Учет лизинга (503-сон)

16.10.1998

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН НСБУ № 6

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 16 октября 1998 г. Регистрационный № 503]

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

ЦЕЛЬ СТАНДАРТА

2. Целью настоящего стандарта является определение порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

3. Настоящий стандарт не применяется к следующим объектам и операциям:

3.1. Природных ресурсов, таких как нефть, газ, строительный лес, руды и другие;

3.2. Земельных участков;

3.3. Лицензионные соглашения по таким статьям, как художественные фильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

4. Термины, используемые в этом стандарте:

4.1. Лизинг — представляет собой хозяйственное долговое отношение, созданное в результате заключения лизингового соглашения (договора, контракта) между лизингодателем и лизингополучателем о предоставлении лизингополучателю во временное пользование движимого и недвижимого имущества в целях самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.

4.2. Договор лизинга — по договору лизинга одна сторона — лизингодатель (арендодатель) по поручению другой стороны — лизингополучателя (арендатора) обязуется вступить в соглашение с третьей стороной производителем (продавцом) для приобретения у последнего за счет собственных средств имущества для лизингополучателя, а лизингополучатель обязуется уплачивать за это лизингодателю лизинговые платежи.

4.3. Объект лизинга — это любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

4.4. Субъекты лизинга:

лизингодатель — это лицо, приобретающее имущество в собственность в целях последующей его передачи лизингополучателю по лизингу;

лизингополучатель — это лицо, приобретающее объект лизинга в свое владение и пользование;

производитель — это лицо как непосредственно производящее объект лизинга, так и осуществляющее его продажу.

Допускается совмещение лизингополучателя и производителя в одном лице в случае, если лизингодатель приобретает имущество у будущего пользователя либо когда лизингодатель финансирует производителя в целях приобретения у него имущества для последующей сдачи его по лизингу этому же лицу.

5. Виды лизинга:

Финансовый (финансируемый) лизинг — это вид лизинга, при котором значительная часть всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на этот актив, передается другой стороне. По истечении срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, если иное не оговорено договором.

Текущая аренда (оперативный лизинг) — это любой другой вид лизинга за исключением финансируемого.

При оперативном лизинге предусматривается предоставление объектов лизинга в пользование на срок меньший, чем нормативный срок службы объекта лизинга, обычно менее года, по истечении которого они возвращаются лизингодателю. На период лизинга к лизингополучателю переходит только право использования лизингового имущества. Право и обязанности собственника остаются у лизингодателя, следовательно, стоимость лизингового имущества, переданного на оперативный лизинг, учитывается в балансе лизингодателя.

Неотменяемый (безотзывный) финансовый лизинг — это вид лизинга, который можно прервать только в случаях:

а) возникновения непредвиденных обстоятельств;

б) с разрешения лизингодателя;

в) если лизингополучатель заключает новый лизинговый контракт с тем же лизингодателем на то же или подобное имущество;

г) если в начале срока лизинга выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

Сублизинг — при сублизинге лизингополучатель вправе сдать имущество, полученное по договору лизинга, в сублизинг с согласия лизингодателя, оставаясь перед ним ответственным по договору.

6. Началом лизингового договора (контракта) является дата его подписания.

7. Срок лизинга — это период, на который лизингодатель заключил соглашение на лизинг актива, а также любые последующие периоды, в течение которых возможно продление лизингополучателем срока лизинга с дальнейшей оплатой или без нее, которое оговорено в начале срока лизинга.

8. Лизинговый платеж представляет собой денежную сумму, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю и включающий расходы лизингодателя, связанные с приобретением объекта лизинга и лизинговую ставку (размер прибыли лизингодателя).

9. Стоимость в текущих ценах — это сумма сделки по активу между осведомленным, желающим купить покупателем и осведомленным, желающим продать продавцом, без посредника.

10. Срок полезной службы — это период, в течение которого предполагается использование амортизируемого актива предприятием либо количество продукции или схожих единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива.

11. Негарантированная остаточная стоимость — это та часть остаточной стоимости арендованного актива (определенного в начале лизингового контракта), реализацию которой лизингодатель не гарантирует или она гарантирована только стороной, связанной с лизингодателем.

12. Валовые капиталовложения в лизинг — совокупность минимальных арендных платежей при финансируемом лизинге, полученных лизингодателем, плюс негарантированная остаточная стоимость.

13. Незаработанный финансовый доход — это разница между валовыми капиталовложениями лизингодателя в лизинг и их текущей (дисконтированной) стоимостью имущества, сдаваемого в аренду на данный момент.

14. Чистые капиталовложения в лизинг — это валовые капиталовложения в лизинг за вычетом незаработанного финансового дохода.

15. Чистые инвестиции денежных средств — это баланс оттоков и притоков денежных средств по лизингу за исключением притоков, относящихся к страхованию, расходам по эксплуатации и подобным издержкам, выплачиваемым лизингополучателем. Оттоки денежных средств включают плату за покупку актива, уплату налогов, процентов и основной суммы кредита, предоставленного третьей стороной. Притоки включают арендные поступления, поступления от продажи актива по остаточной стоимости, субсидии, скидки и прочие суммы, сэкономленные за счет уменьшения платежей или выплаты, возникающие в результате лизинга.

16. Предусмотренная процентная ставка при лизинге — это дисконтная ставка, которая определяет текущую (дисконтную) стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных лизинговых платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды, которая должна быть равна стоимости арендованного актива в текущих ценах за вычетом любых субсидий и скидок, получаемых лизингодателем.

17. Приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя — это процентная ставка, которую должен заплатить лизингополучатель за подобный лизинговый контракт, или ставка, которую примет лизингополучатель при займе необходимых для покупки актива средств на такой же период и со сходным типом обеспечения.

18. Непредвиденная арендная плата — это плата, которая не является фиксированной, а зависит от любых факторов, кроме времени (например, процент от объема продаж, размер использования, индекс цен, рыночные процентные ставки).

19. Определение лизинга включает в себя контракты по лизингу активов, которые содержат положения, предоставляющие лизингополучателю выбор приобретения права собственности на данный актив по исполнению оговоренных условий.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЛИЗИНГА

20. Классификация лизинга, принятая в данном стандарте, основана на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендованных активов, относятся к лизингополучателю или лизингодателю. Под рисками подразумеваются возможности убытков, связанных с простаивающими мощностями, использованием устаревших технологий и изменением ожидаемого дохода в меняющихся экономических условиях. Вознаграждения могут быть представлены в виде ожидаемой рентабельности операций в течение полезного срока службы актива или прибылью от реализации и от повышения остаточной стоимости.

21. Лизинг классифицируется как финансируемый, если при нем передается значительная часть рисков и вознаграждений, связанных с владением арендованных активов. В обычных условиях данный вид лизинга является неотменяемым и обеспечивает лизингодателю возмещение расходов капиталовложения плюс доход от инвестируемого капитала. Лизинг классифицируется как оперативный лизинг, если при нем значительная часть рисков и вознаграждений, связанных с владением арендованных активов, не передается лизингополучателю.

22. Примеры ситуаций, в которых лизинг в обычных условиях классифицируется как финансируемый:

22.1. Срок лизинга должен превышать 12 месяцев;

22.2. Лизинг, при котором право собственности на актив предается лизингополучателю по окончанию срока лизингового контракта.

22.3. Лизинг, по условиям которого лизингополучатель имеет право выкупа актива по цене значительно ниже стоимости актива в текущих ценах на дату использования данного права, если на дату вступлений в силу лизингового контракта было ясно, что существует большая вероятность использования возможности выбора;

22.4. Когда период лизинга охватывает большую часть (не менее восьмидесяти процентов) срока полезной службы актива;

22.5. Остаточная стоимость объектов лизинга по окончании срока лизинга составляет менее двадцати процентов их стоимости в начале лизинга;

22.6. Текущая сумма платежей за весь срок лизинга превышает девяносто процентов стоимости объекта лизинга;

22.7. Когда текущая стоимость минимальных лизинговых платежей на момент вступления в силу лизингового контракта больше или равна стоимости актива в текущих ценах за исключением любых субсидий и налоговых скидок лизингодателю на данный момент времени. По истечении срока лизингового контракта объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, если иное не оговорено контрактом.

ЗДАНИЯ

23. Арендованные здания (сооружения) в основном имеют срок полезной службы, который, как ожидается, может намного превосходить срок лизингового контракта. Более того, долгосрочная аренда здания часто содержит условия, по которым арендная плата регулярно корректируется в соответствии с повышающимися рыночными ставками. В таких случаях лизингодатель сохраняет за собой значительную часть всех рисков и вознаграждений, связанных с владением арендованных активов, и, соответственно, данный вид лизинга классифицируется как оперативный.

ЛИЗИНГ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕЙ

Финансовый (финансируемый) лизинг

24. Финансовый (финансируемый) лизинг должен быть признан в бухгалтерском балансе лизингополучателя в качестве актива и обязательства по сумме, равной стоимости арендованной собственности в текущих ценах на дату вступления в силу лизингового контракта, за исключением любых субсидий и скидок лизингодателю или по текущей стоимости минимальных лизинговых платежей, если она ниже. При расчете текущей стоимости минимальных лизинговых платежей дисконтирующим фактором является процентная ставка, предполагаемая по лизинговому контракту, если есть возможность ее определить, в противном же случае используется приростная процентная ставка на заемный капитал лизингополучателя.

25. В случае, если даже по контракту лизингополучатель не обладает правом собственности на актив, но при этом использует этот актив большую часть полезного срока службы, он выплачивает его стоимость в текущих ценах и соответствующую плату за финансирование (проценты).

26. Если такие лизинговые операции не будут отражены в бухгалтерском балансе лизингополучателя, то будут занижены экономические ресурсы и обязательства предприятия и соответственно искажены финансовые показатели. Поэтому целесообразно признавать финансируемый лизинг в бухгалтерском балансе лизингополучателя как актив и как обязательства по выплате будущих арендных платежей.

27. Арендные платежи должны быть распределены на финансовую плату и уменьшение непогашенного обязательства. Финансовые платежи должны быть разбиты по периодам в течение срока лизингового контракта с целью установления постоянной процентной ставки к остатку обязательства за каждый период.

28. Разница между суммой минимальных лизинговых платежей в течение срока лизингового контракта и общей суммой платежа лизингополучателем представляют собой плату за финансирование. Данная плата должна быть разбита по периодам в течение срока лизингового контракта с целью установления постоянной процентной ставки к остатку обязательства за каждый период. На практике для упрощения подсчетов используются некоторые виды приближенных вычислений.

29. При финансируемом лизинге возникают такие затраты, как амортизационные отчисления на актив и расходы на финансирование лизинга за каждый отчетный период. Политика начисления износа, передаваемого в лизинг актива должна соответствовать политике начисления износа на активы, принадлежащие лизингополучателю. Амортизационные отчисления должны начисляться в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства». При отсутствии уверенности в том, что лизингополучатель получит право собственности на актив по истечении срока лизингового контракта, актив должен быть полностью амортизирован по меньшему из сроков: либо в течение срока лизингового контракта, либо в течение срока службы актива, в зависимости от того, который из них короче.

Текущая аренда (оперативный лизинг)

30. По текущей аренде (оперативному лизингу) с дохода должны вычитаться расходы по арендной плате отчетного периода.

Раскрытие информации

31. В балансовых отчетах лизингополучателя должна быть раскрыта информация о стоимости активов, являющихся объектами финансируемого лизинга на дату представления бухгалтерского баланса. Обязательства, связанные с данными арендованными активами, должны признаваться отдельно от других обязательств путем дифференциации краткосрочных и долгосрочных обязательств.

32. Обязательства, касающиеся минимальных лизинговых платежей по финансируемому лизингу и операционному лизингу, должны быть раскрыты в обобщенной форме, с представлением информации о суммах и периодах их выплаты.

33. Должна раскрываться информация по значительным финансовым ограничениям, правам возобновления аренды и приобретения арендованных активов, непредвиденной арендной плате и другим непредвиденным обстоятельствам, связанным с лизингом.

ЛИЗИНГ В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ (АРЕНДОДАТЕЛЯ)

Финансовый (финансируемый) лизинг

34. Актив, проходящий по финансируемому лизингу, учитывается в бухгалтерском балансе не как часть основных средств, а как часть дебиторской задолженности в сумме, равной чистым вложениям в лизинг. При финансируемом лизинге все риски и вознаграждения, связанные с владением арендованными активами, передаются лизингодателем, и, таким образом, подлежащие получению арендные платежи рассматриваются лизингодателем как погашение основной суммы актива, а финансовый доход — как возмещение его инвестиций и вознаграждения лизингодателю за его инвестиции и услуги.

35. Придерживаясь принципа предусмотрительности, отражение финансового дохода должно основываться на метод, отражающий постоянный периодический доход, либо на чистые вложенные инвестиции лизингодателя, либо на чистые денежные инвестиции, не оплаченные в отношении финансируемого лизинга. Применяемый метод должен использоваться последовательно по отношению к лизинговым контрактам, носящим схожий финансовый характер.

Финансовый (финансируемый) лизинг, осуществляемый производителями или дилерами

36. Производитель или дилер-лизингодатель должен включать прибыль или убыток от реализации в доход за период в соответствии с учетной политикой, которой обычно придерживается хозяйствующий субъект при отражении обычных операций по реализации. Если процентные ставки искусственно занижены, то прибыль от реализации должна соответствовать сумме, которая была бы получена при применении коммерческой процентной ставки. Первоначальные прямые затраты должны отражаться в качестве расхода в начале срока лизингового контракта.

Оперативный (операционный) лизинг

37. Активы, предназначенные для операционного лизинга, должны признаваться как основные средства в бухгалтерском балансе лизингодателя. При операционном лизинге риски и вознаграждения, связанные с правом владения активом, остаются у лизингодателя. Поэтому лизингодатель рассматривает такой актив как амортизируемые активы. Производитель или дилер-лизингодатель не признает прибыль от реализации при совершении операционного лизинга, так как он не является эквивалентом реализации.

38. Рентный доход должен признаваться по методу равномерного списания в течение срока лизингового контракта, если только другой систематический метод не будет отражать временную модель поступлений по лизингу более точно.

39. Амортизация арендованных активов должна соответствовать обычной амортизационной политике лизингодателя на аналогичные активы, и амортизационные отчисления должны рассчитываться на основе, указанной в НСБУ № 5 «Основные средства».

Раскрытие

40. Валовые инвестиции лизингодателя в финансируемый лизинг и сумма незаработанного финансового дохода, а также негарантированная остаточная стоимость арендованных активов должны быть раскрыты на каждую дату составления бухгалтерского баланса.

41. Необходимо раскрыть метод, используемый при распределении дохода, для получения постоянной ставки доходности инвестиции за период (отражая, относится ли доходность к неоплаченным чистым инвестициям или к неоплаченным чистым инвестициям денежных средств в лизинг). При использовании более чем одного метода эти методы также должны быть раскрыты.

42. Если значительной частью деятельности лизингодателя является операционный лизинг, лизингодатель должен раскрыть стоимость активов по каждой основной категории активов, наряду с соответствующим накопленным износом на каждую дату составления бухгалтерского баланса.

ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА С ПОСЛЕДУЮЩИМ ЛИЗИНГОМ (АРЕНДОЙ)

43. Сделка по продаже имущества с последующей арендой включает в себя продажу актива с последующим возвратом актива в аренду этому же продавцу. Арендные платежи и цена реализации обычно взаимозависимы, так как о них договариваются как о едином целом и для них не существует необходимости представлять стоимость актива в текущих ценах. Метод бухгалтерского учета сделки по продаже имущества с последующим лизингом зависит от вида лизинга.

44. Если сделка по продаже имущества с последующим лизингом приводит к финансируемому лизингу, то любой доход реализации, превышающий балансовую стоимость, не должен сразу признаваться в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-лизингополучателя. Если такой доход признается, он должен быть отсрочен и амортизирован в течение всего срока аренды.

45. Если сделка по продаже имущества с последующим лизингом приводит к операционному лизингу и она заключена по стоимости в текущих ценах, то любой доход и убыток признаются незамедлительно так же, как при обычной реализации имущества. Если цена реализации ниже стоимости в текущей цене, доход или убыток признаются в течение арендного периода. Если сделка по продаже имущества с последующим лизингом приводит к операционному (текущему) лизингу, а арендные платежи и стоимость реализации устанавливаются исходя из текущей стоимости, то любой доход или убыток следует признавать в момент сделки так же, как при обычной реализации имущества. Если цена реализации ниже текущей стоимости, то убыток отсрочивается и списывается пропорционально лизинговым платежам в том случае, если этот убыток компенсируется будущими лизинговыми платежами. (Например: продавец продал лизингодателю оборудование за 80 тыс., а текущая (рыночная) стоимость 100 тыс. Лизингодатель сдает в аренду этому же продавцу за 80 тыс. В этом случае 20 тыс. признается как отсрочка.

46. При операционном лизинге, если стоимость в текущих ценах на момент сделки по продаже имущества с последующим лизингом меньше, чем балансовая стоимость актива, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и стоимостью в текущих ценах, должен признаваться незамедлительно.