Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 23) «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (1484-сон)

27.06.2005

Приказ

МИНИСТРА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан 27 июня 2005 г. Регистрационный № 1484]

На основании статьи 4 Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Узбекистан, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 23 ноября 1992 года № 553, приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 23) «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации».

2. Настоящий приказ вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Министр финансов С. РАХИМОВ

г. Ташкент,

12 апреля 2005 г.,

№ 37

«УТВЕРЖДЕН» приказом министра финансов от 12 апреля 2005 года № 37

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 23) «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации»

Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142) и является элементом нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

§ 1. Общие положения

1. Целью данного НСБУ является определение порядка формирования в финансовой отчетности информации об осуществлении реорганизации.

2. Действие настоящего НСБУ распространяется на все организации (за исключением бюджетных организаций, приватизированных инвестиционных фондов, банков и иных кредитных организаций) на территории Республики Узбекистан (далее — предприятия).

3. Настоящий НСБУ не применяется в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных унитарных предприятий.

4. Реорганизация предприятия может осуществляться по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами в следующих формах:

а) слияния;

б) присоединения;

в) разделения;

г) выделения;

д) преобразования.

5. Термины, используемые в настоящем НСБУ:

а) слияние — возникновение нового предприятия путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением деятельности последних;

б) присоединение — прекращение деятельности одного или нескольких предприятий с передачей их прав и обязательств другому предприятию;

в) разделение — прекращение деятельности предприятия с передачей его прав и обязанностей вновь создаваемым предприятиям;

г) выделение — возникновение нового предприятия путем передачи ему части прав и обязанностей предприятий;

д) преобразование — изменение организационно-правовой формы предприятия путем передачи вновь возникшему юридическому лицу всех прав и обязанностей реорганизованного юридического лица;

е) операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых предприятий — реализация товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам, сборам и платежам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные целевые фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, за приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которые не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера;

ж) конвертация акций — операция обмена акций одного акционерного общества на акции другого (других) акционерного общества (акционерных обществ) или на доли (паи) других хозяйствующих субъектов при реорганизации, в результате которой образовывается одно или несколько акционерных обществ;

з) обмен — операция обмена акций одного или нескольких акционерных обществ, долей (паев) предприятий на доли (паи) других предприятий при реорганизации, в результате которой образовывается предприятие другой организационно-правовой формы (за исключением акционерного общества).

6. Раскрытие в финансовой отчетности информации об осуществлении реорганизации предприятий производится на основании:

а) решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, либо уполномоченных государственных органов (далее — учредители) или суда, в случаях, установленных законом, при реорганизации предприятий в форме разделения или выделения из состава предприятий одного или нескольких предприятий, предусмотренного Гражданским кодексом Республики Узбекистан;

б) согласия уполномоченных государственных органов при осуществлении реорганизации предприятий в форме слияния, присоединения или преобразования в случаях, установленных законодательством.

7. Для формирования в финансовой отчетности информации об осуществлении реорганизации, в решении учредителей могут предусматриваться:

а) сроки проведения инвентаризации активов и обязательств;

б) способ оценки передаваемых (принимаемых) в порядке правопреемства активов и обязательств;

в) порядок правопреемства в связи с изменениями в активах и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса в результате текущей деятельности реорганизуемого предприятия, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получение или предоставление кредитов и займов, осуществление инвестиций и др.);

г) порядок формирования уставного капитала и его величина для отражения в учредительных документах вновь возникших или реорганизуемых предприятий;

д) направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемого предприятия с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных и гарантийных обязательств и др.

§ 2. Признание осуществления реорганизации в целях отражения в финансовой отчетности

8. Предприятие считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации предприятий, возникших в результате реорганизации. При реорганизации предприятия в форме присоединения к нему другого предприятия первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее — Реестр) записи о прекращении деятельности присоединенного предприятия.

9. При осуществлении реорганизации формирование финансовой отчетности производится при наличии:

а) учредительных документов предприятий, возникших в результате реорганизации;

б) решения учредителей или согласия соответствующих органов о реорганизации, определенных законодательством Республики Узбекистан и указанных в пункте 6 настоящего НСБУ;

в) договоров о слиянии или присоединении в установленных законодательством Республики Узбекистан случаях;

г) передаточного акта или разделительного баланса;

д) документа, подтверждающего факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в Реестр в соответствии с законодательством Республики Узбекистан: о вновь возникших предприятиях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования; о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий при реорганизации в форме присоединения и т. д.

10. В соответствии с решением (договором) учредителей передаточный акт или разделительный баланс включает следующие приложения:

а) финансовую отчетность в составе, предусмотренном Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142), в которой отражается состав активов и обязательств реорганизуемого предприятия, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи активов и обязательств в порядке, установленном законодательством;

б) акты (описи) инвентаризации активов и обязательств реорганизуемого предприятия, проведенной в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 19) «Организация и проведение инвентаризации», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 19 октября 1999 года № ЭГ/17-19-2075 (рег. № 833 от 2 ноября 1999 г.) перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку активов и обязательств);

в) первичные документы по материальным и нематериальным активам (акты (накладные) приема-передачи основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов и др.), перечни (описи) иных активов, подлежащих приему- передаче при реорганизации предприятий;

г) расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки (не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации) кредиторов и дебиторов реорганизуемых предприятий о переходе с момента государственной регистрации предприятия имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными целевыми фондами и др.

11. Передаточный акт и разделительный баланс также должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного предприятия в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших предприятий или внесения изменений в учредительные документы существующих предприятий.

12. Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями или органом, принявшим решение о реорганизации, в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации с учетом предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов, акционеров, участников о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации активов и обязательств и др.).

13. Рекомендуется составление передаточного акта или разделительного баланса приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной финансовой отчетности (квартала), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемых активов и обязательств реорганизуемого предприятия.

§ 3. Порядок оценки активов и обязательств

14. Оценка передаваемых (принимаемых) при реорганизации предприятий активов и обязательств производится в соответствии с порядком, определенным в решении учредителей (договоре) о реорганизации. Для каждого вида активов и обязательств может быть установлен свой способ оценки, отличный от способов оценки, применяемых для других видов активов.

15. Передаваемые при реорганизации юридического лица активы могут оцениваться по следующим стоимостям:

а) фактической себестоимости приобретения;

б) первоначальной стоимости;

в) остаточной стоимости;

г) восстановительной стоимости;

д) номинальной стоимости;

е) фактической полной себестоимости изготовления;

ж) фактической себестоимости изготовления по прямым затратам;

з) плановой, нормативной себестоимости;

и) рыночной стоимости.

В приложении к настоящему НСБУ приводится рекомендательная таблица по видам оценок, которые применяются при реорганизации предприятий.

При этом стоимость активов, отраженных в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

16. При оценке передаваемых в ходе реорганизации активов по решению (договору) учредителей по стоимостям, указанным в подпунктах «а» — «з» пункта 15 настоящего НСБУ, отражение в передаточном акте или разделительном балансе реорганизуемого предприятия передаваемого актива производится в сумме, отраженной в финансовой отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

В соответствии с решением (договором) учредителей оценка передаваемого при реорганизации имущества по текущей рыночной стоимости может быть произведена реорганизуемым предприятием при составлении передаточного акта или разделительного баланса.

17. В передаточном акте или разделительном балансе оценка обязательств реорганизуемого предприятия отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена на счетах бухгалтерского учета по результатам инвентаризации, при этом должны быть учтены суммы убытков, причитающихся возмещению кредиторам в связи с реорганизацией в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.

18. Оценка акций акционерных обществ в уставном капитале предприятий, подлежащих выкупу по требованию акционеров, осуществляется по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной в соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» в установленном порядке акционерными обществами.

После выполнения всех предусмотренных процедур, при аннулировании выкупленных в установленном порядке собственных акций реорганизуемых предприятий, в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций.

Если фактические затраты на выкуп акций больше их номинальной стоимости, возникающая разница относится в счет уменьшения добавленного капитала, а в случае недостаточности величины добавленного капитала — на финансовые результаты (расходы по финансовой деятельности), в качестве убытка реорганизуемого предприятия.

Если фактические затраты на выкуп акций меньше их номинальной стоимости, возникающая разница относится на финансовые результаты (доходы по финансовой деятельности) реорганизуемого предприятия в качестве прибыли реорганизуемого предприятия.

§ 4. Финансовая отчетность при осуществлении реорганизации предприятий

19. На день, предшествующей дате внесения в Реестр соответствующей записи, реорганизуемое предприятие, прекращающее свою деятельность, составляет заключительную финансовую отчетность.

Заключительная финансовая отчетность составляется в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142), национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан, приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 27 декабря 2002 года № 140 «Об утверждении «Форм финансовой отчетности и правил по их заполнению» (рег. № 1209 от 24 января 2003 года — Бюллетень нормативных актов, 2003 г., № 1-2) в объеме форм годовой финансовой отчетности, принятых ранее предприятием, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших предприятиях (о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий).

20. Реорганизуемые предприятия должны передать информацию о правах и обязанностях, а не данные по счетам бухгалтерского учета. В связи с этим все регулирующие (контр-активные и контр-пассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств.

21. Если в результате реорганизации вновь созданному предприятию невозможно будет подтвердить и реализовать свои права на определенный объект, такое имущество должно быть списано на убытки реорганизуемым предприятием.

22. В связи с несовпадением даты передачи активов и обязательств реорганизуемого предприятия на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших предприятиях (о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий), в возникающий промежуток времени между этими датами реорганизуемым предприятием составляется и представляется годовая (или промежуточная) финансовая отчетность в установленном порядке.

При этом числовые показатели промежуточной и годовой, а затем и заключительной финансовой отчетности, могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.

Следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой финансовой отчетности, заключительной финансовой отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемых активов и обязательств.

В случае составления передаточного акта или разделительного баланса непосредственно перед представлением соответствующих документов для государственной регистрации возникших (прекращения деятельности) реорганизуемых предприятий, а также оценки передаваемых активов по балансовой стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости), а обязательств — в сумме, по которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете, числовые показатели промежуточной и (или) годовой и заключительной финансовой отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса при условии, если в период между датой представления соответствующих документов и датой внесения записи регистрирующего органа в Реестр не происходит изменения в активах и обязательствах.

23. При реорганизации передача активов и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу от одного предприятия другому предприятию в порядке правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как выбытие активов и обязательств.

24. Расходы, связанные с реорганизацией (государственной регистрацией возникших предприятий, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.), признаются предприятиями, участвующими в реорганизации, в качестве прочих операционных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете предприятия, осуществляющего эти расходы. В отчете о финансовых результатах (форма № 2) предприятия, осуществляющего эти расходы, указанные прочие операционные расходы независимо от их существенности раскрываются по строке «прочие операционные расходы».

25. Во вступительной финансовой отчетности возникшего в результате реорганизации предприятия на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об активах, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной финансовой отчетности реорганизованных предприятий, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемых активов и обязательств.

При разных способах оценки активов, применяемых при бухгалтерском учете текущих хозяйственных операций реорганизуемых предприятий, при осуществлении реорганизации необходимо привести оценку показателей заключительной финансовой отчетности в соответствие с оценкой передаваемых активов. Все отклонения в стоимости передаваемых активов должны быть отражены на счетах учета прочих доходов или расходов реорганизуемых предприятий.

26. В случае прекращения обязательства, совпадения должника и кредитора в одном лице, то есть между сторонами, участвующими при реорганизации в форме слияния (присоединения), во вступительный бухгалтерский баланс предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:

а) числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми предприятиями, включая расчеты по дивидендам;

б) финансовые вложения одних реорганизуемых предприятий в уставные капиталы других реорганизуемых предприятий;

в) иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых предприятий, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

27. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, а также амортизация скидок или премий по облигациям и векселям, отсроченных доходов и расходов по дисконтам (скидкам) предприятия, возникшего в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена его государственная регистрация, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемого предприятием, возникшим в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 5) «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 9 октября 2003 года № 114 (рег. № 1299 от 20 января 2004 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 3, ст. 35) и (НСБУ № 7) «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 25 марта 2005 года № 35 (рег. № 1485 от 27 июня 2005 г., Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 25-26, ст. 188) при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника.

§ 5. Особенности формирования показателей финансовой отчетности при осуществлении реорганизации в форме слияния

28. Предприятия, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяются порядок и условия слияния, порядок конвертации акций (долей) каждого предприятия в акции (доли) нового предприятия. Каждое предприятие, участвующее в слиянии, выносит на решение общего собрания акционеров (участников) вопросы о реорганизации в форме слияния, об утверждении договора о слиянии и передаточного акта.

29. При реорганизации в форме слияния на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшем предприятии, все реорганизуемые предприятия, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную финансовую отчетность. При этом до составления заключительной финансовой отчетности производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме слияния.

30. До даты внесения в Реестр записи о возникшем предприятии при реорганизации в форме слияния все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых предприятий, а также расходы, связанные с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете и в заключительной финансовой отчетности предприятий, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния.

31. Вступительная финансовая отчетность на дату государственной регистрации предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме слияния, формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной финансовой отчетности реорганизованных предприятий, сформированной с учетом отраженных в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 30 настоящего НСБУ, за исключением взаимных расчетов по числовым показателям, приведенным в пункте 26 настоящего НСБУ, а также с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 33 и 34 настоящего НСБУ.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах (форма № 2) предприятий, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной финансовой отчетности возникшего в результате реорганизации в форме слияния предприятия не производится.

32. Возникшее предприятие, при составлении вступительной финансовой отчетности на дату государственной регистрации, данные о полученных в процессе реорганизации активах, обязательствах и других числовых показателях заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте, с учетом числовых показателей заключительной финансовой отчетности реорганизуемых в форме слияния предприятий.

33. В соответствии с договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) предприятий, реорганизуемых в форме слияния, в (на) акции (доли, паи) возникшего предприятия во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается сформированный уставный капитал реорганизуемых в форме слияния предприятий.

В случае, если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшего предприятия по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, в том числе, за счет собственных источников, участвующих в реорганизации в форме слияния предприятий (добавленного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.), то во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

В случае, если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшего предприятия по сравнению с общей суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Источники собственных средств» числовым показателем «Добавленный капитал».

34. В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшего предприятия, то числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов возникшего предприятия в результате реорганизации в форме слияния над величиной уставного капитала, числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавленный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В случаях (за исключением при конвертации акций), если стоимость чистых активов возникшего предприятия окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл.

В случае, если стоимость чистых активов возникшего в результате реорганизации в форме слияния предприятия окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» как гудвилл.

§ 6. Особенности формирования показателей финансовой отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения

35. Присоединяемые предприятия и предприятие, к которому они присоединяются, заключают договор о присоединении, где определяются порядок и условия присоединения, а также порядок конвертации акций (долей) присоединяемых предприятий в акции (доли) предприятия, к которому осуществляется присоединение. Каждое предприятие выносит на решение общего собрания учредителей (акционеров) предприятия, участвующего в присоединении, вопросы о реорганизации в форме присоединения, об утверждении договора о присоединении и передаточного акта.

36. При реорганизации в форме присоединения заключительная финансовая отчетность составляется только присоединяющимся предприятием на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении его деятельности. При этом до составления заключительной финансовой отчетности производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли присоединяемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме присоединения.

37. В предприятии, у которого в процессе присоединения к нему другого (других) предприятия (предприятий) на основании решения учредителей изменяется только объем активов и обязательств и не прерывается текущий отчетный год, не закрываются счета учета доходов и расходов и не формируется заключительная финансовая отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемого предприятия.

38. До даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемого предприятия при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, а также расходы, связанные с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете и в заключительной финансовой отчетности предприятия, прекращающего свою деятельность.

39. Финансовая отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной финансовой отчетности присоединяющегося предприятия с учетом отраженных им в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 38 настоящего НСБУ, и числовых показателей финансовой отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 26 настоящего НСБУ, и с учетом особенностей, определенных в пунктах 41 и 42 настоящего НСБУ.

При этом не производится суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах (форма № 2) правопреемника и присоединяющегося предприятия за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия.

Числовые показатели отчета о финансовых результатах (форма № 2) правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия отражают доходы и расходы реорганизованного в форме присоединения предприятия.

40. Правопреемник при составлении финансовой отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий информацию о полученных в процессе реорганизации активах, обязательствах и других числовых показателях заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной финансовой отчетности предприятия, прекращающего свою деятельность при реорганизации в форме присоединения, составленной присоединяющимся предприятием.

41. В соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) предприятий, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в финансовой отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий отражается сформированный уставный капитал.

В случае, если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с общей суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения предприятий (добавленного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.), то в финансовой отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с общей суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то в финансовой отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Источники собственных средств» числовым показателем «Добавленный капитал».

42. В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов правопреемника над величиной уставного капитала, числовые показатели раздела «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавленный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятельности последнего из присоединенных предприятий в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл.

В случае, если стоимость чистых активов правопреемника, окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» как гудвилл.

§ 7. Особенности формирования показателей финансовой отчетности при осуществлении реорганизации в форме разделения

43. При реорганизации предприятия в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого предприятия на основании решения учредителей о реорганизации, производится разделение числовых показателей финансовой отчетности реорганизуемого предприятия.

Разделение числовых показателей отчета о финансовых результатах (формы № 2) реорганизуемым предприятием не производится.

44. На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших предприятиях, предприятием, прекращающим свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета доходов и расходов в разрезе элементов отчета о финансовых результатах с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной финансовой отчетности с разделением соответствующих числовых показателей в разрезе возникших предприятий, согласно разделительному балансу.

45. До даты внесения в Реестр записи о возникших предприятиях при реорганизации в форме разделения все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, а также расходы, связанные с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются в бухгалтерском учете и в заключительной финансовой отчетности реорганизуемого предприятия.

46. На основе разделительного баланса и заключительной финансовой отчетности реорганизованного в форме разделения предприятия с учетом отраженных операций, указанных в пункте 45 настоящего НСБУ, составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждого нового предприятия на дату государственной регистрации.

47. Правопреемники при составлении вступительной финансовой отчетности на дату их государственной регистрации информацию об активах, обязательствах и других числовых показателях, полученных в процессе реорганизации в форме разделения, фиксируют в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество отражено в разделительном балансе в соответствии с решением учредителей о реорганизации, с учетом числовых показателей заключительной финансовой отчетности реорганизуемого предприятия.

48. Сформированный уставный капитал возникших при разделении предприятий отражается во вступительном бухгалтерском балансе в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме разделения и предусмотренным в нем порядком конвертации (обмена) акций (долей, паев) реорганизуемого предприятия в (на) акции (доли, паи) возникших предприятий.

В случае, если в решении учредителей о реорганизации в форме разделения предусмотрено увеличение уставных капиталов возникших предприятий по сравнению с величиной уставного капитала реорганизуемого предприятия, в том числе, за счет собственных источников (добавленного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.) реорганизуемого в форме разделения предприятия, то во вступительной финансовой отчетности возникших в результате реорганизации в форме разделения предприятий отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении.

В случае, если в решении учредителей о разделении предусмотрено уменьшение величины уставных капиталов, возникших в результате реорганизации в форме разделения предприятий по сравнению с уставным капиталом реорганизуемого предприятия, то во вступительной финансовой отчетности возникших предприятий отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении, а разница подлежит урегулированию пропорционально уставным капиталам вновь возникших предприятий во вступительных бухгалтерских балансах правопреемников в разделе «Источники собственных средств» числовым показателем «Добавленный капитал».

49. В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей о разделении, не совпадает со стоимостью чистых активов, возникших в результате разделения предприятий, то числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительных бухгалтерских балансов, возникших в результате разделения предприятий, формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов, возникших в результате реорганизации в форме разделения предприятий над величиной уставного капитала, числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительных бухгалтерских балансов формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавленный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В случаях, если стоимость чистых активов возникших предприятий окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, то разница подлежит урегулированию во вступительных бухгалтерских балансах в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл.

В случае, если стоимость чистых активов, возникших в результате реорганизации в форме разделения предприятий, окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» как гудвилл.

§ 8. Особенности формирования показателей финансовой отчетности при осуществлении реорганизации в форме выделения

50. При реорганизации в форме выделения в предприятии, у которого в процессе выделения из него другого предприятия на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и не прерывается текущий отчетный период, не закрываются счета учета доходов и расходов, а также не формируется заключительная финансовая отчетность.

51. При реорганизации предприятия в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве активов и обязательств реорганизуемого предприятия, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей финансовой отчетности реорганизуемого предприятия.

При этом разделение числовых показателей отчета о финансовых результатах (формы № 2) реорганизуемого предприятия не производится.

52. При раскрытии информации в части признания суммы доходов и отдельных затрат выделяемого структурного подразделения реорганизуемого предприятия (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начисление оплаты труда работникам и т. п.), а также по осуществлению расчетов по налогам, сборам и платежам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные целевые фонды по выделяемому структурному подразделению на дату составления финансовой отчетности реорганизуемое предприятие может руководствоваться Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан.

53. До даты внесения в Реестр записи о возникших предприятиях при реорганизации в форме выделения все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, а также расходы, связанные с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности реорганизуемого предприятия.

54. Вступительная финансовая отчетность возникших предприятий на дату их государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемым предприятием операций, указанных в пункте 53 настоящего НСБУ.

55. Правопреемник при составлении вступительной финансовой отчетности на дату государственной регистрации информацию об активах, обязательствах и других числовых показателях, полученных в процессе реорганизации, фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей финансовой отчетности реорганизуемого предприятия на дату внесения в Реестр записи о возникшем предприятии.

56. Сформированный уставный капитал возникшего при выделении предприятия отражается во вступительной финансовой отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме выделения и предусмотренным в нем в соответствии с законодательством порядком конвертации (обмена) акций (определение размеров долей, паев) реорганизуемого предприятия в (на) акции (доли, паи) возникшего предприятия.

В случае, если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемого предприятия, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемого предприятия без изменения уставного капитала реорганизуемого предприятия, то такая передача имущества отражается в финансовой отчетности у реорганизуемого предприятия как финансовые вложения, а у выделяемого предприятия — как взнос в уставный капитал.

В случае, если по решению учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемого предприятия с конвертацией акций в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, то в разделе «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса реорганизуемого предприятия на дату государственной регистрации, возникшего в результате реорганизации в форме выделения предприятия и на дату внесения записи в Реестр в числовые показатели, включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавленный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В случае, если стоимость чистых активов предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл.

В случае, если стоимость чистых активов предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме выделения, окажется меньше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» как гудвилл.

В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемого предприятия на дату государственной регистрации предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме выделения.

§ 9. Особенности формирования показателей финансовой отчетности при осуществлении реорганизации в форме преобразования

57. Условия и порядок реорганизации предприятия в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством Республики Узбекистан определяются решением учредителей о преобразовании.

58. Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы, подлежат урегулированию в передаточном акте.

В соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет учредителей.

59. При составлении заключительной финансовой отчетности реорганизуемым предприятием в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшем предприятии, производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли преобразуемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме преобразования.

60. Вступительная финансовая отчетность предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной финансовой отчетности предприятия, реорганизуемого в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 61 и 62 настоящего НСБУ.

61. В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) предприятий, реорганизуемых в форме преобразования, в (на) акции (доли, паи) возникшего предприятия, во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается сформированный уставный капитал.

В случае, если в решении учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала возникшего предприятия по сравнению с уставным капиталом реорганизуемого предприятия, в том числе, за счет собственных источников (добавленного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.), то во вступительной финансовой отчетности предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей.

В случае, если в решении учредителей предусмотрено уменьшение величины уставного капитала предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, то во вступительной финансовой отчетности возникшего предприятия отражается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Источники собственных средств» числовым показателем «Добавленный капитал».

62. В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшего предприятия, то числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, над величиной уставного капитала реорганизуемого предприятия, числовые показатели раздела «Источники собственных средств» вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавленный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшего предприятия окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Обязательства» числовыми показателями «Долгосрочные отсроченные доходы» и «Отсроченные доходы» как отрицательный гудвилл.

В случае, если стоимость чистых активов предприятия, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Долгосрочные активы» числовым показателем «Нематериальные активы» как гудвилл.

63. Начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам предприятием, возникшим в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованным предприятием (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с законодательством.

§ 10. Раскрытие информации в финансовой отчетности

64. Начиная с даты принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в финансовой отчетности, составляемой и представляемой в период проведения реорганизации в установленном порядке участвующими в реорганизации предприятиями, подлежит дополнительному раскрытию следующая информация о проводимой реорганизации:

а) основание проведения реорганизации; сведения о предприятиях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

б) дата составления передаточного акта или разделительного баланса;

в) изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т. п.) и обязательств (погашение или увеличение в соответствии с законодательством Республики Узбекистан), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;

г) расходы, связанные с реорганизацией; формирование уставного капитала возникших предприятий;

д) несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям заключительной финансовой отчетности;

е) несоответствие данных заключительной финансовой отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса;

ж) невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией, и др.

65. Предприятия, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, заполняют на основании передаточного акта или разделительного баланса в бухгалтерском балансе заключительной финансовой отчетности числовые показатели графы «На конец года».

В пояснительной записке к заключительной финансовой отчетности предприятия, прекратившего свое существование, может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении его деятельности, с указанием:

а) основания для проведения реорганизации;

б) документов по передаче имущества и обязательств правопреемнику;

в) документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемых предприятий;

г) сведений о снятии с учета реорганизуемого предприятия государственными налоговыми органами, органами государственных целевых фондов, территориальными органами статистики и др.

66. Предприятия, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют финансовую отчетность с учетом полученных (переданных) имущества и обязательств.

Данные передаточного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного капитала, добавленного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса раскрываются в пояснительной записке к финансовой отчетности.

При реорганизации в форме выделения предприятие может раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на доходы (прибыль), в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению, в пояснительной записке к финансовой отчетности либо в отчете о финансовых результатах (форма № 2) в соответствии с порядком, приведенным в Национальных стандартах бухгалтерского учета Республики Узбекистан.

Для целей обеспечения сопоставимости числовых показателей финансовой отчетности по окончании процесса реорганизации, в ходе которого было осуществлено присоединение (выделение) предприятий, информация за предшествующие реорганизации периоды подлежит корректировке в установленном порядке. При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

67. Предприятия, возникшие в результате реорганизации, за отчетный период, начиная с даты их государственной регистрации, составляют и представляют финансовую отчетность в установленном законодательством порядке.

68. Если в результате проведенной реорганизации к правопреемнику перешли права в отношении дочерних и зависимых хозяйственных обществ реорганизованного предприятия, то правопреемник, наряду со вступительной финансовой отчетностью своего предприятия, должен составить в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ № 8) «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 14 октября 1998 года № 50 (рег. № 580 от 28 декабря 1998 года — Бюллетень нормативных актов, 1999 г. № 6) консолидированную финансовую отчетность группы взаимосвязанных предприятий с раскрытием информации в пояснениях к сводной финансовой отчетности.

ПРИЛОЖЕНИЕ к Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 23) «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации»

Виды

применяемых оценок имущества при реорганизации предприятий

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 24 июля 2013 года № 74 (рег. № 1484-1 от 07.08.2013 г.) — СЗ РУ, 2013 г., № 32, ст. 432)