Переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета (535-сон)

16.11.1998

Правила

[Зарегистрированы Министерством юстиции Республики Узбекистан от 16 ноября 1998 г. Регистрационный № 535]

Настоящие Правила разработаны в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете» и устанавливают обязательные правила проведения переоценки остатков валютных счетов для банков.

I. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ МНОГОВАЛЮТНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. В целях определения прибыли или убытков от изменений курсов валют и составления финансовой отчетности, переоценка остатков счетов активов и пассивов, обозначенных в иностранной валюте, проводится в последний рабочий день каждого месяца. Для составления консолидированной балансовой отчетности переоценка может проводится в любой день месяца. В этих случаях применяются одни и те же правила переоценки.

При этом остатки всех счетов в иностранной валюте (активы и пассивы) банка переоцениваются на дату составления баланса по курсу Центрального банка.

2. Операции, осуществляемые в одной валюте записываются только в ГК данной валюты. Например, операции в долларах США учитывается в ГК по долларам США, а операции в сумах в ГК — по сумам.

3. Валютные кросс-операции включают две валюты:

а) операции, включающие две валюты, балансируются в каждой ГК в этих валютах с помощью бухгалтерской записи в отношении соответствующих счетов валютной позиции;

б) операции, включающие иностранную валюту и сумы, записываются в ГК по иностранной валюте и в ГК — по сумам;

в) Операции, включающие две иностранные валюты, записываются в соответствующих ГК этих двух валют.

II. ПЕРЕОЦЕНКА

1. Переоценка остатков счетов активов и пассивов, обозначенных в иностранной валюте, проводится в последний рабочий день каждого месяца — в целях определения прибыли или убытков от изменений курсов валют и составления финансовой отчетности, а также в любой день месяца — в целях получения консолидированной балансовой отчетности. В обоих случаях применяются одни и те же правила переоценки.

Для этого остатки всех счетов во всех ГК по иностранной валюте переводятся в сумы по курсу установленному Центральным банком, то есть активы и пассивы банка в иностранной валюте переоцениваются на дату составления баланса на основе курса Центрального банка на эту дату:

а) активы и пассивы банка в иностранной валюте (кроме активов и пассивов, указанных в следующем п. б ) переоцениваются на дату составления баланса на основе курса спот на эту дату;

б) уставный капитал переоценивается по исторической (первоначальной) стоимости, т. е. по курсу спот в день внесения вкладной суммы в Уставный капитал. Если Уставный капитал пополнялся несколько раз, то по каждому случаю отдельно открывается новый лицевой счет на котором фиксируется вносимая сумма и спот курс на дату внесения в целях переоценки.

2. Ежедневно переоценка программно производится только для составления консолидированной балансовой отчетности без бухгалтерских проводок. Разность между двумя итоговыми суммами переоцененных активов и пассивов представляет собой новый остаток счета валютной позиции в книге по валюте.

3. В конце каждого месяца проводится определение прибыли или убытков по переоценке для отражения в финансовой отчетности. Порядок определения прибыли или убытков после переоценки:

а) на дату составления баланса суммируются все остатки активов и пассивов по каждой валюте, исходя из данных отдельных ГК валют. Разность между итоговой суммой активов и пассивов должна равняться остатку счета валютной позиции в данной ГК;

б) активы и пассивы, обозначенные в иностранной валюте, переводятся в сумы на основе вышеотмеченных курсов соответственно;

в) разность между двумя итоговыми суммами переоцененных активов и пассивов представляет собой новый остаток счета валютной позиции в книге по валюте. Этот новый остаток сравнивается с соответствующим остатком счета валютной позиции в книге по сумам. Полученная разность представляет собой прибыль или убыток после переоценки и отражается бухгалтерской проводкой соответственно:

Дебет 17101 «Счета валютной позиции»;

Кредит 45401 — «Прибыль в иностранной валюте по сделкам «спот»;

или

Дебет 55302 «Убыток в иностранной валюте по сделкам «спот»;

Кредит 17101 «Счета валютной позиции».

При этом счет валютной позиции в ГК по сумам всегда регулируется до соответствия новому остатку счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте. Соответствующая дебетовая или кредитовая проводка при таком регулировании представляет собой прибыль или убыток после переоценки.

В следующих случаях после переоценки получается прибыль:

если новый кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте больше, чем корреспондирующий дебетовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам;

если новый дебетовый остаток счета позиции в ГК по иностранной валюте меньше, чем корреспондирующий кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам.

В следующих случаях после переоценки получается убыток:

если новый кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте меньше, чем корреспондирующий дебетовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам;

если новый дебетовый остаток счета позиции в ГК по иностранной валюте больше, чем корреспондирующий кредитовый остаток счета позиции в ГК по сумам.

III. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА ВАЛЮТУ

Основные средства приобретенные за иностранную валюту отражаются в балансе в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан (рег. № 1434 от 17 декабря 2004 года).

Нематериальные активы, приобретенные за иностранную валюту отражаются в балансе в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Узбекистан (рег. № 1199 от 14 января 2003 года).

В приложении № 1 приведены примеры по бухгалтерскому учету операций покупки иностранной валюты и определения прибыли или убытков после переоценки валюты, в приложении № 2 приведен пример приобретения основных средств за иностранную валюту.

С изданием настоящих Правил утрачивают силу «Указания о порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков Республики Узбекистан в иностранной валюте», письма Центрального банка Республики Узбекистан от 16 декабря 1992 г. № 1318/325, от 4 мая 1993 г. № 0913/563 и 21 июня 1996 г. № 1316/1903, а также модемограмма Центрального банка Республики Узбекистан от 12 марта 1997 г. № 03/073.

Заместитель председателя Центрального банка Республики Узбекистан М. ЖУМАГАЛДИЕВ

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Правилам переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета

Примеры по бухгалтерскому учету операций покупки иностранной валюты и определения прибыли или убытков после переоценки валюты

Предположим, что в консолидированном балансовом отчете по состоянию на 14 сентября 20____года показаны следующие остатки на счетах:

Счет Долларовая книга (в долл.США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Средства на корреспондентском счете в Центральном банке $1.000 8.092.130 8.000.000.000 8.008.092.130 Другие активы 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: активы - 77.000.000.000 77.008.092.130 Средства клиентов $1.000 8.092.130 10.000.000.000 10.008.092.130 Другие обязательства 67.000.000.000 67.000.000.000 Итого: обязательства и капитал - 77.000.000.000 77.008.092.130

1. Покупка 1.000 долларов США у клиента банка. Курс покупки банка был 8.071,00 сум за 1 доллар США.

Дата 15.09.20____года

Курс пересчета — 8.092,13 сум за 1 доллар США

Проводка по отражению покупки 1.000 долларов США:

В долларовой книге В сумовой книге Дт 202ХХ-Счет клиента $1.000 Дт 17101-«Счета валютной позиции» 8.071.000 Кт 17101-«Счета валютной позиции» $1.000 Кт 202ХХ-Счет клиента 8.071.000

Консолидированный балансовый отчет до отражения прибыли от операций в иностранной валюте:

Счет Долларовая книга (в долл.США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Средства на корреспондентском счета в Центральном банке $1.000 8.092.130 8.000.000.000 8.008.092.130 Счета валютной позиции (1.000) (8.092.130) 8.071.000 (21.130) Другие активы - - 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: активы - - 77.008.071.000 77.008.071.000 Средства клиентов - - 10.008.071.000 10.008.071.000 Другие обязательства - - 67.000.000.000 67.000.000.000 Итого: обязательства и капитал - - 77.008.071.000 77.008.071.000

Кредитовый остаток на счете 17101 показывает прибыль в размере 21.130 сум от операций в иностранной валюте. Проводка по отражению прибыли:

В долларовой книге В сумовой книге Нет проводки Дт 17101-«Счета валютной позиции» 21.130 Кт 45401-«Прибыль в иностранной валюте по сделкам «Спот»» 21.130

Консолидированный балансовый отчет после отражения прибыли:

Счет Долларовая книга (в долл.США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Средства на корреспондентском счете в Центральном банке $1.000 8.092.130 8.000.000.000 8.008.092.130 Счета валютной позиции (1.000) (8.092.130) 8.092.130 Другие активы - - 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: активы - - 77.008.092.130 77.008.092.130 Средства клиентов - - 10.008.071.000 10.008.071.000 Другие обязательства - - 67.000.000.000 67.000.000.000 Чистая прибыль (убыток) - - 21.130 21.130 Итого: обязательства и капитал - - 77.008.092.130 77.008.092.130

2. Нет операций. Переоценка и составление финансовой отчетности.

Дата 30.09.20___года

Курс пересчета — 8.077,48 сум за 1 доллар США

Консолидированный балансовый отчет в сумах до отражения убытка от переоценки остатков счетов в иностранной валюте:

Счет Долларовая книга (в долл.США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.077,48 сум за $1) Суммовая книга Итого Средства на корреспондентском счете в Центральном банке $1.000 8.077.480 8.000.000.000 8.008.077.480 Счета валютной позиции (1.000) (8.077.480) 8.092.130 14.650 Другие активы - - 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: активы - - 77.008.092.130 77.008.092.130 Средства клиентов - - 10.008.071.000 10.008.071.000 Другие обязательства - - 67.000.000.000 67.000.000.000 Чистая прибыль (убыток) - - 21.130 21.130 Итого: обязательства и капитал - - 77.008.092.130 77.008.092.130

Дебетовый остаток на счете 17101 показывает убыток в размере 14.650 сум от пересчета валюты на дату составления отчетности. Проводка по отражению убытка:

В долларовой книге В сумовой книге Нет проводки Дт 17101-«Счета валютной позиции» 21.130 Кт 45401-«Прибыль в иностранной валюте по сделкам «Спот»» 21.130

Консолидированный балансовый отчет после отражения убытка:

Счет Долларовая книга (в долл.США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Средства на корреспондентском счете в Центральном банке $1.000 8.092.130 8.000.000.000 8.008.092.130 Счета валютной позиции (1.000) (8.092.130) 8.092.130 Другие активы - - 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: активы - - 77.008.092.130 77.008.092.130 Средства клиентов - - 10.008.071.000 10.008.071.000 Другие обязательства - - 67.000.000.000 67.000.000.000 Чистая прибыль (убыток) - - 21.130 21.130 Итого: обязательства и капитал - - 77.008.092.130 77.008.092.130

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Правилам переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета

Пример приобретения основных средств за иностранную валюту

Предположим, что консолидированный балансовый отчет по состоянию на 14 сентября 20___года показывает следующее:

Счет Долларовая книга (в долл. США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Наличные деньги в оборотной кассе - - 2.000.000.000 2.000.000.000 Средства на корреспондентском счете в Центральном банке $1.000 8.092.130 3.991.907.870 4.000.000.000 Счета валютной позиции $(1.000) (8.092.130) 8.092.130 - Другие активы - - 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: Активы - - 75.000.000.000 75.000.000.000 Другие обязательства - - 70.000.000.000 70.000.000.000 Выпущенный уставный капитал — Обыкновенные - - 5.000.000.000 5.000.000.000 Итого: обязательства и капитал - - 75.000.000.000 75.000.000.000

1. Перевод средств на сумму 1.000 долларов США для приобретения офисной мебели. Мебель будет отправлена после получения продавцом оплаты.

Дата 15.09.20___года

Курс пересчета — 8.092,13 сум за 1 доллар США

Проводка для отражения операции:

Запись в долларовой книге Запись в сумовой книге Дт 19909 -«Счета к получению — За товарно — материальные ценности» $1.000 Нет проводки Кт 10301-«К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ — Ностро» $1.000

Консолидированный балансовый отчет после отражения операции:

Счет Долларовая книга (в долл. США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Наличные деньги в оборотной кассе - - 2.000.000.000 2.000.000.000 Средства на корреспондентском счете в Центральном банке 3.991.907.870 3.991.907.870 Счета валютной позиции $(1.000) (8.092.130) 8.092.130 - Другие активы $1.000 8.092.130 69.000.000.000 69.008.092.130 Итого: Активы - - 75.000.000.000 75.000.000.000 Другие обязательства - - 70.000.000.000 70.000.000.000 Выпущенный уставный капитал — Обыкновенные - - 5.000.000.000 5.000.000.000 Итого: обязательства и капитал - - 75.000.000.000 75.000.000.000

1. Мебель доставлена в банк и передана в пользование.

Дата 18.09.20___года

Курс пересчета — 8.092,13 сум за 1 доллар США

Проводка для отражения операции:

Запись в долларовой книге Запись в сумовой книге 17101-«Счета валютной позиции» $1.000 Дт-«16535 Мебель, приспособления и оборудование» 8.092.130 19909-«Счета к получению — За товарно-материальные ценности» $1.000 17101-«Счета валютной позиции» 8.092.130

Консолидированный балансовый отчет после отражения операции:

Счет Долларовая книга (в долл. США) Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1) Сумовая книга Итого Наличные деньги в оборотной кассе - - 2.000.000.000 2.000.000.000 Средства на корреспондентском счете в Центральном банке - - 3.991.907.870 3.991.907.870 Мебель, приспособления и оборудование - - 8.092.130 8.092.130 Другие активы - - 69.000.000.000 69.000.000.000 Итого: Активы - - 75.000.000.000 75.000.000.000 Другие обязательства - - 70.000.000.000 70.000.000.000 Выпущенный уставный капитал — Обыкновенные - - 5.000.000.000 5.000.000.000 Итого: обязательства и капитал - - 75.000.000.000 75.000.000.000