О Порядке ведения бухгалтерского учета и применения налоговых льгот производителями экспортной продукции (работ, услуг) (939-сон)

27.06.2000

Положение

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 27 июня 2000 г. Регистрационный № 939]

Настоящее Положение разработано в соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан от 5 июня 2000 года № УП-2613 «О дополнительных мерах по стимулированию производителей экспортной продукции» и определяет порядок ведения раздельного учета доходов, получаемых от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства и применения налоговых льгот.

Настоящее Положение в части применения налоговых льгот не распространяется на торгово-посреднические предприятия, а также на производственные предприятия, экспортирующие за свободно конвертируемую валюту сырьевые товары, согласно приложению № 1 к настоящему Положению.

Налоговые льготы, предусмотренные в разделе II настоящего Положения, распространяются на предприятия всех форм собственности, производящие экспортную продукцию, и реализующие ее самостоятельно или через специализированные внешнеторговые объединения и фирмы, являющиеся структурными подразделениями министерств, ведомств, корпораций, концернов, ассоциаций и компаний.

I. Порядок ведения бухгалтерского учета доходов, получаемых от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства

1.1. Предприятия-экспортеры должны вести раздельный учет доходов, получаемых от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту.

1.2. Для ведения раздельного учета доходов, получаемых от экспорта продукции (работ, услуг), на соответствующих счетах бухгалтерского учета открываются отдельные субсчета по реализации экспортной продукции. К таким счетам относятся:

счет «Реализация продукции (работ, услуг)» (по кредиту отражается информация об экспортной выручке. По дебету — информация о производственной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) на экспорт);

счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

счет «Валютный счет»;

счет «Расходы периода», субсчет «Расходы на реализацию» (эти расходы в зависимости от условий поставки экспортной продукции включают в себя затраты на подготовку товаров к отгрузке, их перевозку внутри страны и за рубежом, погрузочно-разгрузочные работы, страхование и хранение грузов в пути, оплату сборов за таможенное оформление грузов);

счет «Прибыли и убытки» (курсовая разница, возникающая при экспорте продукции (работ, услуг) также отражается по счету «Прибыли и убытки» по отдельному субсчету).

1.3. Административные расходы и прочие операционные расходы делятся пропорционально объемам выручки.

1.4. Экспортные операции по отгруженной продукции иностранному покупателю отражаются следующими проводками:

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспорту продукции (работ, услуг)»;

кредит «Реализация продукции (работ, услуг)» — субсчет «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Одновременно списывается производственная себестоимость отгруженной продукции и отражается следующими проводками:

дебет «Реализация продукции (работ, услуг)» — субсчет «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)»;

кредит «Готовая продукция».

Расходы по таможенному оформлению груза отражаются:

дебет «Расходы периода» — субсчет «Расходы на реализацию экспортной продукции (работ, услуг)»;

кредит «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет «Расчеты с таможенными органами».

Перечислено таможенным органам:

дебет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет «Расчеты с таможенным органом»;

кредит «Расчетный счет».

Транспортные и прочие расходы, связанные с реализацией экспортной продукции отражаются:

дебет «Расходы периода» — субсчет «Расходы на реализацию экспортной продукции (работ, услуг)»;

кредит «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисленная задолженность транспортным и прочим организациям отражается:

дебет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит «Расчетный счет», «Валютный счет».

На сумму отрицательной курсовой разницы в случае, если расходы по реализации экспортной продукции производились в иностранной валюте:

дебет «Прибыли и убытки» — отдельный субсчет «Курсовая разница по экспортным операциям»;

кредит «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание расходов периода, приходящихся на долю экспортной продукции, отражается:

дебет «Прибыли и убытки» — субсчет «Доходы (убытки) от реализации экспортной продукции»;

кредит «Расходы периода» — субсчет «Расходы на реализацию экспортной продукции (работ, услуг)».

Финансовый результат от реализации экспортной продукции (работ, услуг):

Прибыль:

дебет «Реализация продукции (работ, услуг)» — субсчет «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)»;

кредит «Прибыли и убытки» — субсчет «Доходы от реализации экспортной продукции».

Убыток:

дебет «Прибыли и убытки» — субсчет «Убытки от реализации экспортной продукции»;

кредит «Реализация продукции (работ, услуг)» — субсчет «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

Зачисление на транзитный валютный счет долга иностранного покупателя отражается:

дебет «Валютный счет» — субсчет «Валютные средства от реализации экспортной продукции (работ, услуг)»;

кредит «Расчеты с покупателями и заказчиками» — субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспорту продукции (работ, услуг)».

Положительная курсовая разница отражается:

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по экспорту продукции (работ, услуг)»;

кредит «Прибыли и убытки» — отдельный субсчет «Курсовая разница по экспортным операциям».

II. Льготы по налогам и порядок их применения

1. Льготы по налогу на доходы (прибыль)

1.1. Освобождены от налога на доходы (прибыль) доходы предприятий-экспортеров, полученные от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту.

1.2. Предприятия-экспортеры, осуществляющие экспорт продукции (работ, услуг), при представлении расчета налога на доходы (прибыль) представляют cправку по экспортируемой продукции согласно приложению № 2 к настоящему Положению.

1.3. В форме расчета налога на доход (прибыль) доход, полученный от экспорта продукции (работ, услуг) (согласно представляемой cправке — приложение № 2), отражается в строке 080 «Уменьшение налогооблагаемого дохода (прибыли) в соответствии с действующим налоговым законодательством».

2. Льготы по малым предприятиям, плательщикам единого налога

2.1. Учитывая особенности налогообложения малых предприятий, для плательщиков единого налога льгота по налогообложению, предусмотренная Указом Президента Республики Узбекистан от 5 июня 2000 года № УП-2613 «О дополнительных мерах по стимулированию производителей экспортной продукции», распространяется на сумму выручки, полученной от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту.

2.2. Для ведения раздельного бухгалтерского учета суммы выручки от реализации экспортной продукции (работ, услуг) на счете «Реализация продукции (работ, услуг)» открывается отдельный субсчет «Реализация экспортной продукции (работ, услуг)».

2.3. Для предприятий-экспортеров расчет единого налога производится по форме согласно приложению № 3 к настоящему Положению.

3. Льготы по налогу на имущество

3.1. Для предприятий-экспортеров устанавливается следующий порядок уплаты налога на имущество, в зависимости от доли экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства в общем объеме реализации:

при доле экспорта в размере от 25 до 50 процентов — установленная ставка налога на имущество снижается на 50 процентов;

при 50 и более процентах — налог на имущество не взимается.

3.2. Для применения льготы расчет налога на имущество в 2000 году производится отдельно за первое полугодие без учета льготной ставки и за второе полугодие с применением льготы в случае, если доля экспорта продукции в общем объеме реализации собственной продукции (работ, услуг) составляет 25 и более процентов.

3.3. Предприятия-экспортеры, осуществляющие экспорт продукции, при представлении расчета налога на имущество представляют cправку по экспортируемой продукции согласно приложению № 2 к настоящему Положению.

3.4. В форме расчета налога на имущество льготная ставка показывается в строке 2 через дробь к установленной. (Например, установленная ставка 4%, льготная ставка — 2% (при доле экспорта 25% и более). В строке 2 делается следующая запись: 4% / 2%. Исходя из льготной ставки производится расчет налога. В случае, если предприятие освобождается от уплаты налога (доля экспорта более 50%), то по строке 2 ставится прочерк, и налог не начисляется).

3.5. Начиная с 2001 года, если предприятие за первый квартал отчетного года согласно п. 3.1 настоящего Положения пользовалось льготой в зависимости от удельного веса, но при исчислении налога за I полугодие отчетного года не подпадает под льготу, налог на имущество начисляется и уплачивается в бюджет в установленные сроки за I полугодие.

Министр Р.С. АЗИМОВ

Председатель Б. ХОДЖАЕВ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Положению МФ и ГНК РУз от 22 июня 2000 г. № 64/2000-70, зарегистрированному Министерством юстиции Республики Узбекистан 27 июня 2000 г. № 939

ПЕРЕЧЕНЬ

экспортных сырьевых товаров, на которые не распространяются льготы

(приложение № 1 в редакции изменения № 1, утвержденного Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 4 октября 2000 года № 107, № 2000-121 (рег. № 939-1 от 12.10.2000 г.) — Бюллетень нормативных актов, 2000 г., № 19)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Положению МФ и ГНК от 22 июня 2000 г. № 64, 2000-70

*Примечание. Данная справка представляется к расчету налога на доходы (прибыль) за I квартал, I полугодие, 9 месяцев, год.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Положению МФ и ГНК от 22 июня 2000 г. № 64, 2000-70

*Примечание. Расчет составляется нарастающим итогом с начала года.