План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению (930-сон)

01.06.2000

«УТВЕРЖДЕН» Министерством финансов Республики Узбекистан Заместитель министра Д. Кучкаров 30 марта 2000 г. № 37

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН НСБУ № 21

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 1 июня 2000 г. Регистрационный № 930]

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящий стандарт разработан в соответствии со статьей 5 Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете».

1.2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представляет совокупность счетов, сгруппированных в соответствии с элементами финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (приложение № 1).

1.3. Хозяйствующие субъекты на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составляют рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, что должно быть отражено в учетной политике хозяйствующего субъекта.

1.4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов регламентирует порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета (приложение № 2).

2. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

2.1. Настоящий стандарт является обязательным для исполнения хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности, за исключением бюджетных учреждений и банков.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

3.1. Бухгалтерский счет — способ регистрации и хранения бухгалтерской информации о состоянии и движении экономических ресурсов хозяйствующих субъектов и требований к ним.

3.2. Постоянные счета — это счета активов, обязательств и капитала, которые имеют сальдо на конец отчетного периода, отражающиеся в бухгалтерском балансе. Постоянные счета делятся на активные, пассивные, контр-активные и контр-пассивные.

3.3. Активный счет (А) — это счет, предназначенный для отражения активов, на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по дебету счета, а уменьшение — по кредиту.

3.4. Пассивный счет (П) — это счет, предназначенный для отражения обязательств и капитала, на котором остаток и увеличение обязательств и капитала отражаются по кредиту счета, а уменьшение — по дебету.

3.5. Контр-активный счет (КА) — это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним активного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости актива.

3.6. Контр-пассивный счет (КП) — это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним пассивного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости обязательства или капитала.

3.7. Транзитные счета (Т) — это временные счета доходов и расходов, которые используются в течение отчетного периода, но закрываются и не имеют остатка на конец отчетного периода, отражающиеся в Отчете о финансовых результатах.

3.8. Забалансовые счета (З) — это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов, условных прав и обязательств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении. Эти счета не корреспондируют с другими счетами и не отражаются в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

4. ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу для предприятий с иностранными инвестициями и аудиторских организаций с 1 января 2002 года, для других хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, за исключением бюджетных учреждений и банков, с 1 января 2003 года.

Приложение № 1 к Национальному стандарту бухгалтерского учета № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

(приложение № 1 в редакции приказа Министерства финансов Республики Узбекистан от 19 июня 2001 года № 53 (рег. № 930-1 от 29.06.2001г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 12)

Приложение № 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО- ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Часть I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:

наличии, движении и износе, принадлежащих предприятию и полученных по договору финансового лизинга средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам;

наличии, движении и износе принадлежащих предприятию на правах собственности нематериальных активов;

наличии и движении отечественного и импортного оборудования к установке;

долгосрочных инвестициях в ценные бумаги, дочерние, совместные, ассоциированные предприятия и зависимые общества;

всех видах капиталовложений;

долгосрочной части расчетов по векселям полученным, счетов к получению за финансовый лизинг, отсроченных налогов на доход, расходов будущих периодов и прочей долгосрочной дебиторской задолженности.

В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

01 — Счета учета основных средств;

02 — Счета учета износа основных средств;

03 — Счета учета основных средств, полученных по договору лизинга;

04 — Счета учета нематериальных активов;

05 — Счета учета износа нематериальных активов;

06 — Счета учета долгосрочных инвестиций;

07 — Счета учета оборудования к установке;

08 — Счета учета капиталовложений;

09 — Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов.

01 — Счета учета основных средств

Основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, используемые также для сдачи в аренду.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются НСБУ № 5 «Основные средства».

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных по договору текущего лизинга осуществляется на следующих счетах:

0110 «Земля»;

0111 «Благоустройство земли»;

0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору финансового лизинга»;

0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства»;

0130 «Машины и оборудование»;

0140 «Мебель и принадлежности»;

0150 «Компьютерное оборудование»;

0160 «Транспортные средства»;

0170 «Рабочий скот»;

0171 «Продуктивный скот»;

0180 «Многолетние насаждения»;

0190 «Прочие основные средства»;

0199 «Законсервированные основные средства».

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории республики и за рубежом.

Основные средства учитываются на счетах учета основных средств по первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) предприятия, — по договоренности сторон;

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) или приобретению этих объектов, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также расходы по доставке, монтажу, установке и пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа — по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приема - передачи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, соответствующих объектов, а также их переоценки. Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с решением Правительства РУз и собственника имущества предприятия (при внесении основных средств в качестве вклада в уставные капиталы (фонды) других предприятий). Сумма переоценки основных средств отражается на счете 8531 «Корректировки по переоценке активов».

Износ основных средств учитывается на счетах учета износа основных средств (02).

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0110—0190 и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал».

Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а также построенные согласно договору подряда, приходуются по дебету соответствующих счетов учета основных средств (01) с кредита счета 0810 «Незавершенное строительство».

Объекты основных средств, приобретенные от поставщиков, подрядчиков и других третьих лиц, приходуются по дебету счетов учета основных средств и кредиту счета 0820 «Приобретение основных средств».

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счетов учета основных средств, в корреспонденции со счетом 8523 «Безвозмездно полученное имущество». Однако для целей налогообложения базы сумма безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу.

При выбытии объектов основных средств (реализации, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается с соответствующих счетов учета основных средств (01) в дебет счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поступление денежных средств за реализованные основные средства отражается по кредиту счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Результат разницы между дебетовым и кредитовым оборотом счета 9210 списывается на счет 9310 «Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств» или на счет 9431 «Убыток по реализации и прочему выбытию основных средств». Аналогичный порядок учета соблюдается при списании недостающих или полностью испорченных основных средств.

На счете 0110 «Земля» учитываются земельные участки, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность. При приобретении земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости: комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг адвокатов, налоги при покупке, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли. Эти расходы, как и стоимость земли, отражаются по дебету счета 0110 «Земля».

Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а также геодезические работы, капитализируются на счете 0110 «Земля», так как эти затраты необходимы для дальнейшего пользования землей и повышения ее ценности.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства зданий и сооружений, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на дебет счета 0110 «Земля». При этом выручка от реализации материалов, полученных от ликвидации конструкций, сокращает эти затраты.

Однако, если земля уже находится во владении, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счет 0110 «Земля», а отражаются как убытки или расходы, сокращающие прибыль от выбытия старых конструкций.

На счете 0111 «Благоустройство земли» учитываются расходы по усовершенствованию земельной площади, включая стоимость подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.

На счете 0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору лизинга» учитываются капитальные затраты, связанные с благоустройством арендованной собственности, полученной по договорам текущего и долгосрочного лизинга.

Капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

На счете 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» учитываются:

— здания — производственные, административные, социально-бытовые, жилые (инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание и пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение). В состав зданий и пристроек входят все коммуникации, необходимые для нормальной эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефонные и компьютерные сети, лифтовое хозяйство);

— сооружения — автомобильные дороги, мосты, эстакады, водохранилища, нефтяные и газовые скважины, стволы шахт и др.;

— передаточные устройства — линии электропередачи, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии и др.

На счете 0130 «Машины и оборудование» учитываются:

— силовые машины и оборудование — атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

— рабочие машины и оборудование — станки, аппараты, агрегаты, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда;

— измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование — весы, дозаторы, манометры, термостаты, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, аппаратура научно-исследовательских лабораторий, сейсмических станций и др.;

— прочие машины и оборудование — оборудование телефонных станций и другое, не учитываемое в предыдущих группах.

На счете 0140 «Мебель и принадлежности» учитываются мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, наборы мебели, кресла, сейфы и др.).

На счете 0150 «Компьютерное оборудование» учитываются компьютеры, принтеры, сканеры, модемы и другое компьютерное оборудование.

На счете 0160 «Транспортные средства» учитывается подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного, производственного и коммунального транспорта, а также магистральные нефтегазопроводы.

На счете 0170 «Рабочий скот» учитывается скот, используемый в качестве рабочей силы — лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных лошадей и других животных, используемых в качестве гужевого транспорта).

На счете 0171 «Продуктивный скот», учитывается скот, приносящий продукцию (приплод, молоко, шерсть и др.) — коровы, буйволы, быки-производители, племенные кобылы (нерабочие), овцематки и др.

На счете 0180 «Многолетние насаждения» учитываются озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.

На счете 0190 «Прочие основные средства» учитываются основные средства, не перечисленные в вышеприведенных счетах, к примеру, библиотечные фонды.

На счете 0199 «Законсервированные основные средства» учитываются основные средства, переведенные в запас и законсервированные по решению правительственных органов.

02 — Счета учета износа основных средств

Обобщение информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или полученных по договору финансового лизинга, осуществляется на следующих счетах:

0211 «Износ благоустройства земли»;

0212 «Износ благоустройства основных средств, полученных по договору финансового лизинга»;

0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»;

0230 «Износ машин и оборудования»;

0240 «Износ мебели и принадлежностей»;

0250 «Износ компьютерного оборудования»;

0260 «Износ транспортных средств»;

0270 «Износ рабочего скота»;

0280 «Износ многолетних насаждений»;

0290 «Износ прочих основных средств»;

0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга».

Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующим законодательством норм амортизационных отчислений и принятого метода начисления износа. Износ может начисляться на основе следующих методов:

— равномерный (прямолинейный) метод;

— производственный метод, а при интенсивном использовании основных средств:

— метод уменьшающегося остатка;

— метод суммы лет (кумулятивный метод).

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

— продуктивному скоту;

— библиотечным фондам;

— сооружениям городского благоустройства, подведомственным хокимиятам и автомобильным дорогам общего пользования;

— фондам, переведенным по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан на консервацию;

по полностью амортизированным основным средствам.

На счетах 0211—0290 учитывается износ основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

На счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга» учитывается износ основных средств, полученных в долгосрочную аренду, аналогично учету износа собственных основных средств.

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (02) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения), расходов периода и капитальных вложений. В соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства» при начислении износа (амортизации) основных средств необходимо учитывать ликвидационную стоимость и сумму возмещения объекта, так как амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости. При этом, ликвидационная стоимость — это предполагаемая стоимость активов, возникающая при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом затрат по выбытию.

Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в текущую аренду, по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств (02) и дебету счета 9439 «Прочие операционные расходы».

При выбытии (реализации, списании, взносе в уставный капитал других предприятий, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (02) в кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Счет 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга»

Обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием, осуществляется на следующем счете:

0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга».

Этот счет используется предприятиями - арендаторами (лизингополучателями).

Учет основных средств, полученных предприятием по договору текущей (краткосрочной) аренды ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Учет лизинга осуществляется в соответствии с НСБУ № 6 «Учет лизинга».

К долгосрочно арендуемым основным средствам относится движимое и недвижимое имущество, предоставленное лизингополучателю лизингодателем по договору лизинга на временное пользование. По истечении срока договора лизинга объект может переходить в собственность арендатора (выкуп) при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, если иное не оговорено договором.

Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 0310 «Основные средства, приобретенные по договору лизинга» в оценке, согласованной лизингодателем и лизингополучателем.

Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывается на счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга». Политика начисления износа на полученные в лизинг объекты должна соответствовать политике начисления износа на собственные основные средства. Амортизационные отчисления должны начисляться в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства». При отсутствии уверенности в том, что лизингополучатель получит право собственности на актив по истечении срока лизингового контракта, актив должен быть полностью амортизирован по наименьшему из сроков: либо в течение срока лизингового контракта, либо в течение срока службы актива, в зависимости от того, который из них короче (НСБУ 5, пункт 29).

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансового лизинга, приходуются по дебету счета 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга» и кредиту счетов 6810 «Лизинг к оплате» — текущая часть и 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть».

Оплата причитающихся лизингодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 6810 «Лизинг к оплате» и кредиту счетов учета денежных средств.

Сумма начисленных процентов по договору финансового лизинга проводится:

— у лизингополучателя — по дебету счета 9610 «Расходы в виде процентов» и кредиту счета 6810 «Лизинг к оплате»;

— у лизингодателя — по дебету счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу» и кредиту счета 9530 «Доход в виде процентов».

При переходе по условиям договора финансового лизинга (или дополнительного соглашения лизингодателя и лизингополучателя) арендованного объекта основных средств, полученного в собственность лизингополучателя в учете производятся записи по дебету соответствующих счетов учета основных средств (01) и кредиту счета 0310 «Основные средства, приобретенные по договору лизинга» по видам основных средств. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга», переносится на соответствующие счета 0211 — 0290 учета износа основных средств.

Если по окончании договора финансового лизинга объект основных средств возвращается лизингодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга» и кредиту счета 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга». Если арендованный объект основных средств возвращается лизингодателю до окончания договора финансового лизинга, то в учете производятся записи по кредиту счета 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга» и дебету счета 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга» (на сумму начисленного износа) и дебету счетов 6810 «Лизинг к оплате» (текущая часть), 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей, за использование объекта).

Аналитический учет по счету 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

04 — Счета учета нематериальных активов

Обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

0410 «Патенты, лицензии и ноу-хау»;

0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»;

0430 «Программное обеспечение»;

0440 «Гудвилл»;

0450 «Организационные расходы»;

0460 «Франшизы»;

0470 «Авторские права»;

0480 «Права пользования землей и природными ресурсами»;

0490 «Прочие нематериальные активы».

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательством и НСБУ № 7 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы — это объекты, которые не имеют материально-вещественного содержания, контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления.

Нематериальные активы учитываются на счетах учета нематериальных активов в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — по договоренности сторон;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно — экспертным путем;

полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии — по фактической себестоимости.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0410—0490 и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

Нематериальные активы, приобретенные у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счетов 0410—0490 со счета 0830 «Приобретение нематериальных активов».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счетов 0410—0490 в корреспонденции со счетом 8523 «Безвозмездно полученное имущество».

В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и при возможности определения точной суммы затрат на его создание, нематериальный актив отражается по фактической себестоимости. При невозможности определения фактической себестоимости, нематериальный актив не отражается отдельной статьей как актив, так как отражается как расходы по НИР или НИОКР.

Гудвилл (цена фирмы) возникает при приобретении (реализации) предприятия как разница между ценой приобретения и фактической балансовой ценой активов. Как актив, гудвилл может быть зачислен только при приобретении предприятия по дебету счета 0440 «Гудвилл» и кредиту счета 6890 «Прочие обязательства» или 7410 «Долгосрочная задолженность прочим лицам».

Порядок отражения в бухгалтерском учете нематериального актива «Гудвилл (цена фирмы)» определяется Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ № 7) «Нематериальные активы», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 12 октября 1998 года № 49 (рег. № 506 от 20.10.1998 г.).

Износ (амортизация) нематериальных активов учитывается по кредиту счетов 0510—0590 износа нематериальных активов.

Балансовая стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на сумму правительственных грантов.

При выбытии нематериальных активов (продаже, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается с кредита соответствующих счетов учета нематериальных активов в дебет счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов». Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту 9320 «Реализация и прочее выбытие других активов» в корреспонденции со счетами учета 4890 «Задолженность прочих лиц» — текущая часть и 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

05 — Счета учета износа нематериальных активов

Обобщение информации о накопленной амортизации по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, производится на следующих счетах:

0510 «Износ патентов, лицензий и ноу-хау»;

0520 «Износ торговых марок, товарных знаков и промышленных образцов»;

0530 «Износ программного обеспечения»;

0550 «Износ организационных расходов»;

0560 «Износ франшиз»;

0570 «Износ авторских прав»;

0580 «Износ прав пользования землей и природными ресурсами»;

0590 «Износ прочих нематериальных активов».

Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их амортизируемой стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на пять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизируемая стоимость систематически распределяется на весь период полезного использования актива. В соответствии с НСБУ № 7 «Нематериальных активы», амортизация может начисляться по следующим методам:

— прямолинейный или равномерный метод;

— метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц;

— метод уменьшающегося остатка.

В конце каждого отчетного периода необходимо пересматривать срок полезной службы нематериального актива. Если прогнозы существенно отличаются от первоначальных оценок, необходимо увеличить или уменьшить сумму амортизации для текущего и будущих периодов.

Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения, административных расходов, капиталовложений) и кредит счетов 0510—0590.

При выбытии нематериальных активов (реализации, списании, безвозмездной передаче и т. п.) сумма начисленного по ним износа списывается с дебета счетов 0510—0590 в кредит счета 9220 «Реализация и выбытие других активов».

Аналитический учет по счетам 0510—0590 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

06 — Счета учета долгосрочных инвестиций

Обобщение информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, уставные капиталы (фонды) дочерних, совместных, ассоциированных предприятий и зависимых обществ, созданных на территории страны и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

0610 «Ценные бумаги»;

0630 «Инвестиции в дочерние предприятия»;

0640 « Инвестиции в совместные предприятия»;

0650 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

0660 «Инвестиции в зависимые общества»;

0690 «Прочие долгосрочные инвестиции».

Порядок отнесения активов к инвестициям и их виды регулируются Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ) № 12 «Учет финансовых инвестиций», № 8 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества» и № 14 «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности».

Финансовые инвестиции — это активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода в форме процентов, дивидендов, роялти или арендной платы, прироста стоимости инвестированного капитала или для получения инвестирующей стороной других выгод.

Долгосрочные инвестиции — это все инвестиции, превышающие срок 12 месяцев.

На счете 0610 «Ценные бумаги» учитываются наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов в акции и другие ценные бумаги (опционы, фьючерсы, депозитные сертификаты и пр.) акционерных обществ.

На счетах 0630 «Инвестиции в дочерние предприятия», 0640 «Инвестиции в совместные предприятия», 0650 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», 0660 «Инвестиции в зависимые общества» учитываются наличие и движение долгосрочных инвестиций соответственно в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия и зависимые общества.

На счете 0690 «Прочие долгосрочные инвестиции» учитываются долгосрочные инвестиции в государственные предприятия или какие-либо благотворительные, экологические общества с целью получения финансовых выгод в будущем.

Акции, облигации и т. п. ценные бумаги учитываются по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» по покупной стоимости с кредита счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводится по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютный счет внутри страны» и 5220 «Валютный счет за рубежом», 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» при передаче материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, предприятия и др.), отражаются на счете 0610 «Ценные бумаги» обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием акций, облигаций и аналогичных иных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счета 0610 «Ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и счетов 9520 «Доход в виде дивидендов» или 9530 «Доход в виде процентов» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению»).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счета 0610 «Ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счетов 9520 «Доход в виде дивидендов» или 9530 «Доход в виде процентов» (на общую сумму, отнесенную на счета 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению»).

В обоих указанных выше случаях:

часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;

к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 0610 «Ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.

Погашение и реализация долгосрочных инвестиций отражается по дебету 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» и кредиту соответствующих счетов учета долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счетам 0610—0690 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, дочерним, совместным и ассоциированным предприятиям, зависимым обществам и другим предприятиям, участником которых является предприятие, и т. п.) При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

07 — Счета учета оборудования к установке

Обобщение информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, осуществляется на следующих счетах:

0710 «Оборудование к установке — отечественное»;

0720 «Оборудование к установке — импортное».

Этот счет используется предприятиями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счетах учета оборудования к установке не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, инвентарь, измерительные приборы и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 0820 «Приобретение основных средств» по мере поступления их на предприятие.

Оборудование учитывается на счетах учета оборудования к установке по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (капитал) фонд предприятия, отражается по дебету счетов 0710 — 0720 и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал». При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета со счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счетам учета оборудования к установке ведется по видам и местам хранения оборудования.

08 — Счета учета капитальных вложений

Обобщение информации об инвестициях предприятия в основные средства и нематериальные активы, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, относящиеся к оборотным средствам предприятия, независимо от стоимости) осуществляется на следующих счетах:

0810 «Незавершенное строительство»;

0820 «Приобретение основных средств»;

0830 «Приобретение нематериальных активов»;

0840 «Формирование основного стада»;

0890 «Прочие капиталовложения».

На счете 0810 «Незавершенное строительство» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На счете 0820 «Приобретение основных средств» учитываются все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.

На счете 0830 «Приобретение нематериальных активов» учитываются все затраты, связанные с приобретением или созданием на самом предприятии объектов нематериальных активов.

На счете 0840 «Формирование основного стада» учитываются: затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке; расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других предприятий.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуются счета 0170 «Рабочий скот» и 0171 «Продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» на счет 0840 «Формирование основного стада» при одновременном уточнении оценки скота на счетах 0170 «Рабочий скот», 0171 «Продуктивный скот».

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету счета 0840 «Формирование основного стада» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 0840 «Формирование основного стада» в дебет счетов 0170 «Рабочий скот» и 0171 «Продуктивный скот».

По дебету счетов учета капитальных вложений отражаются все фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, формированием основного стада и прочие капиталовложения.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счетов учета капитальных вложений в дебет счета 9439 «Прочие операционные расходы» или счетов 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату».

Сальдо по счетам учета капитальных вложений отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счетам учета капитальных вложений ведется по каждому направлению капитальных вложений. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах:

на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по капитальным вложениям, направляемым на приобретение основных средств и нематериальных активов — по видам и наименованиям основных средств и нематериальных активов;

капитальным вложениям, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

09 — Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов

Обобщение информации о состоянии расчетов:

— с покупателями и заказчиками по векселям полученным;

— с лизингополучателями за полученные ими по договору финансового лизинга основные средства, этот счет используется предприятиями-лизингодателями;

— с органами государственного бюджета — по отсроченным налогам на доход (прибыль) по временной разнице;

— с поставщиками, подрядчиками и другими предприятиями за авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг (расходы будущих периодов — отсроченные расходы);

— с поставщиками за авансы, выданные им под поставку товарно-материальных ценностей и других активов;

— с покупателями и заказчиками по счетам к получению за товары, готовую продукцию за выполненные работы и оказанные услуги;

— с подразделениями по счетам к получению за товары и готовую продукцию, различные работы и оказанные услуги;

— с покупателями и заказчиками по товарам, реализованным в кредит;

— с предприятиями и организациями по предоставленным займам;

— с материально-ответственными лицами и с персоналом предприятия — по возмещению материального ущерба;

— с другими юридическими и физическими лицами, не указанными выше по различным видам задолженностей предприятию, осуществляется на следующих счетах:

0910 «Векселя полученные — долгосрочная часть»;

0920 «Лизинг к получению»;

0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам»;

0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)»;

0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На счете 0910 «Векселя полученные — долгосрочная часть» учитываются суммы, подлежащие к получению от покупателей и заказчиков за приобретенные ими ТМЦ и другие активы, выполненные для них работы и оказанные им услуги, по которым покупатели и заказчики в качестве платежного документа предоставили векселя. При этом, в случае возникновения таких расчетов, счета к получению в долгосрочной части отражаются по дебету счетов 0910 «Векселя полученные — долгосрочная часть» и кредиту счетов 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров», 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг», 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

Счет 0920 «Лизинг к получению» используется предприятиями лизингодателями для учета операций по договору лизинга имущества. К арендуемым по финансовому лизингу основным средствам относятся объекты, договор лизинга (или дополнительное соглашение лизингодателя и лизингополучателя), по которым предусматривает переход их в собственность лизингополучателя (выкуп) по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При передаче объектов основных средств по договору финансового лизинга лизингодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (на кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств»). При этом стоимость сданных по финансовому лизингу объектов основных средств в оценке, согласованной с лизингополучателем и лизингодателем, относится в долгосрочной части в дебет счета 0920 «Лизинг к получению», в краткосрочной части в дебет счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу» и, на всю сумму дебиторской задолженности, в кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Кредитовое сальдо по счету 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной лизингополучателем и лизингодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списывается на счет 7290 «Прочие отсроченные обязательства», как отсроченный доход, в долгосрочной части и счет 6210 «Отсроченный доход» — в текущей части.

Суммы начисленных процентов по договору финансового лизинга в долгосрочной части проводятся по дебету счета 0920 «Лизинг к получению» в корреспонденции со счетом 9550 «Доход от сдачи имущества по договору лизинга».

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной лизингополучателем и лизингодателем, и остаточной стоимостью этих объектов при поступлении арендной платы списывается со счета 7290 «Прочие отсроченные обязательства» в кредит счета 9550 «Доход от сдачи имущества по договору лизинга».

В начале каждого года лизингодатель переводит суммы, подлежащие к поступлению в текущем году, с кредита счета 0920 «Лизинг к получению» в дебет счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу». Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу».

В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с лизингополучателем за конкретный объект основных средств на счетах 0920 «Лизинг к получению», 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу» и 6210 «Отсроченный доход» быть не должно.

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 0920 «Лизинг к получению» ведется по каждому договору аренды.

На счете 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» учитывается долгосрочная часть налога, которая оплачивается согласно приложения № 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», в настоящем отчетном периоде. Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается по дебету счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» и кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет». В последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче (расхождения во времени), соответствующая часть налога переносится с долгосрочной в текущую, что отражается по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам текущая часть» и кредиту счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам». Эта сумма учитывается при исчислении налога на доход (прибыль) к оплате соответствующего периода.

При наступлении периода времени, в течение которого происходит снижение налога на соответствующую сумму расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и кредиту счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» — текущая часть. Таким образом, сальдо по дебету счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» показывает долгосрочную часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в будущих периодах общую сумму налога к оплате в бюджет.

На счете 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» учитывается долгосрочная часть авансов, выданных поставщикам, подрядчикам и другим лицам под поставку ТМЦ, других активов и под выполнение работ и оказание услуг. При этом, долгосрочная часть выданных авансов отражается по дебету счетов 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)», текущая часть по дебету счетов 3110 «Предоплаченная аренда», 3120 «Предоплаченные услуги» и 3190 «Прочие авансированные расходы» и кредиту счетов учета денежных средств: 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютный счет внутри страны», 5220 «Валютный счет за рубежом», 5510 «Аккредитивы», 5520 «Чековые книжки», 5530 «Прочие специальные счета».

Аналитический учет по счету 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)», ведется по каждому выданному авансу в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

Счет 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» предназначен для отражения расходов, связанных с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд), взносами арендной или абонентной платы за последующие периоды и др. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на затраты производства и расходы периода, регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Суммы, учтенные на счете 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» списываются в дебет счетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство» 2320 «Прочие производства», 2510 «Общепроизводственные расходы», 9411—9414 «Расходы по реализации», 9424 «Расходы на аренду основных средств общеадминистративного назначения» через счета 3110 «Предоплаченная аренда», 3120 «Предоплаченные услуги», 3190 «Прочие авансированные расходы» и 4530 «Отсроченные расходы — текущая часть».

На счете 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» учитывается долгосрочная часть счетов к получению от покупателей и заказчиков, принятая банком к оплате за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Аналитический учет по вышеприведенным счетам ведется по каждому счету, предъявленному покупателям, заказчикам и собственным подразделениям счету. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями, заказчиками и собственными подразделениями: векселями, срок поступления денежных средств, по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

На счете 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» отражаются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные в кредит, задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и др. Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, могут полностью возмещать торговым организациям суммы предоставленного ими кредита за счет кредита банка. При этом банк оплачивает соответствующие расчетные документы торговому предприятию за счет своего кредита. Эта операция на предприятии отражается записью по дебету счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредиту счета 7510 «Долгосрочные банковские кредиты». По мере перевода долгосрочной части задолженности по товарам, реализованным в кредит, в состав краткосрочной задолженности, делаются записи по дебету счета 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» и кредиту счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Счет 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» используется при расчетах с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и пр.). По дебету счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По мере перевода долгосрочной части задолженности по предоставленным кредитам в состав текущей задолженности делаются записи по дебету счета 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» и кредиту счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На счете 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» учитывается также долгосрочная часть сумм по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются в дебете счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредите счетов:

2610 «Брак в производстве»;

5010 «Денежные средства в национальной валюте»;

5020 «Денежные средства в иностранной валюте»;

5610 «Денежные эквиваленты»;

9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;

9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

Аналитический учет по счетам 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» ведется по каждому работнику предприятия.

Часть II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Раздел 2. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

— запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей, прочих материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг;

незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

— готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», так как не являются собственностью предприятия.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При организации учета производственных запасов необходимо обратить внимание на их структуру, состояние, движение, количество, приобретение, порядок переоценки и т. п. Данные учета должны содержать информацию по изысканию резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования материальных ценностей, снижения норм расходов, надлежащего хранения и их сохранности.

В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

10 — Счета учета материалов;

11 — Счета учета животных на выращивании и откорме;

12 — Счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

13 — Счета учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

15 — Счета учета заготовления и приобретения материалов;

16 — Счета учета отклонений в стоимости материалов;

20 — Счета учета основного производства;

21 — Счета учета полуфабрикатов собственного производства;

23 — Счета учета вспомогательных и прочих производств;

25 — Счета учета общепроизводственных расходов;

26 — Счета учета брака в производстве;

27 — Счета учета некапитальных работ;

28 — Счета учета готовой продукции;

29 — Счета учета товаров.

Порядок отнесения ценностей к товарно-материальным запасам и порядок учета регулируется НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы».

10 — Счета учета материалов

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, конструкций, деталей, тарных материалов и т. п. ценностей осуществляется на следующих счетах:

1010 «Сырье и материалы»;

1020 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия»;

1030 «Топливо»;

1040 «Запасные части»;

1050 «Строительные материалы»;

1060 «Корма и подстилка»;

1070 «Тара и тарные материалы»;

1080 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

1090 «Прочие материалы».

Материалы учитываются на счетах учета материалов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние.

В случае учета материалов по учетным ценам* разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов».

* Учетная цена — это плановая себестоимость приобретения (заготовления), среднепокупная цена и т. п.

На счете 1010 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение:

— сырья и основных материалов (в том числе строительных материалов у строительных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу, или являющихся необходимым компонентом при ее изготовлении (выпуске);

— вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд; технических целей и для содействия производственному процессу;

— сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т. п.

На счете 1020 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, строительных деталей и конструкций, приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие со стороны комплектующие изделия, специальное оборудование, инструменты приспособления, приборы и т. п., необходимые для проведения научных и экспериментальных работ по научно-исследовательской или конструкторской теме учитывают эти ценности на счете 1020 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия». Оборудование и приборы общего применения на счетах учета материалов не учитываются, а отражаются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На счете 1030 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов, горюче-смазочных материалов (ГСМ) (нефть, бензин, керосин, дизельное топливо, масла и т. п.), твердого топлива (уголь, дрова и т. д.) и газообразного топлива (газ и газолин). При использовании талонов на ГСМ учет их ведется также на счете 1030 «Топливо».

На счете 1040 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических сервисных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасном колесе при автомобиле и ящик с инструментами и дополнительным оборудованием, учитываются в составе основных средств.

На счете 1050 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение строительных материалов, приобретенных со стороны, собственного производства и используемых для производственных нужд; строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также на другие нужды строительства.

На счете 1060 «Корма и подстилка» учитывается наличие и движение кормов и подстилок. Корма и подстилки, приобретенные со стороны, отражаются в расходах по фактической себестоимости приобретения (включая расходов по транспортировке, погрузке и разгрузке), а собственного производства в течение года отражаются по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

На счете 1070 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клетка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, самолетов, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на счете 1010 «Сырье и материалы».

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 2950 «Тара под товаром порожняя».

На счете 1080 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается наличие и движение материалов, предназначенных для переработки на сторону. К ним относятся в основном лес и лесные материалы, продукция растениеводства и животноводства. При этом затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На счете 1090 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение материалов, не предусмотренных вышеприведенными счетами. Здесь учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружки, опилки и т. п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные при выбытии основных средств, которые могут быть использованы как материалы: топливо и запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье, изношенные шины, камеры, ободы, утильные резины, отработанные масла, нигроль и т. п.). Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на счете 1030 «Топливо».

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать на счетах учета материалов отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала, компостов (покупных и собственного производства), минеральных удобрений, биологических препаратов, ядохимикатов, медикаментов, химикатов для борьбы с сельскохозяйственными вредителями (в растениеводстве, животноводстве и в подсобном хозяйстве) и др.

На основании учетной политики, принятой предприятием, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов:

— 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и

1610 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования этих счетов.

При использовании этих счетов на основании поступивших расчетных документов поставщиков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) делается запись по дебету счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 2010 «Основное производство», 2310 — 2320 «Вспомогательные и прочие производства», 4430 «Авансы, выданные на общехозяйственные нужды», и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 6010 «Cчета к оплате поставщикам и подрядчикам» производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие — до или после получения расчетных документов поставщиков ТМЦ.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

Выявившаяся на счете 1510 «Заготовление и приобретение материалов» разница списывается в дебет счета 1610 «Отклонение в стоимости материалов».

В конце месяца по счету 1510 «Заготовление и приобретение материалов» отражается остаток — стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счетов учета материалов в корреспонденции со счетами учета затрат.

Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счетов учета материалов и дебету счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов», а поступление средств отражается по дебету счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны» и т.д. по кредиту счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

Аналитический учет по счетам учета материалов ведется по местам хранения и по отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

11 — Счета учета животных на выращивании и откорме

Обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме в загуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации, осуществляется на следующих счетах:

1110 «Животные на выращивании и откорме».

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 2010 «Основное производство» или 9450 «Обслуживающие хозяйства».

Приобретение животных у других предприятий и лиц отражается по дебету счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» или (на отфактурованную поставщиками сумму) и других соответствующих счетов (сумму расходов по доставке) и др.

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 1110 «Животные, на выращивании и откорме» с кредита счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная) корректирующая стоимость привеса или прироста животных, принятых на учет в течение года, по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада». Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 0170 «Рабочий скот» или 0171 «Продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 1110, в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного года, отражается по кредиту счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции» с одновременным отражением по кредиту счета 9010 «Доход от реализации готовой продукции» сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» и дебету счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба». Полученные от павших и вынуждено забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 9720 «Чрезвычайные убытки».

Аналитический учет по счету 1110 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных по видам, возрастным группам и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

12 — Счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, осуществляется на следующих счетах:

1210 «МБП на складе»;

1220 «МБП в эксплуатации»;

1230 «Временные (нетитульные) сооружения»;

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это хозяйственный инвентарь, средства и предметы труда, служащие менее 1 года. Порядок отнесения к МБП и порядок их учета определяется НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счетах учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения.

Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке МБП на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете МБП по учетным ценам (плановая стоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов».

Учет движения МБП ведется в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приходуется по дебету счета 1230 «Временные (нетитульные) сооружения» с кредита счета 2720 «Временные (нетитульные) сооружения» (в строительных предприятиях) или 2010 «Основное производство» (на предприятиях, ведущих геологоразведочные работы).

Аналитический учет по счетам учета МБП ведется по однородным группам МБП в соответствии с установленной группировкой.

13 — Счета учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на счетах учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется на следующих счетах:

1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами, а также НСБУ № 4 «Товарно-материальные записы», в соответствии с которым, при передаче МБП в эксплуатацию разрешается списание 100% их стоимости на издержки производства или расходы периода.

Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

По дебету счета 1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» записью с кредита счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова и т.п.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются со счета 1220 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» в дебет счета 1090 «Прочие материалы».

Аналитический учет по счету 1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

15 — Счета учета заготовления и приобретения материалов

Обобщение информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.) осуществляется на следующих счетах:

1510 «Заготовление и приобретение материалов».

В дебет счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 2010 «Основное производство», 2310—2320 «Вспомогательные производства», «Прочие производства» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетами учета материалов или счетами учета МБП относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 1610 «Отклонение в стоимости материалов».

16 — Счета учета отклонений в стоимости материалов

Обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах осуществляется на следующих счетах:

1610 «Отклонения в стоимости материалов».

Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счетах учета материалов и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 1610 «Отклонения в стоимости материалов» со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

Накопленные на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 1610 «Отклонения в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

20 — Счета учета основного производства

Обобщение информации о затратах основного производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия осуществляется на следующих счетах:

Счет 2010 «Основное производство».

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной (арендная, абонентная оплата и т. п.) или последующей (оплата за перерасход подотчетных сумм и др.). Затраты, по которым нельзя установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии со сметой расходов.

Счет 2010 «Основное производство» используется для учета затрат:

— промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;

— подрядных, геологических и проектно-изыскательских предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

— предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;

— научно-исследовательских предприятий по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

— предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции;

— дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По дебету счета 2010 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредитов счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств, списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредита счетов 2310 «Вспомогательные производства» и 2320 «Прочие производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 2010 «Основное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы».

Потери от брака списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счета 2010 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 2010 «Основное производство» в дебет счета 2810 «Готовая продукция», 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Остаток по счету 2010 «Основное производство» на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 2010 «Основное производство» ведется также по подразделениям предприятия.

21 — Счета учета полуфабрикатов собственного производства

Обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет осуществляется на следующих счетах:

2110 «Полуфабрикаты собственного производства».

В частности, на этом счете могут быть отражены такие полуфабрикаты, изготовленные предприятием (при полном цикле производства): чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.

На других предприятиях указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 2010 «Основное производство».

По дебету счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство») и реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»).

Аналитический учет по счету 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.)

23 — Счета учета вспомогательных и прочих производств

Обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) и обслуживающими для основного производства или основной деятельности предприятия осуществляется на следующих счетах:

2310 «Вспомогательное производство»;

2320 «Прочие производства».

В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

— обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.);

— транспортное обслуживание;

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

— добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

— лесозаготовки и лесопиление;

— засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях);

— ремонт и пошив спецодежды и спецобуви и пр.

Кроме этого, на этих счетах могут быть отражены затраты научно-исследовательских и опытно-конструкторких подразделений, состоящих на балансе предприятия.

По дебету счетов 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных и прочих производств, списываются на счета 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательных и прочих производств могут учитываться непосредственно на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» (без предварительного накапливания на счете 2510 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются на счета 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счетов 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счетов 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» в дебет счетов:

2010 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

2510 «Общепроизводственные расходы» — при отпуске продукции (работ, услуг) на общепроизводственные цели;

2810 «Готовая продукция» — при оприходовании готовой продукции вспомогательных и прочих производств на склад предприятия;

9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — при выполнении работ и услуг сторонним организациям;

9429 «Прочие административные расходы» — при отпуске продукции (работ, услуг) на общеадминистративные цели.

Аналитический учет на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» ведется по элементам и статьям затрат и по видам производств.

Остаток на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

25 — Счета учета общепроизводственных расходов

Обобщение информации об учете информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия осуществляется на следующих счетах:

2510 «Общепроизводственные расходы».

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные начисления на восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы.

На предприятиях по счетам учета общепроизводственных расходов могут быть открыты субсчета по элементам затрат согласно Положение о составе затрат.

Общепроизводственные расходы отражаются на дебете счетов учета общепроизводственных расходов, с кредита субсчетов счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другие. Расходы, учтенные на счетах учета общепроизводственных расходов, списываются в дебет субсчетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства».

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счетам учета общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

26 — Счета учета брака в производстве

Обобщение информации о потерях от брака в производстве осуществляется на следующих счетах учета:

2610 «Брак в производстве».

По дебету счета 2610 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправляемого, т. е. окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

По кредиту счета 26 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования суммы, подлежащее удержания с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

27 — Счета учета некапитальных работ

Обобщение информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и не титульных сооружений и др.) осуществляется на следующих счетах:

2710 «Возведение временных (титульных) сооружений»;

2720 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

2790 «Прочие некапитальные работы» и другие.

Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений (в том числе не титульных) и т. п. на счетах учета некапитальных работ не учитываются; они отражаются на соответствующих счетах учета 23 «Вспомогательные и прочие производства», 94 «Расходы периода» и др.

На счете 2710 «Возведение временных (титульных) сооружений» учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных зданий и сооружений, а также выполнением работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. При этом указанные затраты отражаются на счете 2710 «Возведение временных (титульных) сооружений» в том случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся целиком за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы.

Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными предприятиями на счете 2010 «Основное производство» в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду строительному предприятию.

На счете 2720 «Возведение временных (нетитульных) сооружений учитываются затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паровоздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т. п.).

На счете 2790 «Прочие некапитальные работы» учитываются затраты, связанные с выполнением прочих некапитальных работ (по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и др.).

По дебету счетов учета некапитальных работ отражаются расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, учитывая лишь прямые расходы (без начисления накладных расходов), а по остальным некапитальным работам прямые расходы и накладные расходы, распределяемые между объектами пропорционально прямым расходам.

По мере завершения некапитальных работ (ввод в эксплуатацию временных (титульных и нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств) затраты на их возведение списываются:

по временным (титульным) зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, — в дебет соответствующих счетов учета основных средств. Одновременно по этим зданиям и сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств;

по объектам неинвентарного характера и по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам, — в дебет соответствующих счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Одновременно по этим сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и дебету соответствующих счетов учета расходов периода;

по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам — в дебет счета 1210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»;

по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов: подрядными предприятиями — в дебет счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»; предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом, — в дебет соответствующих счетов учета капиталовложений.

28 — Счета учета готовой продукции

Обобщение информации о наличии и движении готовой продукции осуществляется на следующих счетах:

2810 «Готовая продукция»;

2820 «Готовая продукция на выставке».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счетах учета товаров.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счетах учета готовой продукции не отражается. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счетах учета готовой продукции не учитывается.

На счете 2810 «Готовая продукция» учитывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по прогнозируемой себестоимости, исходя из бизнес-планов, разница между фактической и прогнозируемой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 2810 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на соответствующих счетах учета материалов и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации с кредита счета 2810 «Готовая продукция» в дебет счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например экспорт продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 2810 «Готовая продукция» в дебет счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

При учете готовой продукции на счете 2810 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 2810 «Готовая продукция» суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяются по проценту, исчисленному исходя из соотношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 2810 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 2810 «Готовая продукция» ведется по материально - ответственным лицам, отвечающим за сохранность готовой продукции.

На счете 2820 «Готовая продукция на выставке» учитывается по фактической производственной себестоимости готовая продукция, предназначенная для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2820 «Готовая продукция на выставке» и в кредит счета 2810 «Готовая продукция». Ответственность за готовую продукцию временно переходит от одного материально- ответственного лица к другому. Если готовая продукция, выставленная на выставках, ярмарках и т. п. реализуется, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 «Готовая продукция».

Предприятия, занимающиеся внешнеторговой деятельностью и осуществляющие операции «мени», могут открывать субсчета третьего порядка для учета экспортно-импортных сделок по операциям движения готовой продукции.

Также предприятия и организации всех форм собственности для ведения аналитического учета могут открыть субсчета третьего порядка.

Учет готовой продукции ведется на основании отчетов материально - ответственных лиц, которые заполняются по данным приходных и расходных накладных, счетов фактур, калькуляционных листов и др.

29 — Счета учета товаров

Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи и предметов проката осуществляется на следующих счетах:

2910 «Товары на складах»;

2920 «Товары в розничной торговле»;

2930 «Товары на выставке»;

2940 «Предметы проката»;

2950 «Тара под товаром и порожняя»;

2990 «Прочие товары».

Эти счета используются в основном предприятиями общественного питания и занимающимися торгово-посреднической деятельностью.

На промышленных и других производственных предприятиях счета учета товаров применяются в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счетах учета товаров учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на соответствующих счетах учета основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счетах учета товаров по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на соответствующих счетах учета расходов периода.

На счете 2910 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п. по покупной стоимости.

На счете 2920 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.

На счете 2930 «Товары на выставке» учитываются товары по покупной стоимости, предназначенные для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2930 «Товары на выставке» и кредит счета 2910 «Товары на складах» или 2920 «Товары в розничной торговле». Ответственность за товары временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если товары, выставленные на выставках, ярмарках и т. п. реализуются, то тогда производятся бухгалтерские записи также, как и по счету 2910 «Товары на складах» или 2920 «Товары в розничной торговле».

На счете 2940 «Предметы проката» учитывается наличие и движение предметов проката. Износ предметов проката учитывается на счете 1310 «Износ МБП».

На счете 2950 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 9390 «Прочие операционные доходы» (как результат по операциям с тарой).

На счете 2990 «Прочие» учитываются прочие операции не отражаемые в счетах 2910—2950.

Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 2910 «Товары». Транспортные (по завозу) и другие расходы отражаются с кредита счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» в дебет счета 9410 «Расходы по реализации (для торговых организаций — издержки обращения)».

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими списываются в порядке реализации со счета 2910 «Товары на складах» в дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчикам), отличные от указанных выше, то до этого момента эти товары учитываются на счете 9120 «Себестоимость реализованных товаров». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту соответствующих счетов учета товаров и дебету счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров».

Товары, переданные для переработки другим своим подразделениям не списываются со счетов учета товаров, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счетам учета товаров ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет товаров ведется на основании отчетов материально - ответственных лиц, которые заполняются по данным приходных и расходных накладных, счет-фактур, кассовых ордеров, препроводительных листов и др.

Раздел 3. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТСРОЧЕННЫЕ РАХОДЫ — ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ

31 —Счета учета расходов будущих периодов

Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам по текущей части осуществляется на следующих счетах:

3110 «Предоплаченная аренда»;

3120 «Предоплаченные услуги»;

3190 «Прочие авансированные расходы».

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с:

предоплатой всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;

оплатой годового страхования имущества;

взносом арендой платы за последующие периоды и другие расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость в будущем.

Учтенные на счетах учета расходов будущих периодов расходы списываются в дебет счетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательные и прочие производства», 2510 «Общепроизводственные расходы», соответствующие счета учета расходов периода. Списание расходов будущих периодов на текущие расходы производится равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему или количеству выпушенной продукции.

На счете 3110 «Предоплаченная аренда» учитывается уплаченная арендная плата в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, например, в начале года хозяйствующий субъект оплатил арендную плату за год, вперед.

На счете 3120 «Предоплаченные услуги» учитывается предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по подписке, приобретению проездных билетов для персонала предприятия.

На счете 3190 «Прочие авансированные расходы» учитываются прочие авансированные расходы, не учтенные в предыдущих счетах.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по счетам, статьям расходов и по объектам (направлениям) расходов.

32 — Счета учета отсроченных расходов — текущая часть

Обобщения информации по текущей части отсроченных налогов на доход (прибыль) по временным разницам и текущей части прочих отсроченных расходов осуществляется на следующих счетах:

3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть»;

3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов».

Долгосрочная и текущая части отсроченных налогов рассчитываются и оплачиваются, согласно приложению № 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», в настоящем отчетном периоде, а затем в последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче, подлежат обратному учету в прибыли.

Временные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в последующих периодах.

К текущей части прочих отсроченных расходов относятся те расходы, долгосрочная часть которых учитывается на счете 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» и которые не предусмотрены к учету на счете 3110 «Расходы будущих периодов». Например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, рекультивацией земель и т. п.

Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается в общей сумме по кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и по дебету счетов: в долгосрочной части — 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам», в текущей части —3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть».

Перенос соответствующей части отсроченного налога с долгосрочной части в текущую отражается по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть» и кредиту счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам».

При наступлении периода времени, в котором происходит снижение налога на соответствующую сумму отсроченных расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и кредиту счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть». Таким образом, сальдо по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть» показывает текущую часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в текущем отчетном периоде общую сумму налога к оплате в бюджет.

На дебете счета 3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов» учитываются отсроченные расходы в корреспонденции с кредитом счета 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)». При наступлении периода времени, в котором эти расходы относятся к текущим затратам, они с кредита счета 3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов» переносятся в дебет соответствующих счетов учета этих затрат: 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство», 2510 «Общепроизводственные расходы» и пр.

Аналитический учет по счетам 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть» и 3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов» по каждому виду отсроченных налогов и расходов, по каждому периоду и срокам списания.

Раздел 4. СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о счетах к получению от покупателей и заказчиков, векселях полученных, дебиторской задолженности и авансах, выданных различным юридическим и физическим лицам, а также счетах к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс, задолженности персонала, учредителей и разных дебиторов.

Расчеты, в том числе по валютным операциям, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах. Они определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти операции отражаются в иностранной валюте по расчетам и платежам. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 9540 «Доходы от курсовых разниц (положительных)», или на счет 9620 «Убытки от курсовой разницы».

В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

40 — Счета учета счетов к получению;

41 — Счета учета счетов к получению от подразделений;

42 — Счета учета счетов к получению по претензиям;

43 — Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

44 — Счета учета авансов, выданных персоналу;

45 — Счета учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам;

46 — Счета учета задолженности персонала по прочим операциям;

47 — Счета учета задолженности учредителей по взносам в уставной капитал (фонд);

48 — Счета учета задолженности разных дебиторов;

49 — Счета учета резерва по сомнительным долгам.

40 — Счета учета счетов к получению

Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

4020 «Векселя полученные — текущая часть».

На счете 4010 — «Счета к получению от покупателей и заказчиков» учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На счете 4020 — «Векселя полученные — текущая часть» учитывается дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При этом могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель — письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) — выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента дисконта в пользу банка.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет» и кредиту счетов учета счетов к получению (на сумму погашения задолженности) и 9530 «Доходы в виде процентов» (на величину процента).

Счета к получению дебетуются в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (90) и счетами учета прочих доходов от основной деятельности (93) на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Счета учета счетов к получению (40) кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т. п.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После того как вексель опротестован, подается иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссантами, несущими солидарную ответственность по обязательствам. В этом случае, номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают с кредита счета 4020 «Векселя полученные — текущая часть» в дебет счета 4210 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счетам учета счетов к получению (40) ведется по каждому счету, предъявленному покупателям (заказчикам).

41 — Счета учета счетов к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс

Счет 4110 «Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс» предназначен для обобщения информации о счетах к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс (филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения). На этом счете учитываются расчеты по выделенному имуществу и другим текущим операциям.

Основными документами для осуществления расчетов являются учредительные договоры, договоры намерений и другие, такие как решение учредителей об организации этих подразделений, решение о передаче имущества и др.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается предприятиями со счетов учета основных средств (01), нематериальных активов (04), оборудования к установке (07), материалов (10) и др. в дебет счета 4110 «Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс». Аналитический учет по счету 4110 «Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс» ведется по каждому подразделению.

42 — Счета учета счетов к получению по претензиям

Счет 4210 «Счета к получению по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным ( или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 4210 «Счета к получению по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами или предусмотренных в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетами учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были произведены (исходя из цен и расчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли — в корреспонденции со счетами учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (60,70);

— за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

— к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов предприятия — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов банков;

— по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 9390 «Прочие операционные доходы».

Счет 4210 «Счета к получению по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 4210 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счету 4210 «Счета к получению по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

43 — Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей и других активов, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности осуществляется на следующих счетах:

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ»;

4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы».

Сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны».

Аванс поставщикам и подрядчикам выдается на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием. В отдельных случаях может быть акт о частичном выполнении работ. С иностранными партнерами основными документами считаются контракты, зарегистрированные в МВЭС и уполномоченных банках. При этом в платежных поручениях показывается частичная оплата и проценты предоплаты.

Аналитический учет по счету 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому дебитору.

44 — Счета учета авансов, выданных персоналу

Обобщение информации о расчетах по авансам, выданным персоналу предприятия осуществляется на следующих счетах:

4410 «Авансы, выданные по оплате труда»;

4420 «Авансы, выданные на служебные командировки»;

4430 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы»;

4490 «Прочие авансы, выданные персоналу».

На этих счетах учитываются авансы, выданные работникам предприятия по оплате труда, в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия регулируется правилами ведения кассовых операций.

На выданные в подотчет суммы счетов учета авансов, выданных персоналу, дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в частности со счетом 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5020 «Денежные средства в иностранной валюте». Счета учета авансов, выданных персоналу кредитуются в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами, в зависимости от характера произведенных расходов.

Авансы, не использованные полностью (например, на служебные командировки) должны быть возвращены в кассу предприятия в течение 3-х дней и отражены по кредиту счета авансов, выданных персоналу и дебету счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте»,5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

Аванс на служебные командировки выдается на основании приказа о командировке, расчета суммы аванса с указанием стоимости билетов, суточных, расходов на проживание и др.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счетов учета авансов, выданных персоналу и дебету счета 4690 «Прочая задолженность персонала», а в случае убытия работника по дебету 9439 «Прочие операционные расходы» или 4910 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 4410 «Авансы, выданные по оплате труда» учитываются расчеты по любым видам авансов по оплате труда работников предприятия. Эти суммы отражаются по дебету счетов учета авансов, выданных персоналу с кредита счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте». Выдача авансов в счет будущей заработной платы производится по заявлению работников с указанием причин. Кроме того, на этом счете учитываются ежемесячные авансы по заработной плате, которые в конце месяца отражаются следующей проводкой: дебет счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 4410 «Авансы, выданные по оплате труда».

На счете 4420 «Авансы, выданные на служебные командировки» учитываются авансы, выданные работникам предприятия на служебные командировки. Работнику, командированному за рубеж, выдается аванс в иностранной валюте в соответствии с нормативными документами Республики Узбекистан. Эта валюта в день выдачи аванса переводится по курсу Центрального банка РУз в сумы и учитывается в сумах. Отдельно ведется учет иностранной валюты, выданной и израсходованной на служебные командировки. При получении иностранной валюты и возврате неиспользованных сумм могут возникать курсовые разницы. Они отражаются как положительные курсовые разницы — по дебету счета 4420 «Авансы, выданные на служебные командировки» и кредиту счета 9540 «Доход от курсовых разниц» и отрицательные курсовые разницы — по кредиту счета 4420 «Авансы, выданные на служебные командировки» и дебету счета 9620 «Убытки от курсовой разницы».

На счете 4430 — «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы» учитываются авансы, выданные на покупку за наличный расчет разного мелкого инвентаря и принадлежностей для общехозяйственных нужд. Оценка и оприходование товарно-материальных ценностей осуществляется по акту закупки.

На счете 4490 «Прочие авансы, выданные персоналу» учитываются другие авансы, выданные работникам предприятия на закупку сельскохозяйственных продуктов, скота у населения и др.

Аналитический учет ведется по каждому выданному авансу.

45 — Счета учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам

Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансов по налогам и обязательным платежам осуществляется на следующих счетах:

4510 «Авансовые платежи по налогам»;

4550 «Авансовые платежи по обязательным платежам».

На счете 4510 «Авансовые платежи по налогам» учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в частности налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным сырью, материалам, полуфабрикатам и другим видам производственных запасов. Порядок списания накопленных на счете 4510 «Авансовые платежи по налогам» сумм налогов регулируется законодательными и нормативными актами. В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 4510 «Авансовые платежи по налогам» в корреспонденции, как правило, со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам налогов)».

На счете 4550 «Авансовые платежи по обязательным платежам» учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи по обязательным платежам и другие платежи согласно законодательству Республики Узбекистан, в частности по платежам на социальное страхование, страхование имущества, личное страхование, в Пенсионный, Дорожный и прочие фонды.

При перечислении авансов и других платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете налогов и обязательных платежей делается проводка по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам налогов)», 6520 «Задолженность по страхованию», 6530 «Платежи во внебюджетные фонды» и кредиту счетов учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам.

46 — Счета учета задолженности персонала по прочим операциям

Обобщение информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами осуществляется на следующих счетах:

4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»;

4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;

4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4690 «Прочая задолженность персонала».

На счете 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, предоставленные им в кредит.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного их работникам кредита за счет кредита банка. При оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» в корреспонденции со счетом 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты». По мере удержания с работников очередных платежей предприятия дебетуют счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит», после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 5110 «Расчетный счет» в дебет счетов 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты».

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов задолженности разным кредиторам и прочим начисленным обязательствам (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации дебетуются счета учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и др.).

По дебету счета 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 5010 «Касса» или 5110 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком за счет предоставленного кредита предприятию (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» производится в корреспонденции со счетами 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 5010 «Касса», 5110 «Расчетный счет», 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежей).

Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по дебету счетов 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены причитающиеся банку суммы.

На счете 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 2610 «Брак в производстве», счетов по учету материалов, товаров и др.

По кредиту счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств — на сумму внесенных платежей и счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму удержаний из заработной платы для возмещения материального ущерба.

На счете 4690 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, неотраженные в вышеприведенных счетах.

Учет расчетов на счете 4690 «Прочая задолженность персонала» ведется по каждому работнику предприятия.

47 — Счета учета задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)

Обобщение информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, учредителями совместного предприятия, членами кооператива, участниками полного товарищества и т. п.) по вкладам в уставный капитал предприятия.

При создании акционерного общества по дебету счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета уставного капитала принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и других.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет оплаты акций, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» и кредиту счетов учета уставного капитала производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Учредительными документами признаются устав, учредительный договор и другие.

Аналитический учет по счету 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами—собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

48 — Счета учета задолженности разных дебиторов

Обобщение информации о расчетах по различным операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к вышеуказанным счетам учета расчетов с дебиторами, в частности, проценты и дивиденды к получению, текущие платежи по финансовому лизингу к получению, задолженность других лиц, счета к получению по роялти и гонорарам и др., осуществляется на следующих счетах:

4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу»;

4820 «Проценты к получению»;

4830 «Дивиденды к получению»;

4840 «Счета к получению по роялти и гонорарам»;

4890 «Задолженность прочих лиц — текущая часть».

На счете 4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу» учитывается арендная плата к получению согласно арендному договору. При начислении арендной платы счета доходов кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу». Поступление арендной платы отражается по кредиту счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 4820 «Проценты к получению» учитываются расчеты по начислению процентов и их получению. Основанием для начисления процентов является кредитный договор. Просроченные проценты учитываются отдельно и по ним начисляется пеня.

На счете 4830 «Дивиденды к получению» учитываются расчеты по начислению дивидендов по ценным бумагам. Дивиденды иностранных субъектов при переводе за рубеж конвертируются в иностранную валюту. Расходы, связанные с конвертацией, покрываются за счет дивидендов.

На счете 4840 «Счета к получению по роялти и гонорарам» учитываются расчеты по получению роялти и гонорарам. Роялти—это периодические отчисления продавцу (лицензиару) за право пользования предметом лицензионного соглашения. На практике роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные промежутки времени в течение срока действия лицензионного соглашения. Ставка роялти устанавливается в процентах от стоимости чистых продаж лицензионной продукции, ее себестоимости, валовой прибыли или определяются в расчете на единицу выпускаемой продукции. Гонорар—это премии или вознаграждения за выполненные работы, услуги и др.

На счете 4890 «Задолженность прочих лиц — текущая часть» учитываются расчеты, неучтенные вышеупомянутыми счетами .

Аналитический учет организуется по каждому дебитору отдельно.

49 — Счета учета резерва по сомнительным долгам

Обобщение информации о резерве, создаваемом за счет прибыли предприятия для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета.

Перечень и порядок образования резерва по сомнительным долгам регулируется законодательством Республики Узбекистан.

На счете 4910 «Резерв по сомнительным долгам» учитывается состояние и движение резерва по сомнительным долгам. Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с другими предприятиями и организациями, а также отдельными лицами подлежит резервированию и отнесению на счет 9434 «Расходы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемого резерва делаются записи по дебету счета 9434 «Расходы по сомнительным долгам» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Для учета используется бухгалтерская справка, акт сверки дебиторских задолженностей, накладные и другие.

Аналитический учет по счету 4910 «Резерв по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу и срокам, на который создан резерв.

Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ И ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах банков на территории страны и за рубежом, краткосрочных вложений в ценные бумаги, а также платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в национальной валюте — в сумах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счета 9540 «Доходы от курсовых разниц (положительных)» и 9620 «Убытки от курсовых разниц».

В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

50 — Счета учета денежных средств в кассах;

51 —Счета учета денежных средств на расчетном счету;

52 — Счета учета валютных счетов;

55 — Счета учета специальных счетов в банке;

56 — Счета учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути;

57 — Счета учета переводов в пути;

58 — Счета учета краткосрочных инвестиций;

59 — Счета учета прочих текущих активов.

50 — Счета учета денежных средств в кассах

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия осуществляется на счетах:

5010 «Денежные средства в национальной валюте»;

5020 «Денежные средства в иностранной валюте»;

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Республики Узбекистан.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) могут быть открыты такие счета, как: «Касса предприятия (организации)» и «Операционная касса».

По дебету счетов учета денежных средств в кассе отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту отражается выплата денежных средств из кассы предприятия и сдача сверхлимитных денег в банк.

51 — Счета учета денежных средств на расчетном счету

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счету предприятия в банке осуществляется на счете 5110 «Расчетный счет».

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РУз.

По дебету счета 5110 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 5110 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 4210 «Счета к получению по претензиям» или 6860 «Счета к оплате по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежных и расчетных документов.

52 — Счета учета денежных средств на валютном счете

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

5210 «Валютные счета внутри страны»;

5220 «Валютные счета за рубежом».

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется нормативными документами Центрального банка Республики Узбекистан.

По дебету счетов учета валютных средств предприятия отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту — списание денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются по счету 4210 «Счета к получению по претензиям».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счетам учета валютных средств предприятия ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

55 — Счета учета специальных счетов в банке

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той части, которая подлежит обособленному хранению, осуществляется на следующих счетах:

5510 «Аккредитивы»;

5520 «Чековые книжки»;

5530 «Прочие специальные счета».

На счете 5510 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Республики Узбекистан.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 5510 «Аккредитивы» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210-5220 «Валютный счет», 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и др.

Принятые на учет по счету 5510 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 5510 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет» или 5210—5220 «Валютный счет».

Аналитический учет по счету 5510 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На счете 5520 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется инструкциями Центрального банка Республики Узбекистан.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 «Чековые книжки» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210—5220 «Валютный счет», 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и др. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, то есть в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банков), с кредита счета 5510 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (счета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5510 «Чековые книжки»; сальдо по счету 5520 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискам банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5510 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или 5210—5220 «Валютный счет».

Контроль за движением средств на чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями—кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по счету 5520 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На счете 5530 «Прочие специальные счета», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов и т. д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном счете движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на специальных счетах обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

56 — Счета учета денежных эквивалентов и средств в пути

Обобщение информации о наличии и движении денежных эквивалентов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины и др.) и денежных средств находящихся в пути (выручки от реализации продукции наличными и денежных переводов) осуществляется на следующих счетах:

5610 «Денежные эквиваленты (по видам)»;

5620 «Денежные средства в пути (по видам)».

На счете 5610 «Денежные эквиваленты (по видам)» учитываются марки, билеты, и прочие денежные эквиваленты по номинальной стоимости.

На счете 5620 «Денежные средства в пути (по видам)» учитываются денежные средства (выручка от реализации, сданные инкассатором, денежные переводы), которые выбыли из места хранения, но еще не поступили по месту назначения.

Эти счета являются транзитными и выполняют функции связывающего звена для установления непрерывного контроля над движением средств.

По дебету счетов учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути отражается сдача денег инкассаторам в корреспонденции со счетами учета денежных средств в кассах, после зачисления счета учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Расчетный счет».

Погашение краткосрочных банковских кредитов и займов отражается по кредиту счетов учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути и дебету счетов 6910 «Краткосрочные банковские кредиты», 7510 «Долгосрочные банковские кредиты», 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» и 7690 «Прочие долгосрочные счета к оплате».

Этот счет используют головные предприятия при переводе денежных средств предприятиям своей системы, которые не были зачислены в отчетном периоде на соответствующих счетах.

Аналогичным образом предприятия отражают суммы, подлежащие получению от головного предприятия (согласно полученным извещениям банков), по которым соответствующие суммы еще не зачислены на расчетный счет или другие соответствующие счета.

Основанием для отражения средств на счетах этой группы являются:

— при сдаче выручки — квитанции банков, отделений связи, копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассатором банка и т. п.;

— по суммам, предъявленным головным предприятием — полученное от них авизо (извещение) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принимавшего средства для перечисления.

Аналитический учет денежных эквивалентов и денежных средств в пути ведется по их видам.

58 — Счета учета краткосрочных инвестиций

Обобщение информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более 1-го года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т. п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов осуществляется на следующих счетах:

5810 «Ценные бумаги»;

5830 «Краткосрочные займы выданные»;

5890 «Прочие текущие инвестиции».

При этом вложения в процентные облигации и т. п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счетах учета краткосрочных инвестиций, когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитываются на счетах учета краткосрочных вложений, когда эти вложения осуществлены, без намерения получать доходы по ним более одного года.

На счете 5810 «Ценные бумаги» учитываются наличие и движение краткосрочных инвестиций в акции, процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 5810 «Ценные бумаги» по покупной стоимости.

Приобретение предприятием акций, облигаций и других ценных бумаг проводится по дебету счета 5810 «Ценные бумаги» и кредиту счета 5110 «Расчетный счет», счетов учета валютных счетов 5210—5220 и других счетов учета материальных и иных ценностей, если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо пользование предприятию - продавцу.

Суммы краткосрочных инвестиций, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия, отражаются на счетах учета краткосрочных инвестиций обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 5810 «Ценные бумаги» соответствовала номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 5810 «Ценные бумаги», отражаются по дебету счета учета денежных средств по цене реализации и кредиту счета 5810 «Ценные бумаги» по балансовой стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 9590 «Прочие доходы и прибыли» от финансовой деятельности или кредиту счета 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

На счете 5830 «Краткосрочные займы выданные» учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 5830 «Краткосрочные займы выданные» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 5110 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 5830 «Краткосрочные займы выданные».

На счете 5890 «Прочие текущие инвестиции» учитывается движение средств в сумах и иностранных валютах, вложенных предприятиями в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятие по дебету счета 5890 «Прочие текущие инвестиции» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или счетами 5210 «Валютные счета внутри страны» и 5220 «Валютные счета за рубежом». При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

Аналитический учет по счетам учета краткосрочных инвестиции ведется по видам краткосрочных инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, вкладам и т. п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

59 — Счета учета прочих текущих активов

Счет 5910 «Прочие текущие активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении текущих активов, которые не предусмотрены к учету на вышеприведенных счетах раздела, но являются собственностью предприятия. К прочим текущим активам относятся путевки в дома отдыха, санатории, детские и туристические лагеря, разные абонементы на увеселительные мероприятия.

Аналитический учет прочих текущих активов ведется по их видам.

Часть III. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Раздел 6. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах обязательств предприятия с различными юридическими и физическими лицами.

Обязательства — это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т. е. уменьшению реальных активов. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Согласно НСБУ № 01 «Учетная политика и финансовая отчетность» основой оценки обязательств является себестоимость или стоимость приобретения активов, услуг и работ.

Обязательства могут быть краткосрочными (текущими) и долгосрочными. Текущие обязательства — это обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора в течение одного года. К долгосрочным обязательствам относят обязательства, срок оплаты которых превышает один год.

Обязательства в иностранной валюте, образовавшиеся в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов или документов, оговоренных договором. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие в момент погашения задолженности относятся на счет 9540 «Доход от курсовых разниц (положительных)» или на счет 9620 «Убытки от курсовой разницы (отрицательных)».

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих счетах учета:

60 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам;

61 — Счета учета счетов к оплате подразделениям;

62 — Счета учета текущей части отсроченных обязательств;

63 — Счета учета текущих авансов полученных;

64 — Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов);

65 — Счета учета задолженности по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды;

66 — Счета учета задолженности учредителям;

67 — Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда;

68 — Счета учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств;

69 — Счета учета краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов.

60 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации об обязательствах поставщикам и подрядчикам за:

— активы, услуги или выполненные работы, предоставленные предприятию;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи отражается на следующих счетах:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

6020 «Векселя выданные».

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), обязательства со своим субподрядчиком также отражают на этом счете.

Все операции, связанные с возникновением обязательств за приобретенные материальные ценности или потребленные услуги и выполненные работы, проводятся по счетам независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» отражает текущую задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому предъявленному счету и обязательству в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 6010 кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Если расчетные документы поставщика оплачены предварительно, а поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 4210 «Счета к получению по претензиям».

Счет 6020 «Векселя выданные» отражает выданные предприятием векселя под приобретение ТМЦ и других активов, выполненные работы и за оказанные услуги. Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя номинальную стоимость, так и установленную процентную ставку. Беспроцентные векселя на самом деле подразумевают выплату процентов, потому что номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. По кредиту этого счета учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЦ, другие активы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 6020 «Векселя выданные» и 6820 «Начисленные проценты».

Аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей, а векселя с просроченным сроком оплаты отражаются отдельно.

61 — Счета учета счетов к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс

Счет 6110 «Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс» предназначен для обобщения информации о всех видах задолженностей филиалам, представительствам, отделениям и другими обособленным подразделениям предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, задолженность по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений.

По кредиту счета отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции со счетами материальных ценностей, денежных средств и других расходов.

Аналитический учет по счету 6110 «Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс» ведется по каждому виду подразделений и операций с ним.

62 — Счета учета отсроченных обязательств — текущая часть

Обобщение информации о текущих обязательствах, которые отсрочены в текущем периоде и будут оплачены в будущем, вследствие временных разниц осуществляется на следующих счетах:

6210 «Отсроченный доход»;

6220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам»;

6230 «Отсроченные дисконты (скидки)»;

6240 «Отсроченные премии (надбавки)»;

6290 «Прочие отсроченные обязательства».

Счет 6210 «Отсроченный доход» предназначен для отражения информации о доходах, полученных авансом (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также для отражения предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. Денежные средства, полученные авансом, по НСБУ № 02, «Доходы от основной хозяйственной деятельности», порождают обязательство и не считаются доходом до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация товаров и услуг. Это обязательство называется отсроченным доходом. Примерами отсроченных доходов могут быть: плата за обучение в ВУЗах, арендная плата, продажа билетов, оплата за подписку на журналы и др. При поступлении денежных средств за еще не доставленные товары и не оказанные услуги счет 6210 «Отсроченный доход» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Расчетный счет». Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам равномерно списываются с дебета счета 6210 «Отсроченный доход» в кредит счета 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров» или 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг» и признаются доходом по мере реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Аналитический учет по счету 6210 «Отсроченный доход» ведется по каждому виду доходов и срокам поступлений.

Счет 6220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» отражает текущую задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочить на несколько лет по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии с законодательством. Эти платежи, ненадлежащие к выплате в текущем или более периодах, признаются отсроченными обязательствами предприятия, которые будут погашены в будущем. По кредиту счета учитывается сумма текущих отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета налогов и обязательных платежей.

Аналитический учет по счету 6220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

Счет 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 6240 «Отсроченные премии (надбавки)» отражает текущую часть долгосрочного обязательства предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются на расходы или прибыль между годами всего периода, на который выпущены облигации. Этот счет используется только продавцом облигаций. Когда облигации продаются с премией или скидкой, затраты на выплату процентов, отражаемые в бухгалтерских проводках, отличаются от фактически выплачиваемых процентов. Скидка увеличивает, а премия уменьшает эти затраты. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счета 5110 «Расчетный счет» на полученную сумму и кредиту счета 6920 «Облигации к оплате — внебанковские» или 7610 «Облигации к оплате». При выплате текущих процентов по облигациям дебетуется счет 9610 «Расходы в виде процентов», который включает сумму выплачиваемых процентов и погашаемую скидку, и кредитуются счет 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 5110 «Расчетный счет».

Продажа облигации с премией отражается по кредиту счета 6240 «Отсроченные премии (надбавки)» и счета 6920 «Облигации к оплате — внебанковские» или 7610 «Облигации к оплате» и в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Расчетный счет». Премия списывается в течение периода облигационного займа на счет 9530 «Доход в виде процентов».

Аналитический учет по счетам 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)», 6240 «Отсроченные премии (надбавки)» ведется по каждому виду облигации и срокам погашения.

Счет 6290 «Прочие отсроченные обязательства» предназначен для отражения информации о прочих отсроченных обязательствах предприятия, не указанных в предыдущих счетах.

63 — Счета учета текущих авансов полученных

Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, а также суммы, полученные от подписчиков — физических лиц на акции и других отражается на следующих счетах:

6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

6320 «Авансы, полученные от подписчиков (физических лиц) на акции»;

6390 «Прочие полученные авансы».

При получении денежных средств в виде авансов от покупателей и заказчиков на выполнение каких-либо услуг или работ хозяйствующий субъект может потребовать авансовый платеж (предоплату) для покрытия возможных убытков при аннулировании заказа. В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг.

Такие авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства, до тех пор, пока не будет выполнена работа или услуга. Примерами полученных авансов являются: предоплата за газ, воду, свет и другие коммунальные услуги, а также предоплата на поставку ТМЦ и т. д.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счетов 6310, 6320, 6390 и по дебету счетов учета денежных средств. По завершении и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса уменьшают задолженность покупателей и заказчиков и относятся в дебет счетов 6310, 6320, 6390 и кредит счетов 9010, 9020, 9030, 9410, 9420 или кредит счета 4010, в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду полученных авансов.

64 —Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов)

Счет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» предназначен для обобщения информации о текущих обязательствах предприятия по налогам.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ведется по видам налогов.

65 — Счета учета задолженности по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды

Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, а также по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, о затратах по созданию страховых фондов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующих счетах:

6510 «Платежи по имущественному и личному страхованию»;

6520 «Платежи по социальному страхованию»;

6530 «Платежи во внебюджетные фонды».

Порядок расчета обязательных отчислений на социальное страхование регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.

Счет 6510 «Платежи по имущественному и личному страхованию» предназначен для обобщения и информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и медицинскому страхованию) предприятия.

Счет 6520 «Платежи по социальному страхованию» предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости.

Счет 6530 «Платежи во внебюджетные фонды» предназначен для обобщения информации о задолженности перед государственными органами по видам платежей, уплачиваемые предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме счетов 6510, 6520).

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими актами.

Суммы задолженности по страховым платежам отражаются по кредиту счетов 6510, 6520, 6530 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов периода или других источников страховых платежей. Суммы страховых платежей списываются с кредита счетов учета денежных средств 5010, 5020,5110, 5510, 5520 и 5390 в дебет счетов 6510, 6520, 6530.

Аналитический учет по счетам учета 65 «Задолженность по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования, а также по каждому внебюджетному фонду, по которому предприятие является плательщиком.

66 — Счета учета задолженности учредителям

Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия перед учредителями по дивидендам и выбывающим учредителям по их доле осуществляется на следующих счетах:

6610 «Дивиденды к оплате»;

6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле».

После объявления руководством предприятия о выплате дивидендов, они должны отражаться в качестве текущих обязательств, если они должны быть выплачены в течение предстоящего года или операционного цикла. Дивиденды по привилегированным акциям и другие дивиденды, о выплате которых не было официальных объявлений со стороны руководства предприятия, обязательствами не признаются. Задолженность по кумулятивным привилегированным акциям должна раскрываться в пояснительных записках к финансовой отчетности. Дивиденды распределяются в соответствии с действующим Законом Республики Узбекистан «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» и порядке начисления дивидендов.

Счет 6610 «Дивиденды к оплате» кредитуется на начисленную сумму по дивидендам в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Счет 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» отражает обязательства по доле выбывающих учредителей, по кредиту отражается начисленная сумма задолженности в корреспонденции со счетом 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

Аналитический учет по счетам 6610 «Дивиденды к оплате», 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» ведется по каждому учредителю, кроме задолженности по акционерам — собственникам акций на предъявителя в акционерных обществах.

67 — Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение информации о текущей задолженности персоналу как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счетах:

6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6720 «Депонированная зарплата».

По кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия (вклада) в предприятии. По дебету счета отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов.

При начислении сумм по ежегодным и дополнительным отпускам следует иметь в виду, что начисленные суммы включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (дебет счета 6710 и кредиту счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте» или 5020 «Денежные средства в иностранной валюте»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают по кредиту счета 6710.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты, заполняемой по данным реестра невыданной зарплаты.

Аналитический учет по счетам 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 6720 «Депонированная зарплата» ведется по каждому работнику предприятия.

68 — Счета учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств

Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами и о прочих начисленных обязательствах предприятия осуществляется на следующих счетах:

6810 «Лизинг к оплате текущая часть»;

6820 «Начисленные проценты»;

68З0 «Задолженность по роялти и гонорарам»;

6840 «Задолженность по гарантиям»;

6850 «Долгосрочные долговые обязательства к оплате текущая часть»;

6860 «Счета к оплате по претензиям»;

6870 «Задолженность подотчетным лицам»;

6890 «Прочие обязательства».

Счет 6810 «Лизинг к оплате текущая часть» отражает текущие обязательства лизингополучателя по финансовому лизингу, которые включают выплату основного долга. Расчет текущей стоимости минимальных лизинговых платежей производится согласно НСБУ № 6 «Учет лизинга». По кредиту счета отражается начисленная сумма текущего платежа, а по дебету выплаченная лизингодателю сумма.

Аналитический учет по счету 6810 «Лизинг к оплате текущая часть» ведется по каждому договору лизинга.

Счет 6820 «Начисленные проценты» отражает начисленные проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, кредитам, а также по лизингу. По кредиту счета отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету — оплата задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 6820 «Начисленные проценты» ведется по каждому виду обязательств.

Счет 6830 «Задолженность по роялти и гонорарам» отражает обязательства предприятия, согласно НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», возникающие в результате получения в пользование активов от других хозяйствующих субъектов, по выплатам роялти и гонораров. По кредиту счета отражается начисленная задолженность по роялти и гонорарам в корреспонденции со счетами соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6830 «Задолженность по роялти и гонорарам» ведется по каждому виду задолженности.

Счет 6840 «Задолженность по гарантиям» отражает обязательства предприятия перед покупателями на гарантийное обслуживание проданных товаров. Если компания во время продажи предоставляет гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии, согласно НСБУ № 2, отражают по дебету счетов расходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, так как гарантия является качественной характеристикой продукта или услуги и одной из побудительных причин совершения покупки. Исходя из предшествующего опыта, возможно рассчитать сумму, в которую обойдется предприятию предоставленные гарантии на будущий период, т. е. среднюю стоимость обслуживания единицы товара или услуги, и эту сумму отразить по кредиту счета 6840 и по дебету соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6840 «Задолженность по гарантиям» ведется по каждому виду товара, услуг и работ, проданного с гарантией.

Счет 6850 «Долгосрочные долговые обязательства к оплате текущая часть» отражает текущую часть долгосрочных долговых обязательств, подлежащую оплате в данном отчетном периоде. При переводе текущей части долгосрочного долга счет 6850 кредитуется на причитающуюся сумму, а долгосрочная часть по долговым обязательствам дебетуется, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного долга.

Аналитический учет по счету 6850 «Долгосрочные долговые обязательства к оплате — текущая часть» ведется по видам долговых обязательств, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории Узбекистана и за ее пределами.

Счет 6860 «Счета к оплате по претензиям» предназначен для обобщения информации о задолженности предприятия по претензиям, предъявленным поставщиками, подрядчиками, транспортными и другими организациями, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств. По кредиту счета 6860 отражаются признанные и начисленные обязательства по претензиям в корреспонденции со счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6860 «Счета к оплате по претензиям» ведется по каждому кредитору и отдельным претензиям.

Счет 6870 «Задолженность подотчетным лицам» предназначен для обобщения информации о задолженности работникам предприятия, возникающей из-за разницы сумм, выданных им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, и фактически израсходованных. Задолженность подотчетным лицам возникает и в случаях, когда эти лица расходуют подотчетные суммы, не получив аванса.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Подотчетные лица в установленные сроки должны представить отчеты о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Если израсходованная сумма превышает сумму, выданную под отчет, то возникает задолженность предприятия подотчетным лицам и счет 6870 кредитуется на сумму разницы.

Аналитический учет по счету 6870 «Задолженность подотчетным лицам» ведется по каждому авансовому платежу.

Счет 6890 «Прочие обязательства» отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и т. п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду прочих обязательств.

69 — Счета учета краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов

Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от займодателей на территории республики и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

6910 «Краткосрочные банковские кредиты»;

6920 «Облигации к оплате — внебанковские»;

6930 «Векселя к оплате — внебанковские»;

6940 «Краткосрочные внебанковские займы»;

6990 «Прочие кредиты и займы».

Порядок кредитования выдачи займов, оформления кредитов и займов, их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами между банками и хозяйствующими субъектами.

На счете 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» учитывается информация о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов, полученных предприятием в банках.

Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

На отдельном аналитическом счете 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» учитываются расчеты с банками по операциям по учету векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

На счете 6920 «Облигации к оплате — внебанковские» учитываются привлеченные средства предприятием за счет выдачи облигации от заимодателей, со сроком погашения не более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигации по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигации принимается на учет по кредиту счета 6240 «Отсроченные премии (надбавки)». Сумма периодических отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены облигации.

На счете 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» учитываются векселя, полученные от заимодавцев со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств).

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» и кредиту счетов к оплате.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от заимодателей в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Задолженность перед заимодателем, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские», а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселем.

На счете 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» учитываются информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) республики и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в сумах и иностранной валюте на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 6940 «Краткосрочные внебанковские займы».

При возврате (погашении) полученных займов производится запись по дебету счета 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» и кредиту счетов учета денежных средств или векселей.

Аналитический учет по счету 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» ведется по заимодателям и срокам погашения кредитов.

На счете 6990 «Прочие кредиты и займы» учитывается информация о прочих операциях, связанных с краткосрочными банковскими кредитами и внебанковскими займами.

РАЗДЕЛ 7. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах обязательств предприятия с различными юридическими и физическими лицами.

НСБУ № 00 «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности» определяет обязательства как обязательства предприятия, возникающие в результате операции или фактов, прошедших в прошлом, погашение которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Долгосрочные обязательства — это обязательства, срок оплаты которых более одного года с фактической даты баланса или рабочего цикла дебитора (заимодателя), в зависимости который из них больше.

Обязательства в иностранных валютах, образовавшиеся в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете валютных статей относятся на счет 9540 «Доход от курсовых разниц (положительная)» и на счет 9620 «Убытки от курсовой разницы (отрицательная)»

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих счетах учета:

70 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам;

71 — Счета учета долгосрочной задолженности подразделениям;

72 — Счета учета отсроченных долгосрочных обязательств;

73 — Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков;

74 — Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам;

75— Счета учета долгосрочных банковских кредитов;

76 Счета учета долгосрочных займов;

77 — Счета учета целевого финансирования и поступления, подлежащих возврату.

70 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации о долгосрочных обязательствах поставщикам и подрядчикам за:

— товарно-материальные ценности, услуги или оборудования, предоставленные предприятию, но еще не оплаченные им;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи осуществляется на следующих счетах:

7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

7020 «Векселя выданные».

Счет 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» отражает долгосрочную задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому предъявленному счету, и обязательств в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 7020 «Векселя выданные» отражает выданные предприятием векселя под приобретение ТМЗ, других активов и за оказанные услуги. Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя номинальную стоимость, так и установленную процентную ставку. Беспроцентные векселя на самом деле подразумевают выплату процентов, потому что номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. По кредиту этого счета учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ, другие активы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 7020 и 6820 «Начисленные проценты», так как общая суммы выплаты состоит из суммы основного долга по векселю и процентам по векселю.

Аналитический учет по счету 7020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей, а векселя с просроченным сроком оплаты отражают отдельно.

71 — Счета учета долгосрочной задолженности подразделениям

Обобщение информации о всех видах долгосрочной задолженности филиалам, представительствам, отделениям и другими обособленным подразделениям предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) осуществляется на следующем счете:

7110 «Долгосрочная задолженность подразделениям, выделенным на отдельный баланс».

В частности, задолженность по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений.

По кредиту счета отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции счетов материальных ценностей, соответствующих затрат, денежных средств и т. д.

Аналитический учет по счету 7110 «Долгосрочная задолженность подразделениям, выделенным на отдельный баланс» ведется по каждому виду подразделений и операций с ним.

72 — Счета учета отсроченных долгосрочных обязательств

Обобщение информации о долгосрочных обязательствах предприятия, отсроченных на долгосрочной основе, связанных с хозяйственно-финансовой деятельностью осуществляется на следующих счетах:

7210 «Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль) по временной разнице»;

7220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам»;

7230 «Отсроченные дисконты (скидки)»;

7240 «Отсроченные премии (надбавки)»;

7290 «Прочие отсроченные обязательства».

Счет 7210 «Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль) по временной разнице» отражает отсроченную сумму налога на доход (прибыль), возникающую с наличием вычитаемых временных разниц. Временные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются (исключаются) в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются (исключаются) в учетный доход. Расход по налогу на доход (прибыль) рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на доход (прибыль) к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода. Разница в подходах при определении налога на учетный доход (прибыль) и налогооблагаемый доход (прибыль) должна учитываться в финансовой отчетности. Согласно бухгалтерским методам учета налогового эффекта временных разниц, расход по налогу на доход (прибыль) рассматривается как понесенный предприятием в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы, и отражается в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сумма налога на доход (прибыль), подлежащая уплате в будущих периодах и возникающая в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц, отражается по счету 7210 «Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль)» классифицируется как обязательство в балансовом отчете.

Ежегодно соответствующая часть отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль) переносится на соответствующий счет учета налога на доход (прибыль) и отражается как текущая часть отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль).

Счет 7220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» отражает долгосрочную задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочивать на несколько лет, по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии законодательством. Сумма платежей, ненадлежащих к выплате в текущем или более периодах, признаются отсроченными обязательствами предприятия, которые будут погашены в будущем. По кредиту счета учитывается сумма долгосрочных отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 7220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

Счет 7230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 7240 «Отсроченные премии (надбавки)» отражает долгосрочную часть обязательства предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются в расходы или прибыль между годами всего периода, на который выпущены облигации. Когда облигации продаются с премией или скидкой, затраты на выплату процентов, отражаемые в бухгалтерских проводках, отличаются от фактически выплачиваемых процентов. Скидка увеличивает, а премия уменьшает эти затраты. При продаже облигаций со скидкой счет 7230 «Отсроченные дисконты (скидки)» дебетуется одновременно с дебетом счета 5110 «Расчетный счет» на полученную сумму в корреспонденции с кредитом счета 6920 или 7610 «Облигации к оплате». При выплате текущих процентов по облигациям дебетуется счет 9610 «Расходы в виде процентов», который включает сумму выплачиваемых процентов и погашаемую скидку, и кредитуются счет 7230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 5110 «Расчетный счет» на сумму выплаты.

При продаже облигации с премией счет 7240 «Отсроченные премии (надбавки)» кредитуется на сумму полученной премии в корреспонденции кредита счета 6920 или 7610 «Облигации к оплате» и дебета счета 5110 «Расчетный счет». Премия списывается в течение периода облигационного займа на счета процентного дохода 9530 «Доход в виде процентов».

Аналитический учет по счетам 7230, 7240 ведется по каждому виду облигации и срокам погашения.

Счет 7290 «Прочие отсроченные обязательства» предназначен для отражения информации о прочих долгосрочных отсроченных обязательствах предприятия, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, кроме тех, которые указаны в предыдущих счетах.

73 —Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков

Обобщение информации о долгосрочной задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ, либо под выполнение работ и оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности осуществляется на следующем счете:

7310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Счет 7310 отражает полученные суммы авансов от различных покупателей и заказчиков на производство продукции, работ и услуг.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счета 7310 и по дебету счетов учета денежных средств. По мере завершения и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса зачитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 7310 и кредита счета 6310, списывая при этом соответствующую сумму долгосрочных полученных авансов в текущую часть, с последующим отнесением на реализацию по кредиту счетов 9010, 9020, 9030, 9210, 9220 или кредит счета 4010, в зависимости от порядка учета реализации и дебета счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду полученных авансов.

74 — Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам

Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам отражают долгосрочные обязательства предприятия перед различными физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и т. п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Учет осуществляется на следующем счете:

7410 «Долгосрочная задолженность прочим лицам».

По кредиту счета 7410 отражается долгосрочная задолженность в корреспонденции дебета счетов учета ТМЦ, соответствующих затрат и пр.

Аналитический учет по счету 7410 «Долгосрочная задолженность прочим лицам» ведется по каждому виду прочей задолженности.

75 — Счета учета долгосрочных банковских кредитов

Обобщение информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) кредитов в сумах и иностранных валютах, получаемые предприятием в банках на территории республики и за рубежом осуществляется на счете:

7510 «Долгосрочные банковские кредиты».

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется законодательством и кредитными договорами.

Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7510 «Долгосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств 5110 «Расчетный счет», 52 «Счета учета валютных счетов», 55 «Счета учета специальных счетов в банке».

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 7510 «Долгосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

76 — Счета учета долгосрочных займов

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодателями (кроме банков) республики и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в сумах и иностранной валюте на срок более 12 месяцев осуществляется на следующих счетах:

7610 «Облигации к оплате»;

7620 «Векселя к оплате»;

7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть»;

7690 «Прочие долгосрочные займы».

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов учета долгосрочных займов (76).

На суммы погашенных займов дебетуются счета учета долгосрочных займов (76) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счетам учета долгосрочных займов ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

На счете 7610 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные средства предприятием за счет выдачи облигации заимодателем, со сроком погашения более 12 месяцев. Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены облигации.

На счете 7620 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные заимодателями со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 7620 «Векселя к оплате» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет» (фактически полученная сумма денежных средств) и счетов учета других активов.

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 7620 «Векселя к оплате» и кредиту счетов к оплате.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от заимодателем в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 7620 «Векселя к оплате» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующем счете учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам.

Задолженность перед заимодателями, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 7620 «Векселя к оплате», а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется банком, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

На счете 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть» учитываются расчеты с арендодателями за долгосрочные активы, переданные им на условиях долгосрочного финансового лизинга.

Задолженность перед арендодателем за долгосрочные активы, поступившие на предприятие на условиях финансового лизинга принимается на учет по кредиту счета 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть» в корреспонденции со счетом 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга».

На счете 7690 «Прочие долгосрочные займы» учитываются прочие долгосрочные займы полученные на основе договоров между заимодателями и заемщиками.

77 — Счета учета целевого финансирования и поступлений, подлежащих возврату

Счет учета целевого финансирования и поступлений, подлежащих возврату, предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, подлежащих возврату, а также поступивших от других предприятий, субсидий правительственных органов и др.

Учет осуществляется на следующем счете:

7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату».

Полученные средства целевого назначения, отражаются по кредиту счета 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащих возврату». В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств или счетами учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств (68).

Использование целевых поступлений, подлежащих возврату, показывается по кредиту счетов учета денежных средств, дебету соответствующих расчетов и других выплат.

В дебет счета 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату» с кредита соответствующих счетов списываются суммы на погашение поступившего целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Часть IV. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Раздел 8. КАПИТАЛ, ПРИБЫЛЬ И РЕЗЕРВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами хозяйствующего субъекта. В свою очередь, собственный капитал разделяют на две категории — инвестированный (вложенный) капитал и нераспределенная прибыль.

Собственный капитал может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от результатов деятельности, дополнительных инвестиций, произведенных или выплаченных владельцам.

Учет осуществляется на следующих счетах учета:

8510 — Счета учета уставного капитала (фонда);

8520 — Счета учета добавленного капитала;

8530 — Счета учета резервного капитала;

86 — Счета учета выкупленных собственных акций;

87 — Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

88 — Счета учета грантов и субсидий (капитала);

89 — Счета учета резервов предстоящих расходов и платежей.

8510 — Счета учета уставного капитала (фонда)

Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (фонда) осуществляется на следующих счетах:

8511 «Простые акции»;

8512 «Привилегированные акции»;

8530 «Паи и вклады».

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в рамках, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами, в соответствии с организационно-правовой формой.

На этом счете отражается уставный капитал в пределах зарегистрированной величины либо номинальная стоимость оплаченных акций. Величина уставного капитала не может превышать зарегистрированную в уставе сумму. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав предприятия и другие учредительные документы.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в дебет счетов различных активов. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы, подлежащие вложению в уставный капитал, также оцениваются по согласованной стоимости.

Возврат участникам их доли в уставном капитале не уменьшает его размера. В учете эта операция отражается как выкупленные собственные акции акционерного общества с отнесением в дебет счетов 8610 «Выкупленные собственные акции — простые», 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

Счет 8511 «Простые акции» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, включающего простые акции — акции, обеспечивающие право голоса и участвующие в распределении чистой прибыли после выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям.

После государственной регистрации акционерного общества его уставный капитал формируется за счет средств, предоставленных акционерами в оплату своей доли акций и отражается в сумме, зарегистрированной в проспекте эмиссии, по кредиту счета 8511 «Простые акции» в корреспонденции со счетом 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)». Фактическое поступление средств в счет оплаты за акции проводится по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, ТМЦ и прочих активов. Так как акционерный капитал отражается в учете в размере зарегистрированной, но еще не завершенной эмиссии, необходимо вести аналитический учет объявленных (разрешенных к выпуску), выпущенных (на которые произведена подписка акционерами) и находящихся в обращении простых акций по каждой эмиссии отдельно. Номинальная стоимость определяет юридический капитал акционерного общества и устанавливается при регистрации разрешения на выпуск акций (эмиссии). Порядок регистрации эмиссии ценных бумаг, условия выпуска простых и привилегированных акций и выкупа их эмитентов регулируются Законом «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» от 26 апреля1996 года № 223-1 и Положением о порядке выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Республики Узбекистан от 10 июля 1998 года № 423.

Акции учитываются на счете 8511 «Простые акции» по номинальной стоимости акций, а любые суммы, полученные от продажи сверх или ниже их номинальной стоимости, отражаются на счете 8521 «Эмиссионный доход».

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости. Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров либо в случаях, когда подпиской не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке капитала.

В целях увеличения ликвидности акций применяется их дробление, т. е. увеличение количества выпущенных акций с пропорциональным снижением их номинальной стоимости. Так как дробление акций не влияет на величину акционерного капитала, а только изменяет номинальную стоимость и число акций в обращении, бухгалтерские проводки по данной операции не составляются, однако эту операцию необходимо отразить в регистрах аналитического учета к счету 8511 «Простые акции».

Аналитический учет по счету 8511 «Простые акции» должен обеспечить формирование информации по учредителям хозяйствующего субъекта и стадиям формирования капитала.

Счет 8512 «Привилегированные акции» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, выпущенного в виде привилегированных акций, не обеспечивающих право голоса, но приносящих акционеру фиксированный дивиденд, т. е. имеющих преимущество перед простыми акциями при распределении прибыли.

Учет акций производится на счете 8512 «Привилегированные акции» по номинальной стоимости акций. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете 8521 «Эмиссионный доход».

Аналитический учет привилегированных акций осуществляется аналогично учету простых акций.

Счет 8513 «Паи и вклады» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (фонда) хозяйствующего субъекта, представляющего собой капитал (фонд) собственника (государственное или частное предприятие) или взносы участников (товарищество, партнерство) в зависимости от его организационно-правовой формы.

https://neolex.uz/ru/laws/law-506789