Нематериальные активы (506-сон)

20.10.1998

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН НСБУ № 7

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 20 октября 1998 года. Регистрационный № 506]

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

ЦЕЛЬ СТАНДАРТА

2. Целью настоящего стандарта является определение порядка учета нематериальных активов.

3. Основными вопросами в учете нематериальных активов являются определение момента признания активов, определение их балансовой стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов их выбытия.

СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

4. Настоящий стандарт применяется всеми хозяйствующими субъектами при учете нематериальных активов.

5. Положения настоящего стандарта не применяются к правилам учета:

5.1. Затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)*;

* См. НСБУ № 11 «Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы».

5.2. Типов аренды;

5.3. Гудвилла, возникающего при объединении субъектов;

5.4. Расходов будущих периодов;

5.5. Прав на использование минеральных ресурсов, геологическую разведку и добычу минеральных ресурсов, нефти, природного газа и подобных невосстанавливаемых ресурсов. Данный стандарт не применим также к нематериальным активам, используемым на развитие или поддержание этих видов деятельности на том же уровне.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

6. Основные термины и определения, используемые в этом стандарте:

7. Нематериальные активы — это объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления, а также предназначены для использования длительное время (более года).

8. Амортизация представляет собой стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости нематериального актива в течение его срока полезной службы.

9. Амортизируемая стоимость — это сумма первоначальной стоимости актива, или другой стоимости, заменяющей первоначальную, показанная в финансовых отчетах, за минусом предполагаемой ликвидационной стоимости.

10. Срок полезной службы — это период времени, на протяжении которого предполагается использование активов субъектом, либо количество продукции (работ и услуг), которые хозяйствующий субъект ожидает получить от использования этого актива.

11. Первоначальная стоимость — это стоимость фактически выплаченных денежных средств или ее эквивалентов при приобретении актива или фактические затраты, произведенные при производстве.

Фактическая стоимость приобретения включает все затраты на приобретение нематериального актива и приведение его в состояние, готовое к использованию, а именно: покупную цену, юридические сборы и другие необходимые расходы.

12. Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость активов, возникающих при ликвидации актива в конце его полезного срока службы за минусом ожидаемых затрат по выбытию.

13. Стоимость реализации — это сумма, по которой возможен обмен нематериальных активов между заинтересованными сторонами при сделке.

14. Остаточная (балансовая) стоимость — это первоначальная или текущая стоимость нематериальных активов, за минусом аккумулированной (накопленной) амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

15. Стоимость возмещения — это сумма, которую хозяйствующий субъект ожидает возместить за счет последующего использования актива, включая ликвидационную стоимость.

16. Хозяйствующий субъект в процессе хозяйственной деятельности несет обязательства по приобретению, развитию и увеличению нематериальных активов. В составе нематериальных активов предприятия отражаются: патенты, лицензии, интеллектуальная собственность и торговые марки (включая фирменные марки и публикуемые названия). Обычными примерами активов, встречающихся на практике, являются исключительные права, компьютерное программное обеспечение, авторские права, списки клиентов, лицензии, маркетинговые права, импортные квоты, организационные расходы (затраты по созданию нового хозяйствующего субъекта, так называемые стартовые расходы), ноу-хау, знание о рынке, технические навыки и другие.

17. Определение нематериальных активов требует, чтобы актив был использован в хозяйственной деятельности и не обладал физической сущностью (неденежным). Активы, не обладающие физической сущностью, отвечают определению нематериальных активов в том случае, если их можно соотнести с юридическими правами, включая право собственности, и когда они используются в течение длительного срока.

18. Договор, устанавливающий юридическое право актива, определяет и актив, к которому это право относится. В отдельных случаях нематериальный актив не может быть определен путем соотнесения с юридическим правом. Для того, чтобы установить являются ли такие активы определяемыми, необходимо внимательно рассмотреть ряд факторов, позволяющих хозяйствующему субъекту выявить, какие выгоды будут получены от этого актива.

ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

19. Нематериальный актив признается в виде актива тогда, когда он:

19.1. Удовлетворяет определению актива;

19.2. Измеряем;

19.3. Значим;

19.4. Достоверен;

19.5. Принесет будущую экономическую выгоду;

19.6. Отделяем, т. е. возможно использование его отдельно от производства, в котором он используется.

Актив отделим, если хозяйствующий субъект может продать, обменять или распределить особые будущие выгоды, получаемые от данного актива.

20. Вероятность того, что хозяйствующий субъект получит в будущем экономические выгоды, связанные с нематериальным активом, существует только тогда, когда:

20.1. Нематериальный актив может доказать свою роль в увеличении ожидаемого притока будущих экономических выгод хозяйствующему субъекту, его способность выполнять эту роль эффективно, и намерение хозяйствующего субъекта использовать нематериальный актив с этой целью;

20.2. Существуют достаточные ресурсы, или можно доказать их доступность, чтобы хозяйствующий субъект мог извлечь будущие экономические выгоды, ожидаемые им.

БУДУЩИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ВЫГОДЫ

21. При определении вероятности того, что хозяйствующий субъект получит от какого-либо из своих активов в будущем экономические выгоды, необходимо оценить степень уверенности (определенности), связанную с этими выгодами, на основе наличия на момент первоначальной регистрации в документах доказательств. Уверенность в том, что хозяйствующий субъект получит в будущем экономические выгоды, требует гарантий того, что хозяйствующий субъект получит от актива прибыль (доход). Подобные гарантии, как правило, возможны, только если хозяйствующий субъект осуществляет контроль над этими экономическими выгодами.

ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

22. Первоначальной оценкой нематериальных активов всех типов должна быть первоначальная стоимость.

23. Если нематериальные активы приобретаются в порядке безденежного обмена (бартера) их стоимость может быть определена по рыночной цене либо имущества, передаваемого в обмен, либо приобретенных прав в зависимости от того, какая из этих оценок предпочтительнее.

24. Если нематериальный актив приобретается за денежные средства, стоимость его оговаривается в контракте по рыночной цене, определенной на активно работающем вторичном рынке идентичного актива.

25. В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и если можно точно определить сумму издержек на его создание, то нематериальный актив отражается по фактической себестоимости.

При невозможности определения стоимости нематериального актива, он не отражается отдельной статьей как актив.

26. Гудвилл (цена фирмы), созданный самим хозяйствующим субъектом, не должен отражаться в качестве актива, т. к. он возникает при покупке предприятия как разница между ценой покупки и фактической ценой активов, составляющих данный субъект.

Сумма нематериального актива «Гудвилл (цена фирмы)» ежемесячно списывается на протяжении срока его полезной службы. Списание суммы «Гудвилл (цена фирмы)» записывают непосредственно на уменьшение сальдо счета нематериального актива «Гудвилл (цена фирмы)» в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

Период списания суммы «Гудвилл (цена фирмы)» должен отражать наилучшую оценку периода, в течение которого ожидается поступление на предприятие будущих экономических выгод. Срок полезной службы нематериального актива «Гудвилл (цена фирмы)» не должен превышать двадцати лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта) с момента первоначального признания.

В финансовой отчетности стоимость нематериального актива «Гудвилл (цена фирмы)» отражается за вычетом произведенных списаний за соответствующий отчетный период.

27. Рыночная стоимость предприятия отражает оценку рынка экономических выгод, которые, вероятно, будут получены хозяйствующим субъектом в будущем. Разница между рыночной стоимостью предприятия и балансовой стоимостью ее определяемых активов в любой момент времени может включать в себя ряд факторов, влияющих на стоимость субъекта. Однако такая разница не представляет стоимость определяемых активов, контролируемых субъектом в данный момент времени.

28. Балансовая стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на сумму правительственных грантов.

29. После признания актива по первоначальной стоимости, т. е. себестоимости или цене приобретения, нематериальный актив учитывается в балансе за минусом накопленной амортизации.

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДА

30. Расходы, относящиеся к приобретению или созданию нематериального актива, неудовлетворяющего определение нематериального актива или несоответствующего критерию отражения в параграфах 19 и 20 настоящего НСБУ, должны отражаться в качестве расхода в период его возникновения.

31. Расходы, относящиеся к нематериальным активам, первоначально отраженным как расходы периода, не должны отражаться в качестве актива в последующих периодах.

32. Последующие издержки, относящиеся к нематериальным активам, которые уже были признаны, должны быть добавлены к балансовой стоимости актива, сверх первоначально оцененного стандартного актива. Все остальные последующие издержки должны признаваться как затраты периода, в котором они возникли.

ДОПУСТИМЫЙ АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ МЕТОД ОЦЕНКИ

33. После отражения в учете по первоначальной стоимости в качестве актива, нематериальный актив переоценивается по рыночной стоимости на дату переоценки и учитывается, за минусом последующей накопленной амортизации, при условии, если можно точно определить рыночную стоимость. Рыночную стоимость нематериального актива можно определить по ценам на активном вторичном рынке по данному виду нематериального актива. Переоценки необходимо осуществлять с достаточной регулярностью так, чтобы балансовая стоимость не сильно отличалась от рыночной стоимости на дату составления балансового отчета.

34. При переоценке нематериального актива, вся цепочка отраженных нематериальных активов, к которой принадлежит этот актив, должна быть переоценена.

35. При использовании хозяйствующим субъектам режима разрешенной альтернативы по отношению к нематериальным активам, в случаях невозможности определения рыночной стоимости, этот актив должен отражаться по его себестоимости за минусом последующей накопленной амортизации (при условии, что эта балансовая стоимость не превышает восстанавливаемую стоимость каждого актива), до момента определения его рыночной стоимости.

36. При отсутствии на данный момент вторичного рынка на переоцененный нематериальный актив, за балансовую стоимость актива должна приниматься его переоцененная стоимость на дату последней переоценки за минусом накопленной амортизации, при условии, что эта балансовая стоимость не превышает восстанавливаемую стоимость данного актива.

37. При увеличении балансовой стоимости нематериального актива в результате его переоценки, это увеличение должно быть отражено в кредите «Резервного капитала» на субсчете в сумме, превышающей предыдущую оценку.

38. При уменьшении балансовой стоимости актива в результате переоценки, это уменьшение должно отражаться как расход в сумме, превышающей предыдущую оценку.

АМОРТИЗАЦИЯ

39. Амортизируемая стоимость нематериального актива должна распределяться на систематической основе в течение:

39.1. Его полезного срока службы, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта;

39.2. В расчете на 5 лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта), по которым невозможно определить срок полезного использования.

40. Когда потребительские свойства, воплощенные в активе, расходуются, балансовая стоимость актива уменьшается на соответствующую сумму. Это делается за счет систематического списания стоимости актива на расход за минусом остаточной стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации актива. Амортизация признается независимо от того, увеличилась ли текущая стоимость актива, или же его восстанавливаемая стоимость, или нет. Потребительские свойства, воплощенные в нематериальном активе расходуются хозяйствующим субъектом, в основном, в ходе эксплуатации актива. Техническое устаревание уменьшает ожидаемых от актива выгод. Соответственно, при определении срока полезной эксплуатации актива необходимо принимать во внимание следующие факторы:

40.1. Ожидаемого срока эксплуатации актива хозяйствующим субъектом;

40.2. Технического устаревания в результате изменения и улучшения производства, или же в результате изменения требований рынка к вырабатываемым данным активом продукции (работам, услугам);

40.3. Юридических и других ограничений на использование актива, связанных, например, с истечением срока пользования.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

41. Используемый метод начисления амортизации должен отражать схему использования хозяйствующим субъектом потребительских свойств актива. Сумма амортизации за каждый период признается как расход, за исключением случаев, когда она включается в балансовую стоимость другого актива.

42. Амортизируемая стоимость систематически распределяется на весь период полезного использования актива. Амортизация начисляется путем применения различных методов, к ним относятся: прямолинейный или равномерный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц.

Прямолинейный метод состоит в начислении постоянных сумм износа на протяжении всего срока полезной эксплуатации актива.

По методу уменьшающегося остатка регулярно начисляемые суммы уменьшаются в течение срока полезной эксплуатации.

Согласно методу начисления износа пропорционально объему выполненных работ величина амортизации зависит исключительно от того, сколько раз будет использоваться актив или сколько единиц продукции ожидается произвести.

При выборе метода нужно руководствоваться тем, каким образом будут расходоваться потребительские свойства актива. Он должен применяться последовательно от периода к периоду, если не ожидаются изменения в структуре потребительских качеств актива.

43. В том случае, когда трудно определить применение одного из методов начисления амортизации, используется прямолинейный метод начисления.

44. Метод амортизации, применяемый по отношению к нематериальным активам, может пересматриваться ежегодно в конце отчетного периода, если происходит значительное изменение в ожидаемых экономических выгодах с этих активов. В случае проведения изменения метода амортизации, производится корректировка начисленной амортизации за текущий период.

ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ

45. Остаточная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если нельзя надежно рассчитать другую сумму.

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОЙ СЛУЖБЫ

46. В конце каждого отчетного периода необходимо пересматривать срок полезной службы нематериального актива, и, если прогнозы существенно отличаются от первоначальных оценок, необходимо увеличивать или уменьшать сумму амортизации для текущего и будущих периодов.

ВЫБЫТИЕ АКТИВА

47. Нематериальный актив списывается в случаях полного износа, реализации, безвозмездной передачи.

48. Доходы или убытки, полученные, от выбытия нематериального актива определяются как разница между ожидаемой выручкой от реализации и балансовой (остаточной) стоимостью актива. Они признаются как доход или расход в Отчете о финансовых результатах.

РАСКРЫТИЕ

49. Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для нематериальных активов и по отношению к каждому классу нематериальных активов:

49.1. Применяемый метод начисления амортизации;

49.2. Срок полезной службы и применяемые нормы амортизации;

49.3. Балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода;

49.4. Балансовая стоимость активов, созданных внутри субъекта;

49.5. Сопоставление балансовой стоимости в начале и конце периода, отражающее:

49.5.1. Поступления;

49.5.2. Выбытия;

49.5.3. Увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки;

49.5.4. Чистую курсовую разницу, возникающую при пересчете одной валюты на другую в финансовых отчетах иностранных предприятий;

49.5.5. Прочие движения нематериальных активов.

50. Финансовая отчетность должна также раскрывать:

50.1. Причину принятого периода амортизации нематериальных активов, превышающего 5 лет с даты его первоначального отражения;

50.1 Применялось ли при определении восстанавливаемой стоимости дисконтирование до уровня их текущей стоимости;

50.2. Существование и сумму ограничений на право собственности, а также нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения под обязательства;

50.3. Сумму средств, отведенных на приобретение нематериальных активов.

51. Следующая информация должна быть раскрыта при отражении переоцененных стоимостей статей нематериальных активов:

51.1. Основа, на которой определялась рыночная стоимость активов;

51.2. Фактическая дата переоценки;

51.3. Была ли оценка осуществлена и проанализирована независимым экспертом в этой области (оценщиком);

51.4. Балансовая стоимость каждого класса нематериальных активов, которая была бы включена в финансовую отчетность, при условии, что стоимость всех активов определялась бы, используя стандартный режим;

51.5. Резерв от переоценки, отражающий изменения за период и любые ограничения по распределению остатка (сальдо) между акционерами;

51.6. Для каждого класса нематериальных активов, балансовая стоимость тех активов, для которых невозможно точно определить их текущую рыночную стоимость, вместе с причинами этого;

51.7. Для каждого класса нематериальных активов сумма амортизации, которая была бы отражена, если бы стоимость всех активов определялась, используя стандартный режим.

52. Те классы нематериальных активов, которые отражаются по стоимости определенной в соответствии с режимом разрешенной альтернативы, должны отражаться отдельно от классов активов, которые указываются по стоимости определенной в соответствии со стандартным режимом.