Учет финансовых инвестиций (596-сон)

16.01.1999

национальный Стандарт бухгалтерского учета республики узбекистан нсбу № 12

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 16 января 1999 г. Регистрационный № 596]

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

ЦЕЛЬ

2. Целью настоящего стандарта является определение метода учета финансовых инвестиций и раскрытие информации по инвестициям в финансовых отчетах хозяйствующих субъектов.

СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

3. Настоящий стандарт должен применяться хозяйствующими субъектами для бухгалтерского учета и раскрытия информации о финансовых инвестициях.

4. Хозяйствующий субъект ведет учет финансовых инвестиций в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 7—28 настоящего стандарта, включающим следующие вопросы:

4.1. Классификацию финансовых инвестиций по категориям (краткосрочные и долгосрочные);

4.2. Определение стоимости финансовых инвестиций и их отражение в финансовых отчетах;

4.3. Перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую;

4.4. Необратимое снижение стоимости финансовых инвестиций.

5. Данный стандарт не рассматривает:

5.1. Основ признания дохода в форме процентов, роялти, дивидендов и арендной платы, полученных по инвестициям (см. НСБУ «Доход от общехозяйственной деятельности» и НСБУ «Учет лизинга»);

5.2. Инвестиции в дочерние общества (см. НСБУ «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние общества»);

5.3. Инвестиции в совместной деятельности (см. НСБУ «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности»);

5.4. Гудвилл, патенты, торговые марки и другие подобные нематериальные активы;

5.5. Финансовый лизинг, соответствующий определению, приведенному в НСБУ «Учет лизинга».

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

6. Термины, используемые в этом стандарте:

Финансовые инвестиции — это активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), прироста стоимости инвестированного капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод.

Краткосрочные (текущие) инвестиции — это легко реализуемые инвестиции, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.

Долгосрочные инвестиции — это все инвестиции, кроме краткосрочных (текущих).

Инвестиции в недвижимость — это инвестиции в земельные участки или строения, которые не используются в ходе производственной деятельности инвестирующего субъекта или другого субъекта, входящего в ту же группу, что и инвестирующий субъект.

Текущая стоимость — это сумма, по которой обменивается актив между осведомленным, желающим купить покупателем и осведомленным, желающим продать продавцом, которые независимы друг от друга.

Рыночная стоимость — это сумма инвестиции, которая определяется на активном рынке.

Рыночный — означает, что существует активный рынок, где определяется рыночная стоимость (или какой-либо показатель, дающий возможность вычисления рыночной стоимости).

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

7. Хозяйствующие субъекты, проводящие различие между оборотными средствами и долгосрочными активами в своих финансовых отчетах, должны представлять краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции в качестве оборотных средств со сроком владения до 1 года, а долгосрочные финансовые инвестиции — в качестве долгосрочных активов со сроком владения свыше 1 года.

8. Хозяйствующие субъекты, которые не различают в своих балансах краткосрочные и долгосрочные инвестиции, обязаны проводить это различие для целей оценки и определять балансовую стоимость инвестиции в соответствии с пунктами 13 и 15 настоящего стандарта.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

9. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты, как плата за услуги брокеров, плата за банковские услуги, пошлины и другие расходы.

10. Если инвестиция приобретается полностью или частично путем проведения эмиссии акций или других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости. Если инвестиция приобретена полностью или частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости переданного актива.

11. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных покупателем продавцу.

12. Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения инвестиций в долговые ценные бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход по инвестициям.

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИЙ КРАТКОСРОЧНЫЕ (ТЕКУЩИЕ) ИНВЕСТИЦИИ

13. Инвестиции, классифицированные в качестве краткосрочных (текущих) активов, должны учитываться в бухгалтерском балансе по:

13.1. Рыночной стоимости;

13.2. Меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и рыночной стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе стоимости общего инвестиционного портфеля в целом, либо по категориям инвестиции, либо на основе отдельных инвестиций.

14. Доход или убыток от изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором он имеет место.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

15. Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе:

15.1. По стоимости приобретения;

15.2. По стоимости с учетом переоценки;

15.3. По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

16. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.

17. При снижении стоимости инвестиций, за исключением временного понижения балансовой стоимости, проводится снижение балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций. Такое снижение определяется и подготавливается по каждому отдельному финансовому вложению.

18. Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно. При этом принимаются во внимание разновидности риска, доля инвестора в инвестируемом субъекте.

19. Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражается в учете. Остальные случаи снижения стоимости рассматриваются в пункте 21.

ПЕРЕОЦЕНКА БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

20. Хозяйствующий субъект, ведущий учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости, в учетной политике отражает снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций:

20.1. В качестве дохода или расхода;

20.2. В соответствии с пунктом 21.

21. Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода. Сумма дооценки инвестиций, стоимость которой была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от тех же инвестиций.

ПРОДАЖА И ПЕРЕВОД ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

22. При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли. Эта учетная политика должна применяться в соответствии с НСБУ № 3 «Отчет о финансовых результатах».

23. Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций должен быть осуществлен по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.

24. Если долгосрочные финансовые инвестиции были ранее переоценены, то при переводе их в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций и в случае, если эти краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции учитываются по рыночной стоимости, сумма переоценки должна быть списана по балансовой стоимости.

Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций включаются в доход, любая остающаяся сумма дооценки должна переводиться в доход.

25. Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных совершается по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости или по рыночной стоимости, если инвестиции раньше были учтены по этой стоимости.

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ИНВЕСТИЦИЯМИ

26. В финансовый результат включаются:

26.1. Доход/расход по финансовым инвестициям в виде:

26.1.1. Процентов, роялти, дивидендов и арендной платы по долгосрочным и текущим инвестициям;

26.1.2. Доходов и убытков от продажи краткосрочных финансовых инвестиций;

26.1.3. Нереализованных доходов и убытков по краткосрочным (текущим) финансовым инвестициям, учтенных по рыночной стоимости в соответствии с пунктом 20;

26.1.4. Уменьшения рыночной стоимости и восстановления такого уменьшения, требуемого для представления краткосрочных финансовых инвестиций, которые оценены по меньшему из двух значений: стоимости приобретения или рыночной стоимости;

26.2. Уменьшение балансовой стоимости, за исключением временных снижений стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, и возмещения таких сокращений;

26.3. Доход и убыток при продаже долгосрочных финансовых инвестиций, рассчитанные в соответствии с пунктом 22.

НАЛОГИ

27. Учет налоговых последствий, возникающих в результате применения настоящего стандарта, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

РАСКРЫТИЕ

28. В финансовых отчетах следует раскрывать:

28.1. Учетную политику для:

28.1.1. Определения балансовой стоимости финансовых инвестиций;

28.1.2. Отражения изменений в рыночной стоимости краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, учтенных по рыночной стоимости;

28.1.3. Отражения суммы дооценки при продаже переоцененных финансовых инвестиций;

28.2. Значительные суммы, включенные в доход, полученные в виде:

28.2.1. Процентов, роялти, дивидендов и арендной платы по долгосрочным и краткосрочным (текущим) финансовым инвестициям;

28.2.2. Доходов и убытков при продаже краткосрочных финансовых инвестиций;

28.2.3. Изменений в стоимости таких финансовых инвестиций;

28.3. Рыночная стоимость реализуемых инвестиций, если они учтены в балансе не по рыночной стоимости;

28.4. Текущая стоимость финансовых инвестиций в недвижимость, если она учитывается в качестве долгосрочных инвестиций и не отражается по текущей стоимости;

28.5. Существенные ограничения на инвестиции или перевод дохода и выручки от реализации инвестиции;

28.6. Для долгосрочных инвестиций, учтенных по сумме переоценки:

28.6.1. Политика определения регулярности проведения переоценки;

28.6.2. Дата последней переоценки;

28.6.3. Основа переоценки и факт привлечения внешнего оценщика;

28.7. Изменения в сумме дооценки за период и характер этих изменений;

28.8. Анализ инвестиционного портфеля для хозяйствующих субъектов, чья основная деятельность является инвестиционной.