 г.) Банком Б производятся сравнения рыночной стоимости купленных акций с балансовой стоимостью. Рыночная стоимость ценной бумаги составляет 102,0 тыс. сумов, балансовая стоимость —105,0 тыс. сумов. На сумму разницы создается резерв возможных убытков.

Дебет 56824 «Оценка возможных убытков — Сделки РЕПО» — 3,0 тыс. сумов;

Кредит 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» — 3,0 тыс. сумов.

5. На дату балансовой отчетности (31 июля 1999 г.) Банком Б производится сравнение рыночной стоимости купленных акций с балансовой стоимостью. Рыночная стоимость ценной бумаги составляет 111,0 тыс.сумов, балансовая стоимость —110,0 тыс. сум. Так как рыночная стоимость выше балансовой, резерв возможных убытков сводится к нулю:

Дебет 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» — 3,0 тыс. сумов;

Кредит 56824 «Оценка возможных убытков —Сделки РЕПО» —3,0 тыс. сумов.

6. При наступлении срока исполнения второй части соглашения РЕПО Банком А переводятся денежные средства Банку Б, акции разблокируются и переводятся на счет «депо» Банка А. При этом производятся следующие проводки:

Для Банка А

Дебет 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит корсчет банка — 110,0 тыс. сум;

Дебет 96374 «Контр-счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов.

Для Банка Б

Дебет корсчет банка — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» — 110,0 тыс. сумов;

Дебет 96376 «Контр-счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сум.

7. При неисполнении второй части соглашения РЕПО акции разблокируются и переводятся на счет банка Б. При этом производятся следующие проводки:

Для Банка А

Дебет 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» — 110,0 тыс. сум;

Кредит 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» — 107,0 тыс. сумов;

Кредит 45601 «Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами» —3,0 тыс. сумов;

Дебет 96374 «Контр-счет по срочным сделкам ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов.

Для Банка Б

Проводка по списанию процентного дохода:

Дебет 45003 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами, купленными у других банков» —10,0 тыс. сумов;

Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» — 10,0 тыс. сумов.

Рассматриваются два варианта при разных рыночных ценах:

А) Рыночная стоимость ценной бумаги — 112,0 тыс. сумов.

Дебет 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» —100,0 тыс. сумов;

Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» — 100,0 тыс. сумов;

Дебет 96376 Контр-счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов.

Б) Рыночная стоимость ценной бумаги 98,0 тыс. сумов.

Проводка по корректировке размера резерва возможных убытков:

Дебет 56824 «Оценка возможных убытков — Сделки РЕПО» — 2,0 тыс. сумов;

Кредит 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» — 2,0 тыс. сумов;

Проводка по переводу ценной бумаги в портфель банка:

Дебет 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» 98,0 — тыс. сумов;

Дебет 11899 «Резерв возможных убытков — Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» — 2,0 тыс. сумов;

Кредит 11803 Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» 100,0 тыс. сумов;

Дебет 96376 «Контр-счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов;

Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» — 110,0 тыс. сумов.

Первый заместитель председателя Центрального банка Республики Узбекистан М. НУРМУРАТОВ