Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению» (1181-сон)

23.10.2002

Приказ

Министра финансов Республики Узбекистан

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 23 октября 2002 года. Регистрационный № 1181]

На основании Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Узбекистан, приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»;

2. Признать утратившими силу:

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению», утвержденный Министерством финансов Республики Узбекистан 30.03.2000 г. № 37 (рег. № 930 от 01.06.2000 г.);

приказ Министерства финансов Республики Узбекистан от 19 июня 2001 года № 53 «О внесении изменений и дополнений в Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. № 930-1 от 29.06.2001 г. — Бюллетень нормативных актов, 2001 г. № 12);

приказ Министерства финансов Республики Узбекистан от 27 декабря 2001 года № 128 «О внесении изменений в Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. № 930-2 от 29.12.2001 г.).

3. Утверждаемый настоящим приказом Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению» ввести в действие для предприятий с иностранными инвестициями и аудиторских организаций по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан, для бирж с 1 января 2003 года, для других хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности с 1 января 2004 года.

Министр М. НУРМУРАТОВ

г. Ташкент,

9 сентября 2002 г.,

№ 103

УТВЕРЖДЕН приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 9 сентября 2002 года № 103

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ

бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»

Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и является элементом нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

§ 1. Общие положения

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представляет совокупность счетов, сгруппированных в соответствии с элементами финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (приложение № 1).

2. Хозяйствующие субъекты на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составляют рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, что должно быть отражено в учетной политике хозяйствующего субъекта.

3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов регламентирует порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета (приложение № 2).

§ 2. Сфера действия

4. Настоящий стандарт является обязательным для исполнения хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности (далее — предприятия), за исключением бюджетных организаций, страховых организаций, банков и иных кредитных организаций.

§ 3. Определения

5. Бухгалтерский счет — способ регистрации и хранения бухгалтерской информации о состоянии и движении экономических ресурсов предприятий и требований к ним.

6. Постоянные счета — это счета активов, обязательств и капитала, которые имеют сальдо на конец отчетного периода, отражающиеся в бухгалтерском балансе. Постоянные счета делятся на активные, пассивные, контрактивные и контрпассивные.

7. Активный счет (А) — это счет, предназначенный для отражения активов, на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по дебету счета, а уменьшение по кредиту.

8. Пассивный счет (П) — это счет, предназначенный для отражения обязательств и капитала, на котором остаток и увеличение обязательств и капитала отражаются по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

9. Контрактивный счет (КА) — это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним активного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости актива.

10. Контрпассивный счет (КП) — это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним пассивного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости обязательства или капитала.

11. Транзитные счета (Т) — это временные счета доходов и расходов, которые используются в течение отчетного периода, но закрываются и не имеют остатка на конец отчетного периода, отражающиеся в Отчете о финансовых результатах.

12. Забалансовые счета (3) — это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов, условных прав и обязательств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении. Эти счета не корреспондируются с другими счетами и не отражаются в финансовой отчетности предприятия.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Национальному стандарту бухгалтерского учета (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»

ПЛАН СЧЕТОВ

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

(приложение № 1 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению»

ИНСТРУКЦИЯ

по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

ПЕРВАЯ ЧАСТЬ. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Раздел I. Основные средства, нематериальные и другие долгосрочные активы

1. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:

а) наличии, движении и износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и полученных по договору финансовой аренды;

б) наличии, движении и износе нематериальных активов принадлежащих предприятию на правах собственности;

в) долгосрочных инвестициях в ценные бумаги, дочерние и зависимые хозяйственные общества, предприятия с иностранным капиталом и прочие;

г) наличии и движении отечественного и импортного оборудования к установке;

д) всех видах капиталовложений;

е) долгосрочной части расчетов по векселям полученным, счетов к получению по финансовой аренде, долгосрочная задолженность персонала, прочей долгосрочной дебиторской задолженности, отсроченных налогов на прибыль по временным разницам, долгосрочные отсроченные расходы.

2. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

0100 — Счета учета основных средств;

0200 — Счета учета износа основных средств;

0300 — Счета учета основных средств, полученных по договору финансовой аренды;

0400 — Счета учета нематериальных активов;

0500 — Счета учета амортизации нематериальных активов;

0600 — Счета учета долгосрочных инвестиций;

0700 — Счета учета оборудования к установке;

0800 — Счета учета капитальных вложений;

0900 — Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов.

§ 1. Счета учета основных средств (0100)

3. Обобщение информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, основных средств, находящихся в эксплуатации, на консервации или сданных по договору оперативной аренды, осуществляется на следующих счетах:

0110 «Земля»;

0111 «Благоустройство земли»;

0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды»;

0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства»;

0130 «Машины и оборудование»;

0140 «Мебель и офисное оборудование»;

0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника»;

0160 «Транспортные средства»;

0170 «Рабочий и продуктивный скот»;

0180 «Многолетние насаждения»;

0190 «Прочие основные средства»;

0199 «Законсервированные основные средства».

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории республики и за рубежом.

4. Порядок отнесения имущества к основным средствам производится хозяйствующим субъектом в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 5) «Основные средства», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 9 октября 2003 года № 114 (рег. № 1299 от 20 января 2004 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 3, ст. 35) и на основании паспортов и описаний, инструкций по эксплуатации и другой технической документации, полученных при приобретении этого имущества.

5. Основные средства учитываются на счетах учета основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — по договоренности сторон;

б) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) или приобретению этих объектов, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (другие обязательные платежи), а также расходы по доставке, монтажу, установке и пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

в) полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа — по рыночной стоимости на дату оприходования или по стоимости указанных в документах приема-передачи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также их переоценки. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 декабря 2001 года № 490 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2002 год» и постановлением Президента Республики Узбекистан от 25 декабря 2013 года № ПП–2099 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» хозяйствующие субъекты (кроме микрофирм и малых предприятий), независимо от форм собственности, ежегодно производят переоценку основных фондов по состоянию на 1 января для приведения их стоимости в соответствие с текущими ценами. При этом, микрофирмы и малые предприятия производят переоценку основных фондов по состоянию на 1 января один раз в три года. Сумма дооценки (уценки) основных средств отражается по дебету (кредиту) счета учета основных средств (0100), в корреспонденции со счетом 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов».

6. Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов учета основных средств (0100) и кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

7. Объекты основных средств, построенные самим предприятием, а также построенные согласно договору подряда, приходуются по дебету соответствующих счетов учета основных средств (0100) с кредита счета 0810 «Незавершенное строительство».

8. Объекты основных средств, приобретенные от поставщиков, подрядчиков и других лиц, приходуются по дебету счетов учета основных средств (0100) и кредиту счета 0820 «Приобретение основных средств».

9. Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счетов учета основных средств (0100), в корреспонденции со счетом 8530 «Безвозмездно полученное имущество». Однако для целей налогообложения сумма безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

10. При списании объектов основных средств в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада, передачи по договору финансовой аренды, недостачи или их потери первоначальная стоимость списывается с соответствующих счетов учета основных средств (0100) в дебет счета 9210 «Выбытие основных средств».

11. На счете 0110 «Земля» учитываются земельные участки, переданные в собственность предприятию в соответствии с законодательством. По дебету счета 0110 «Земля» также отражаются дополнительные расходы, оплачиваемые при приобретении земли, комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг адвокатов, налоги при покупке, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли.

Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а также геодезические работы, капитализируются на счете 0110 «Земля», так как эти затраты необходимы для дальнейшего пользования землей и повышения ее ценности.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства зданий и сооружений, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на дебет счета 0110 «Земля». При этом выручка от реализации материалов, полученных от ликвидации конструкций, сокращает эти затраты.

Если земля уже находится во владении, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счете 0110 «Земля», а отражаются как расходы, связанные с выбытием старых конструкций.

12. На счете 0111 «Благоустройство земли» учитываются расходы по усовершенствованию земельной площади, подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.

13. На счете 0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды» учитываются капитальные затраты, связанные с благоустройством арендованного имущества, полученного по договорам финансовой аренды.

В капитальные затраты по благоустройству основных средств, полученных по договору финансовой аренды, включаются также затраты по реконструкции и модернизации объектов основных средств.

14. На счете 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» учитываются:

а) здания — производственные, административные, социально-бытовые, жилые (инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание и пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение). В состав зданий и пристроек входят все коммуникации, необходимые для нормальной эксплуатации (системы отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефонные и компьютерные сети, лифтовое хозяйство, системы пожарной и охранной сигнализации);

б) сооружения — автомобильные дороги, мосты, эстакады, водохранилища, нефтяные и газовые скважины, стволы шахт и др.;

в) передаточные устройства — линии электропередачи, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии и др.

15. На счете 0130 «Машины и оборудование» учитываются:

а) силовые машины и оборудование — атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

б) рабочие машины и оборудование — станки, аппараты, агрегаты, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование — весы, дозаторы, манометры, термостаты, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, аппаратура научно-исследовательских лабораторий, сейсмических станций и др.;

г) прочие машины и оборудование — оборудование телефонных станций и другие машины и оборудование, не учитываемое в предыдущих группах.

16. На счете 0140 «Мебель и офисное оборудование» учитываются мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, наборы мебели, кресла, сейфы и др.), а также офисное оборудование (телефаксные аппараты, бумагорезательные и бумагоуничтожающие машины и др.).

17. На счете 0150 «Компьютерное оборудование и вычислительная техника» учитываются компьютеры, принтеры, сканеры, модемы и другое компьютерное оборудование, а также вычислительная техника.

18. На счете 0160 «Транспортные средства» учитывается подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного, производственного и коммунального транспорта, а также магистральные трубопроводы.

19. На счете 0170 «Рабочий и продуктивный скот» учитывается скот, используемый в качестве рабочей силы — лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая животных, используемых в качестве гужевого транспорта), а также скот, приносящий продукцию (приплод, молоко, шерсть и др.) — коровы, буйволы, племенные кобылы (нерабочие), овцематки и др.

20. На счете 0180 «Многолетние насаждения» учитываются озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.

21. На счете 0190 «Прочие основные средства» учитываются основные средства, не перечисленные в вышеприведенных счетах.

22. На счете 0199 «Законсервированные основные средства» учитываются основные средства, законсервированные в установленном законодательством порядке.

23. Корреспонденция по счетам учета основных средств (0100)*

* В данной Инструкции приведены корреспонденции счетов бухгалтерского учета по основным хозяйственным операциям, то есть полностью не охвачены все хозяйственные операции.

§ 2. Счета учета износа основных средств (0200)

24. Обобщение информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или полученных по договору финансовой аренды, осуществляется на следующих счетах:

0211 «Износ благоустройства земли»;

0212 «Износ благоустройства основных средств, полученных по договору финансовой аренды»;

0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»;

0230 «Износ машин и оборудования»;

0240 «Износ мебели и офисного оборудования»;

0250 «Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники»;

0260 «Износ транспортных средств»;

0270 «Износ рабочего скота»;

0280 «Износ многолетних насаждений»;

0290 «Износ прочих основных средств»;

0299 «Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды».

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении износа основных средств на территории Республики Узбекистан и за рубежом.

25. Износ по основным средствам начисляется по установленным нормам и методам, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Ведомости палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 2007 г., приложение 1 к № 12) и/или Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 5) «Основные средства», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 9 октября 2003 года № 114 (рег. № 1299 от 20 января 2004 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 3, ст. 35).

26. Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

а) продуктивному скоту;

б) библиотечным фондам;

в) сооружениям благоустройства, подведомственным хокимиятам;

г) фондам, переведенным на консервацию в установленном законодательством порядке;

д) музейным ценностям;

е) памятникам архитектуры и искусства;

ж) автомобильным дорогам общего пользования;

з) полностью амортизированным основным средствам.

27. На счетах 0211-0290 учитывается износ основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

28. На счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды» учитывается износ основных средств, полученных в финансовую аренду, аналогично учету износа собственных основных средств.

29. Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в корреспонденции со счетами учета затрат.

30. Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в оперативную аренду, по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) и дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы».

31. При списании объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада, передачи по договору финансовой аренды, недостачи или их потери сумма начисленного по ним износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».

32. Корреспонденция по счетам учета износа основных средств (0200)

(таблица пункта 32 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 3. Счет учета основных средств, полученных по договору финансовой аренды (0300)

33. Обобщение информации о наличии и движении основных средств, полученных предприятием по договору финансовой аренды, осуществляется на счете 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды». Этот счет используется предприятиями-арендаторами.

34. Учет основных средств, полученных предприятием по договору оперативной аренды, ведется на забалансовом счете 001 «Основные средства, полученные по оперативной аренде».

35. Учет аренды осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 6) «Учет аренды», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 6 апреля 2009 года № 41 (рег. № 1946 от 24 апреля 2009 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2009 г., № 17, ст. 220).

36. Основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансовой аренды, приходуются по дебету счета 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды» и кредиту счетов 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» и 7910 «Финансовая аренда к оплате».

37. Оплата причитающихся арендодателю текущих платежей за использование основных средств, полученных по договору финансовой аренды отражается по дебету счетов 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» и кредиту счетов учета денежных средств.

38. Сумма начисленных процентов по договору финансовой аренды проводится:

а) у арендатора — по дебету счета 9610 «Расходы в виде процентов» и кредиту счета 6920 «Начисленные проценты»;

б) у арендодателя — по дебету счета 4830 «Проценты к получению» и кредиту счета 9550 «Доход от финансовой аренды».

39. При переходе по условиям договора финансовой аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету соответствующих счетов учета основных средств (0100) и кредиту счета 0310 «Основные средства, приобретенные по договору финансовой аренды» по видам основных средств. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды», переносится на соответствующие счета учета износа основных средств (0200).

Если по окончании договора финансовой аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 0299 «Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды» и кредиту счета 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды».

Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора финансовой аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды» и по дебету счетов 0299 «Амортизация основных средств, полученных по договору финансовой аренды» (на сумму начисленной амортизации), 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть», 7910 «Финансовая аренда к оплате» (на остаточную сумму арендных платежей).

Аналитический учет по счету 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

40. Корреспонденция по счетам учета основных средств, полученных по договору финансовой аренды (0300).

(пункты 38—40 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 4. Счета учета нематериальных активов (0400)

41. Обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

0410 «Патенты, лицензии и ноу-хау»;

0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»;

0430 «Программное обеспечение»;

0440 «Права пользования землей и природными ресурсами»;

0460 «Франчайз»;

0470 «Авторские права»;

0480 «Гудвилл»;

0490 «Прочие нематериальные активы».

42. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательством и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 7) «Нематериальные активы», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 25 мая 2005 года № 35 (рег. № 1485 от 27 июня 2005 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 25-26, ст. 188).

43. Нематериальные активы учитываются на счетах учета нематериальных активов в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

а) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия по договоренности сторон;

б) приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

в) полученных от других предприятий и лиц безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования или по стоимости указанных в документах приема-передачи;

г) созданных самими предприятиями или полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии — по фактической себестоимости.

44. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов учета нематериальных активов (0400) и кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

Нематериальные активы, приобретенные у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счетов учета нематериальных активов со счета 0830 «Приобретение нематериальных активов».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счетов учета нематериальных активов в корреспонденции со счетом 8530 «Безвозмездно полученное имущество».

В случае создания нематериального актива самим предприятием и при возможности определения точной суммы затрат на его создание нематериальный актив отражается по фактической себестоимости. При невозможности определения фактической себестоимости нематериального актива эти затраты отражаются как расходы по НИР или НИОКР.

45. Бухгалтерский учет «Гудвилл (цена фирмы)» осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 7) «Нематериальные активы», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 25 мая 2005 года № 35 (рег. № 1485 от 27 июня 2005 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 25-26, ст. 188).

46. При выбытии нематериальных активов (реализации, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается с кредита соответствующих счетов учета нематериальных активов (0400) в дебет счета 9220 «Выбытие прочих активов».

47. Корреспонденция по счетам учета нематериальных активов (0400)

(таблица пункта 47 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 5. Счета учета амортизации нематериальных активов (0500)

48. Обобщение информации о накопленной амортизации по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, производится на следующих счетах:

0510 «Амортизация патентов, лицензий и ноу-хау»;

0520 «Амортизация торговых марок, товарных знаков и промышленных образцов»;

0530 «Амортизация программного обеспечения»;

0540 «Амортизация прав пользования землей и природными ресурсами»;

0560 «Амортизация франчайза»;

0570 «Амортизация авторских прав»;

0590 «Амортизация прочих нематериальных активов».

49. Амортизация по нематериальным активам в зависимости от принадлежности относится на себестоимость и расходы периода ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием, согласно применяемым методам, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Ведомости палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 2007 г., приложение 1 к № 12) и/или Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 7) «Нематериальные активы», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 25 мая 2005 года № 35 (рег. № 1485 от 27 июня 2005 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 25-26, ст. 188).

50. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат и кредит счетов учета амортизации нематериальных активов (0500).

51. При выбытии нематериальных активов (реализации, списании, безвозмездной передаче и т. п.) сумма начисленного по ним износа списывается с дебета счетов учета амортизации нематериальных активов (0500) в кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов».

Аналитический учет по счетам учета амортизации нематериальных активов (0500) ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

52. Корреспонденция по счетам учета амортизации нематериальных активов (0500)

(таблица пункта 52 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 6. Счета учета долгосрочных инвестиций (0600)

53. Обобщение информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, уставные капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ и других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, а также о выданных долгосрочных займах, предоставленных другим предприятиям осуществляется на следующих счетах:

0610 «Ценные бумаги»;

0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества»;

0630 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества»;

0640 «Инвестиции в предприятие с иностранным капиталом»;

0690 «Прочие долгосрочные инвестиции».

54. Порядок отнесения активов к инвестициям и их виды регулируются национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан: (НСБУ № 12) «Учет финансовых инвестиций», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 25 декабря 1998 года № 65 (рег. № 596 от 16.01.1999 г. — «Бюллетень нормативных актов, 1999 г., № 3 и № 6) и (НСБУ № 8) «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 14 октября 1998 года № 50 (рег. № 580 от 28.12.1998 г. — «Бюллетень нормативных актов, 1999 г., № 6).

55. На счете 0610 «Ценные бумаги» учитываются наличие и движение долгосрочных инвестиций (вложений) в облигации, в акции и другие ценные бумаги.

56. На счетах 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества», 0630 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества», 0640 «Инвестиции в предприятие с иностранным капиталом» учитываются наличие и движение долгосрочных инвестиций соответственно в дочерние и зависимые хозяйственные общества, в предприятие с иностранным капиталом.

57. На счете 0690 «Прочие долгосрочные инвестиции» учитываются иные долгосрочные инвестиции, не предусмотренные вышеприведенными счетами.

58. Акции, облигации и другие ценные бумаги учитываются по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» по покупной стоимости в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений.

59. Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности» и кредиту счета 0610 «Ценные бумаги».

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то в течение периода с момента приобретения до момента погашения производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» и кредиту счета 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности».

В обоих указанных выше случаях к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 0610 «Ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.

При начислении процентов (дивидендов) по ценным бумагам производятся записи по дебету счетов 4830 «Проценты к получению» или 4840 «Дивиденды к получению» и кредиту счетов 9530 «Доход в виде процентов» или 9520 «Доход в виде дивидендов».

Аналитический учет по счетам учета долгосрочных инвестиций (0600) ведется по видам долгосрочных инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, дочерним и зависимым хозяйственным обществам и другим предприятиям, участником которых является предприятие и т. п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных инвестициях в объекты на территории Республики Узбекистан и за рубежом.

60 Корреспонденция по счетам учета долгосрочных инвестиций (0600)

(таблица пункта 60 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 7. Счета учета оборудования к установке (0700)

61. Обобщение информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, осуществляется на следующих счетах:

0710 «Оборудование к установке — отечественное»;

0720 «Оборудование к установке — импортное».

62. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

63. На счетах учета оборудования к установке (0700) не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, инвентарь, измерительные приборы и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 0820 «Приобретение основных средств» по мере поступления их на предприятие.

64. Оборудование учитывается на счетах учета оборудования к установке (0700) по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0710 «Оборудование к установке — отечественное», 0720 «Оборудование к установке — импортное» и кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

65. Завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета со счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счетам учета оборудования к установке (0700) ведется по видам и местам хранения оборудования.

66. Корреспонденция по счетам учета оборудования к установке (0700)

(таблица пункта 66 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 8. Счета учета капитальных вложений (0800)

67. Обобщение информации об инвестициях предприятия в основные средства и нематериальные активы, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, сторожевых собак, подопытных животных, относящихся к оборотным средствам предприятия, независимо от стоимости) осуществляется на следующих счетах:

0810 «Незавершенное строительство»;

0820 «Приобретение основных средств»;

0830 «Приобретение нематериальных активов»;

0840 «Формирование основного стада»;

0850 «Капитальные вложения в благоустройство земли»;

0860 «Капитальные вложения в благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды»;

0890 «Прочие капиталовложения».

68. На счете 0810 «Незавершенное строительство» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

69. На счете 0820 «Приобретение основных средств» учитываются все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.

70. На счете 0830 «Приобретение нематериальных активов» учитываются все затраты, связанные с приобретением или созданием на самом предприятии объектов нематериальных активов.

71. На счете 0840 «Формирование основного стада» учитываются: затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке; расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других предприятий.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 1110 «Животные на выращивании» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуются счета 0170 «Рабочий и продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно со счета 1110 «Животные на выращивании» на счет 0840 «Формирование основного стада» при одновременном уточнении оценки скота на счетах 0170 «Рабочий и продуктивный скот».

Стоимость взрослого рабочего и продуктивного скота, приобретенного со стороны, приходуется по дебету счета 0840 «Формирование основного стада» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы по доставке.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 0840 «Формирование основного стада» в дебет счетов 0170 «Рабочий и продуктивный скот».

72. На счете 0850 «Капитальные вложения в благоустройство земли» учитываются расходы предприятия по усовершенствованию земельной площади, включая стоимость подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.

Капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

73. Счет 0860 «Капитальные вложения в благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды» предназначен для учета капитальных вложений в благоустройство арендованной собственности, а также в ее реконструкцию и модернизацию.

74. По дебету счетов учета капитальных вложений отражаются все фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, формированием основного стада и прочими капиталовложениями.

Сальдо по счетам учета капитальных вложений отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов, благоустройство земли, основных средств, полученных по договору финансовой аренды, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счетам учета капитальных вложений (0800) ведется по каждому направлению капитальных вложений. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах:

а) на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования к установке; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

б) на приобретение основных средств и нематериальных активов — по видам и наименованиям основных средств и нематериальных активов;

в) на благоустройство земли и основных средств, полученных по договору финансовой аренды — по видам и наименованиям объектов;

г) на формирование основного стада — по видам животных (крупный рогатый скот, овцы, лошади и т. д.).

75. Корреспонденция по счетам учета капитальных вложений (0800)

(таблица пункта 75 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 9. Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов (0900)

76. Обобщение информации о долгосрочной части расчетов:

а) с покупателями и заказчиками по векселям полученным;

б) с арендаторами за полученные ими по договору финансовой аренды основные средства;

в) с поставщиками за авансы, выданные им под поставку товарно-материальных ценностей и других активов;

г) с покупателями и заказчиками по счетам к получению за товары, готовую продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги;

д) с подразделениями по счетам к получению за товары, готовую продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги;

е) с покупателями и заказчиками по товарам, реализованным в кредит;

з) с материально-ответственными лицами и персоналом предприятия по возмещению материального ущерба;

и) с другими юридическими и физическими лицами, не указанными выше, по различным видам задолженностей предприятию;

к) по отсроченным налогам на прибыль по временной разнице;

л) отсроченные расходы по дисконтам облигаций;

м) прочие отсроченные расходы, осуществляется на следующих счетах:

0910 «Векселя полученные»;

0920 «Платежи к получению по финансовой аренде»;

0930 «Долгосрочная задолженность персонала»;

0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»;

0950 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам»;

0960 «Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)»;

0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы».

77. На счете 0910 «Векселя полученные» учитываются суммы, подлежащие к получению от покупателей и заказчиков за приобретенные ими ТМЗ и другие активы, выполненные для них работы и оказанные им услуги, по которым покупатели и заказчики в качестве платежного документа предоставили векселя. При этом, в случае возникновения таких расчетов, счета к получению в долгосрочной части отражаются по дебету счетов 0910 «Векселя полученные» и кредиту счетов 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров», 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг», 9210 «Выбытие основных средств», 9220 «Выбытие прочих активов».

78. Счет 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде» используется предприятиями-арендодателями для учета операций по договору финансовой аренды имущества.

При передаче объектов основных средств по договору финансовой аренды арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке. При этом стоимость сданных по финансовой аренде объектов основных средств в оценке, согласованной с арендатором и арендодателем, относится в долгосрочной части в дебет счета 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде», в текущей части в дебет счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовой аренде» и в кредит счета 9210 «Выбытие основных средств» на общую сумму дебиторской задолженности.

Разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов учитывается как отсроченный доход и списывается с кредита счета 9210 «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетами 7230 «Прочие отсроченные долгосрочные доходы» по долгосрочной части и 6230 «Прочие отсроченные доходы» по текущей части.

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов при поступлении арендной платы списывается со счета 6230 «Прочие отсроченные доходы» в кредит счета 9550 «Доходы от финансовой аренды».

В конце отчетного периода арендодатель переводит суммы, подлежащие к поступлению в течении 12 месяцев, с кредита счета 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде» в дебет счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовой аренде». Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 4810 «Текущие платежи к получению по аренде».

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде» ведется по каждому договору финансовой аренды.

79. На счете 0930 «Долгосрочная задолженность персонала» учитывается долгосрочная часть расчетов с работниками предприятия за товары, проданные в кредит, задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба и др.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, могут полностью возмещать торговым организациям суммы предоставленного ими кредита за счет кредита банка. При этом банк оплачивает соответствующие расчетные документы торговому предприятию за счет своего кредита. Эта операция на предприятии отражается по дебету счета 0930 «Долгосрочная задолженность персонала» и кредиту счета 7810 «Долгосрочные банковские кредиты».

Сумма предоставленного работнику займа отражается по дебету счета 0930 «Долгосрочная задолженность персонала» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По мере перевода долгосрочной части задолженности по товарам, реализованным в кредит, предоставленным займам, возмещению материального и другого ущерба, в состав текущей дебиторской задолженности, делаются записи по дебету счетов 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит», 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам», 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба», 4790 «Прочая задолженность персонала» в корреспонденции со счетом 0930 «Долгосрочная задолженность персонала».

Аналитический учет по счету 0930 «Долгосрочная задолженность персонала» ведется по каждому работнику предприятия.

80. На счете 0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» учитывается долгосрочная часть счетов к получению от покупателей и заказчиков, по претензиям и др.

Аналитический учет по вышеприведенным счетам ведется по каждому счету, предъявленному покупателям и заказчикам. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам векселями, с покупателями и заказчиками.

81. «На счете 0950 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» учитывается долгосрочная часть налога, которая оплачивается в настоящем отчетном периоде с учетом требований статьи 146 Налогового кодекса Республики Узбекистан (Ведомости палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 2007 г., приложение 1 к № 12)»

Временные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход.

При наступлении периода времени, в течение которого происходит снижение налога на соответствующую сумму расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» и кредиту счета 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам». Таким образом, сальдо по дебету счета 0950 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» показывает долгосрочную часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в будущих периодах общую сумму налога к оплате в бюджет.

82. На счете 0960 «Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» учитываются долгосрочные отсроченные расходы предприятия по дисконтам (скидкам) облигаций, которые распределяются на расходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом (эмитентом) облигаций. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 0960 «Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» и счета учета денежных средств на полученную сумму и кредиту счета 7830 «Облигации к оплате». При списании текущей части долгосрочных отсроченных расходов по дисконтам (скидкам) кредитуется счет 0960 «Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» в корреспонденции со счетом 3220 «Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)».

83. На счете 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы» учитываются прочие отсроченные расходы, не указанные на счетах 0950 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» и 0960 «Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)». Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на затраты производства, расходы периода и расходы по финансовой деятельности, регулируются законодательством. При этом долгосрочная часть прочих отсроченных расходов отражается по дебету счетов 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы», текущая часть по дебету счета 3290 «Прочие отсроченные расходы».

Аналитический учет по счету 0990 «Долгосрочные отсроченные расходы» ведется по каждому выданному авансу в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

84. Корреспонденция по счетам учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов (0900)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

ВТОРАЯ ЧАСТЬ. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Раздел II. Товарно-материальные запасы

85. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

а) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг;

б) незавершенного производства, выполнения работ и оказания услуг;

в) готовой продукции;

г) товаров, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности предприятия.

86. При организации учета товарно-материальных запасов необходимо обратить внимание на их структуру, состояние, движение, количество, приобретение, порядок переоценки и т. п. Данные учета должны содержать информацию по изысканию резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования материальных ценностей, снижения норм расходов, надлежащего хранения и их сохранности.

87. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

1000 — Счета учета материалов;

1100 — Счета учета животных на выращивании и откорме;

1500 — Счета учета заготовления и приобретения материалов;

1600 — Счета учета отклонений в стоимости материалов;

2000 — Счета учета основного производства;

2100 — Счета учета полуфабрикатов собственного производства;

2300 — Счета учета вспомогательных производств;

2500 — Счета учета общепроизводственных расходов;

2600 — Счета учета брака в производстве;

2700 — Счета учета обслуживающих хозяйств;

2800 — Счета учета готовой продукции;

2900 — Счета учета товаров.

88. Порядок отнесения активов к товарно-материальным запасам и основные положения их учета регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 4) «Товарно-материальные запасы», утвержденным приказом министра финансов Республики Узбекистан от 15 июня 2006 года № 52 (рег. № 1595 от 17 июля 2006 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2006 г., № 28-29, ст. 282).

§ 1. Счета учета материалов (1000)

89. Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, конструкций, деталей, тарных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т. п. ценностей осуществляется на следующих счетах:

1010 «Сырье и материалы»;

1020 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

1030 «Топливо»;

1040 «Запасные части»;

1050 «Строительные материалы»;

1060 «Тара и тарные материалы»;

1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

1090 «Прочие материалы».

90. Материалы учитываются на счетах учета материалов по низшей из двух оценок — по фактической себестоимости (цене приобретения или производственной себестоимости) или по рыночной цене (чистой стоимости реализации).

91. В необходимых случаях (при большой номенклатуре используемых материалов, интенсивном движении материалов внутри предприятия, в сельскохозяйственном производстве и др.) учет материалов может вестись по учетным ценам. В качестве учетных цен применяются плановая себестоимость, средние покупные цены, оптовые и др. При учете материалов по учетным ценам ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Отклонения учитываются на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов».

92. На счете 1010 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение:

а) сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу, или являющихся необходимым компонентом при ее изготовлении (выпуске);

б) вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу;

в) сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т. п;

г) кормов и подстилок. Корма и подстилки собственного производства в течение года отражаются по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

93. На счете 1020 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, строительных деталей и конструкций, приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Научно-исследовательские и конструкторские предприятия, приобретающие со стороны комплектующие изделия, специальное оборудование, инструменты, приспособления, приборы и т. п., необходимые для проведения научных и экспериментальных работ по научно-исследовательской или конструкторской теме, учитывают эти ценности на счете 1020 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

94. На счете 1030 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов, горюче-смазочных материалов (ГСМ) (нефть, бензин, керосин, дизельное топливо, масла и т. п.), твердого топлива (уголь, дрова и т. д.) и газообразного топлива (газ и газолин), а также отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо. При использовании талонов на ГСМ учет их ведется также на счете 1030 «Топливо».

95. На счете 1040 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических сервисных пунктах и ремонтных заводах.

96. На счете 1050 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение строительных материалов, приобретенных со стороны, собственного производства и используемых для производственных нужд; строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также на другие нужды строительства.

97. На счете 1060 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клетка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, самолетов, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на счете 1010 «Сырье и материалы».

98. На счете 1070 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается наличие и движение материалов, переданных для переработки на сторону. При этом затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

99. На счете 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), которые включаются в состав оборотных средств.

На этом счете учитывается имущество, отвечающее одному из следующих критериев:

а) срок службы не более одного года;

б) предметы стоимостью до пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект) независимо от срока службы. Руководитель имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Независимо от срока службы и стоимости в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей включается:

а) специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

б) специальная и санитарная одежда, специальная обувь;

в) постельные принадлежности;

г) канцелярские принадлежности (калькуляторы, настольные приборы и т. д.);

д) кухонный и столовый инвентарь, а также столовое белье;

е) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;

ж) сменное оборудование сроком эксплуатации менее одного года;

з) орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т. п.).

Предприятия могут самостоятельно открыть счета для учета инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей в зависимости от их назначения и роли в финансово-хозяйственной деятельности. Их стоимость может полностью включаться в затраты производства или расходы периода в момент передачи. В целях обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей в дальнейшем их учет будет вестись на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» в разрезе цеховых кладовых и индивидуальных пользователей.

В случае непригодности инвентаря и хозяйственных принадлежностей для дальнейшей эксплуатации (использования) их списание с забалансового счета производится на основании оформленного в установленном порядке акта на списание.

100. На счете 1090 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение материалов, не предусмотренных вышеприведенными счетами. Здесь учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружки, опилки и т. п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные при выбытии основных средств (металлолом, утильсырье, изношенные шины, камеры, утильные резины, отработанные масла, нигролы и т. п.).

101. Сельскохозяйственные предприятия могут открывать дополнительные счета для учета: семян, посадочного материала, компостов (покупных и собственного производства), минеральных удобрений, биологических препаратов, ядохимикатов, медикаментов, химикатов для борьбы с сельскохозяйственными вредителями (в растениеводстве, животноводстве и в подсобном хозяйстве) и др.

102. Поступление материалов может быть отражено (если это предусмотрено учетной политикой предприятия) с использованием счетов 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и 1610 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования этих счетов.

103. Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счетов учета материалов (1000) в корреспонденции со счетами учета затрат.

Реализация материалов на сторону отражается по кредиту счетов учета материалов (1000) и дебету счета 9220 «Выбытие прочих активов».

Аналитический учет по счетам учета материалов (1000) ведется по местам хранения и по отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

104. Корреспонденция по счетам учета материалов (1000)

(таблица пункта 104 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 2. Счета учета животных на выращивании и откорме (1100)

105. Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме, в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации, осуществляется на следующих счетах:

1110 «Животные на выращивании»;

1120 «Животные на откорме».

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 2010 «Основное производство» (если животноводство является основным видом деятельности) или 2700 «Обслуживающие хозяйства».

106. Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 1120 «Животные на откорме» с кредита счета 9210 «Выбытие основных средств» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученной выбраковки).

107. Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 1110 «Животные на выращивании» и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

108. Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счетов 1110 «Животные на выращивании», 1120 «Животные на откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце года по указанным счетам производится запись, корректирующая стоимость привеса или прироста животных, принятых на учет в течение года, по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

109. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 1110 «Животные на выращивании» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада». Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 0170 «Рабочий и продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 1110 «Животные на выращивании», в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного стада, отражается по кредиту счетов 1110 «Животные на выращивании», 1120 «Животные на откорме» и дебету счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции» с одновременным отражением по кредиту счета 9010 «Доходы от реализации готовой продукции» сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя, в корреспонденции с дебетом счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

110. Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счетов 1110 «Животные на выращивании», 1120 «Животные на откорме» и дебету счета 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынуждено забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счетов 1110 «Животные на выращивании», 1120 «Животные на откорме» непосредственно в дебет счета 9720 «Чрезвычайные убытки».

Аналитический учет по счетам 1110 «Животные на выращивании», 1120 «Животные на откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

111. Корреспонденция по счетам учета животных на выращивании и откорме (1100).

(таблица пункта 111 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 3. Счета учета заготовления и приобретения материалов (1500)

112. Обобщение информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам, осуществляется на счете 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

113. В дебет счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» относится учетная цена материальных ценностей. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и т. д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей относится стоимость приобретенных материальных ценностей исчисленной фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Сумма разницы между фактической себестоимостью материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам списывается со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 1610 «Отклонение в стоимости материалов».

Остаток на конец месяца по счету 1510 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие заготовленных и приобретенных материалов, а также находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад).

114. Корреспонденция по счетам учета заготовления и приобретения материалов (1500)

§ 4. Счета учета отклонений в стоимости материалов (1600)

115. Обобщение информации о разнице в фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей и учетных ценах осуществляется на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов».

Сумма разницы в фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 1610 «Отклонения в стоимости материалов» со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

Накопленные на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов» разницы в фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей и учетных ценах списываются в дебет счетов учета затрат на производство, расходы периода или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материалов.

Аналитический учет по счету 1610 «Отклонения в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей.

116. Корреспонденция по счетам учета отклонения в стоимости материалов (1600)

§ 5. Счета учета основного производства (2000)

117. Обобщение информации о затратах основного производства, продукция (работы, услуги) которого является основным видом деятельности предприятия, осуществляется на счете 2010 «Основное производство».

118. Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной (арендная, абонентная оплата и т. п.) или последующей (оплата за перерасход подотчетных сумм и др.).

119. По дебету счета 2010 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредитов счетов учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредита счета 2310 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 2010 «Основное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы».

Потери от брака списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счета 2010 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы могут списываться со счета 2010 «Основное производство» в дебет счета 2810 «Готовая продукция на складе», 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

Остаток по счету 2010 «Основное производство» на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 2010 «Основное производство» ведется также по подразделениям предприятия.

120. Корреспонденция по счетам учета основного производства (2000)

(таблица пункта 120 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 6. Счета учета полуфабрикатов собственного производства (2100)

121. Обобщение информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет, осуществляется на счете 2110 «Полуфабрикаты собственного производства».

На этом счете могут быть отражены такие полуфабрикаты, изготовленные предприятием (при полном цикле производства) как: чугун предельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резинотехнической промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.

На других предприятиях указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 2010 «Основное производство».

По дебету счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» и реализованных другим предприятиям в корреспонденции со счетом 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Аналитический учет по счету 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.)

122. Корреспонденция по счетам учета полуфабрикатов собственного производства (2100)

§ 7. Счета учета вспомогательных производств (2300)

123. Обобщение информации о затратах производств, которые являются вспомогательными и обслуживающими для основного производства или основной деятельности предприятия, осуществляется на счете 2310 «Вспомогательное производство».

124. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

а) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром и др.);

б) транспортное обслуживание;

в) ремонт основных средств;

г) изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

д) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

е) лесозаготовки и лесопиление;

ж) засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях).

Кроме этого, на этих счетах могут быть отражены затраты научно-исследовательских и опытно-конструкторских подразделений, состоящих на балансе предприятия.

125. По дебету счетов 2310 «Вспомогательное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению износа основных средств, амортизации нематериальных активов и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательных производств могут учитываться непосредственно на счете 2310 «Вспомогательное производство».

Потери от брака списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счета 2310 «Вспомогательное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 2310 «Вспомогательное производство» в корреспонденции со счетами 2010 «Основное производство», 2510 «Общепроизводственные расходы», 2810 «Готовая продукция на складе», 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг», 9420 «Административные расходы» и др.

Аналитический учет на счете 2310 «Вспомогательное производство» ведется по элементам и статьям затрат и по видам продукции.

Остаток на счете 2310 «Вспомогательное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

126. Корреспонденция по счетам учета вспомогательных производств (2300)

(таблица пункта 126 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 8. Счета учета общепроизводственных расходов (2500)

127. Обобщение информации об общепроизводственных расходах предприятия осуществляется на счете 2510 «Общепроизводственные расходы».

128. На этом счете учитываются расходы общепроизводственного характера, в том числе:

а) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

б) амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

в) затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

г) расходы по страхованию производственного имущества;

д) расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

е) арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

ж) оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

з) другие расходы производственного характера.

129. Общепроизводственные расходы отражаются на дебете счета учета общепроизводственных расходов, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими. Расходы, учтенные на счете учета общепроизводственных расходов, списываются в дебет счетов 2010 «Основное производство» и 2310 «Вспомогательное производство».

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета определяется в учетной политике предприятия.

Аналитический учет по счету учета общепроизводственных расходов (2500) ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

130. Корреспонденция по счету учета общепроизводственных расходов (2500)

(таблица пункта 130 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 9. Счета учета брака в производстве (2600)

131. Обобщение информации о потерях от брака в производстве осуществляется на счете 2610 «Брак в производстве».

По дебету счета 2610 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному браку, а также затраты на гарантийный ремонт.

По кредиту счета 2610 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве (2600) ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам брака.

132. Корреспонденция по счетам учета брака в производстве (2600)

(таблица пункта 132 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 10. Счета учета обслуживающих хозяйств (2700)

133. Обобщение информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими хозяйствами, осуществляется на счете 2710 «Обслуживающие хозяйства».

Под обслуживающими хозяйствами предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью данного предприятия. В частности, на данном счете отражаются затраты на содержание объектов здравоохранения, детских садов, объектов жилищно-коммунального хозяйства, культуры и спорта, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, научно-исследовательских и конструкторских обособленных подразделений, находящихся на балансе предприятия.

134. По дебету счета 2710 «Обслуживающие хозяйства» отражаются расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающих хозяйств. Расходы списываются в дебет счета 2710 «Обслуживающие хозяйства» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По кредиту счета 2710 «Обслуживающие хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающих хозяйств. Эти суммы отражаются по кредиту счета 2710 «Обслуживающие хозяйства» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов и т. д.

Остаток по счету 2710 «Обслуживающие хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 2710 «Обслуживающие хозяйства» ведется по каждому обслуживающему хозяйству и по элементам, статьям затрат, и по видам продукции.

135. Корреспонденция по счетам учета обслуживающие хозяйства (2700)

(таблица пункта 135 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 11. Счета учета готовой продукции (2800)

136. Обобщение информации о наличии и движении готовой продукции осуществляется на следующих счетах:

2810 «Готовая продукция на складе»;

2820 «Готовая продукция на выставке»;

2830 «Готовая продукция, переданная на комиссию».

137. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счетах учета готовой продукции (2800) не отражается. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на счет 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства.

138. На счете 2810 «Готовая продукция на складе» учитывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости. На данном счете также учитывается себестоимость объектов строительства, предназначенных для реализации. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по прогнозируемой себестоимости, исходя из бизнес-планов. Разница между фактической и прогнозируемой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 «Готовая продукция на складе» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Отгруженная покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации с кредита счета 2810 «Готовая продукция на складе» в дебет счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

При учете готовой продукции на счете 2810 «Готовая продукция на складе» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 2810 «Готовая продукция на складе» суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяются по проценту, исчисленному исходя из соотношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода, и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 2810 «Готовая продукция на складе» и дебету соответствующих счетов дополнительной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

139. На счете 2820 «Готовая продукция на выставке» учитывается по фактической производственной себестоимости готовая продукция, предназначенная для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2820 «Готовая продукция на выставке» и в кредит счета 2810 «Готовая продукция на складе». Ответственность за готовую продукцию временно переходит от одного материально-ответственного лица к другому. Если готовая продукция, выставленная на выставках, ярмарках и т. п. реализуется, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 «Готовая продукция на складе».

140. На счете 2830 «Готовая продукция, переданная на комиссию» отражается отгруженная готовая продукция по договорам комиссии и консигнации.

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и консигнационных условиях, списывается со счета 2810 «Готовая продукция на складе» в дебет счета 2830 «Готовая продукция, переданная на комиссию». При реализации готовой продукции, переданной на условиях комиссии и консигнации, производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 «Готовая продукция на складе».

Аналитический учет по счетам 2810 «Готовая продукция на складе», 2820 «Готовая продукция на выставке», 2830 «Готовая продукция, переданная на комиссию» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам) и по местам хранения готовой продукции.

141. Корреспонденция по счетам учета готовой продукции (2800)

(таблица пункта 141 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 12. Счета учета товаров (2900)

142. Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи и предметов проката, осуществляется на следующих счетах:

2910 «Товары на складах»;

2920 «Товары в розничной торговле»;

2930 «Товары на выставке»;

2940 «Предметы проката»;

2950 «Тара под товаром и порожняя»;

2960 «Товары, переданные на комиссию»;

2970 «Товары в пути»;

2980 «Торговая наценка»;

2990 «Прочие товары».

143. На промышленных и других производственных предприятиях счета учета товаров применяются в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи.

144. Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счетах учета товаров учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на соответствующих счетах учета основных средств или материалов.

145. На счете 2910 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах и т. п. по покупной стоимости.

Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 2910 «Товары на складах» вместе с расходами, связанными с приобретением товаров.

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Реализованные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 2910 «Товары на складах» в дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров».

146. На счете 2920 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же счете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания. При реализации товаров в розничной торговле производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2910 «Товары на складах».

147. На счете 2930 «Товары на выставке» учитываются товары, предназначенные для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2930 «Товары на выставке» и кредит счета 2910 «Товары на складах» или 2920 «Товары в розничной торговле». Ответственность за товары временно переходит от одного материально-ответственного лица к другому. Если товары, выставленные на выставках, ярмарках и т. п. реализуются, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2910 «Товары на складах».

148. На счете 2940 «Предметы проката» учитывается наличие и движение предметов, предназначенных для выдачи напрокат (в аренду).

149. На счете 2950 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 9390 «Прочие операционные доходы» или на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

150. На счете 2960 «Товары, переданные на комиссию» учитываются товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии и консигнации.

151. На счете 2970 «Товары в пути» учитываются товары, оставшиеся на конец отчетного периода в пути (не прибывшие на склад).

152. Счет 2980 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары в розничной торговле и общественного питания, если товары учитываются по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых наценок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах и на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Кредитуется счет 2980 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых наценок, а дебетуется на суммы торговых наценок по товарам, реализованным, отпущенным, или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. д. Суммы торговых наценок в части, приходящейся на реализованные товары, отражается по дебету счета 2980 «Торговая наценка» и кредиту счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров». Суммы торговых наценок в части, приходящейся на остаток нереализованных товаров, уточняются на основании инвентаризационных описей, путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма наценки на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из соотношения суммы наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 2980 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 2980 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

153. На счете 2990 «Прочие товары» учитываются товары, не отраженные в счетах 2910-2970.

Аналитический учет по счетам учета товаров (2900) ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам) и по местам хранения товаров.

154. Корреспонденция по счетам учета товаров (2900)

(таблица пункта 154 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

Раздел III. Расходы будущих периодов и отсроченные расходы — текущая часть

§ 1. Счета учета расходов будущих периодов (3100)

155. Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам по текущей части, осуществляется на следующих счетах:

3110 «Предоплаченная оперативнаяаренда»;

3120 «Предоплаченные услуги»;

3190 «Прочие расходы будущих периодов».

156. На этих счетах могут быть отражены расходы, связанные с:

а) предоплатой всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;

б) оплатой годового страхования имущества;

в) взносом платы по оперативной аренде за последующие периоды и другие расходы, которые могут быть отнесены на затраты в будущем.

157. Учтенные расходы на счетах учета расходов будущих периодов (3100) списываются в дебет счетов учета затрат. Списание расходов будущих периодов на текущие расходы производится равномерно в течение установленного срока или пропорционально объему или количеству выпушенной продукции.

158. На счете 3110 (Предоплаченная оперативная аренда) — учитывается плата по оперативной аренде, уплаченная в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, например, в начале года предприятие оплатило арендную плату за год вперед.

159. На счете 3120 «Предоплаченные услуги» учитываются предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы по подписке и другие.

160. На счете 3190 «Прочие расходы будущих периодов» учитываются прочие расходы будущих периодов, не учтенные на счетах 3110 «Предоплаченная оперативная аренда» и 3120 «Предоплаченные услуги».

Аналитический учет по счетам учета расходов будущих периодов (3100) ведется по счетам, статьям и по объектам (направлениям) расходов.

161. Корреспонденция по счетам учета расходов будущих периодов (3100)

§ 2. Счета учета отсроченных расходов (3200)

162. Обобщение информации по текущей части отсроченных налогов на прибыль по временным разницам и отсроченных расходов осуществляется на следующих счетах:

3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам»;

3220 «Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)»;

3290 «Прочие отсроченные расходы».

163. На счете 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» учитывается текущая часть отсроченного налога на прибыль по временным разницам.

Начисление налога, относящееся к временным разницам, отражается в общей сумме по кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» и по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» в текущей части.

Перенос соответствующей части отсроченного налога с долгосрочной части в текущую отражается по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» и кредиту счета 0950 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам».

При наступлении периода времени, в котором происходит снижение налога на соответствующую сумму отсроченных расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и кредиту счета 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам». Таким образом, сальдо по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» показывает текущую часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в текущем отчетном периоде общую сумму налога к оплате в бюджет.

164. Счет 3220 «Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» отражает текущую часть долгосрочных отсроченных расходов предприятия по дисконтам (скидкам) на облигации, которые распределяются на расходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом (эмитентом) облигаций. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 3220 «Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» или 0950 «Долгосрочные отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» на сумму дисконта (скидки) и счета учета денежных средств на полученную сумму и кредиту счета 6830 «Облигации к оплате» или 7830 «Облигации к оплате». При начислении текущих дисконтов (скидок) по облигациям дебетуется счет 9610 «Расходы в виде процентов» и кредитуется счет 3220 «Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)».

165. К текущей части прочих отсроченных расходов относятся те расходы, долгосрочная часть которых учитывается на счете 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы» и которые не предусмотрены к учету на счетах учета расходов будущих периодов (3100). Например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, рекультивацией земель и т. п.

На дебете счета 3290 «Прочие отсроченные расходы» учитываются прочие отсроченные расходы в корреспонденции со счетом 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы». При наступлении периода времени, в котором эти расходы относятся к текущим затратам, они с кредита счета 3290 «Прочие отсроченные расходы» переносятся в дебет соответствующих счетов учета этих затрат.

Аналитический учет по счетам 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам», 3220 «Отсроченные расходы по дисконтам (скидкам)» и 3290 «Прочие отсроченные расходы» ведется по каждому виду отсроченных расходов, по каждому периоду и срокам списания.

166. Корреспонденция по счетам учета отсроченных расходов (3200)

Раздел IV. Счета к получению — текущая часть

167. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:

а) счетах к получению от покупателей и заказчиков;

б) полученных векселях;

в) счетах к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

г) выданных авансов, различным юридическим и физическим лицам;

д) задолженности персонала, учредителей и разных дебиторов.

168. Счета к получению в иностранной валюте учитываются в сумах, путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы от ежемесячной переоценки дебиторской задолженности на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка Республики Узбекистан относятся на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» (при положительной курсовой разнице) или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» (при отрицательной курсовой разнице).

169. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

4000 — Счета к получению;

4100 — Счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

4200 — Счета учета авансов, выданных персоналу;

4300 — Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

4400 — Счета учета авансовых платежей в бюджет;

4500 — Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию;

4600 — Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

4700 — Счета учета задолженности персонала по прочим операциям;

4800 — Счета учета задолженности разных дебиторов;

4900 — Счета учета резерва по сомнительным долгам.

§ 1. Счета к получению (4000)

170. Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

4020 «Векселя полученные».

171. На счете 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

172. На счете 4020 «Векселя полученные» учитывается дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

При предъявлении претензии по не оплаченным векселям в срок стоимость векселя списывается с кредита счета 4020 «Векселя полученные» в дебет счета 4860 «Счета к получению по претензиям».

173. Счета к получению (4000) дебетуются в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000), счетами учета выбытия основных средств и других активов (9200) и прочих доходов от основной деятельности (9300) на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Счета к получению (4000) кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т. п.

Аналитический учет по счетам к получению (4000) ведется по каждому покупателю (заказчику).

174. Корреспонденция по счетам к получению (4000)

§ 2. Счета к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4100)

175. Обобщение информации о расчетах с обособленными подразделениями, дочерними и зависимыми хозяйственными обществами по дебиторской задолженности за продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах:

4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»;

4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ».

176. На счете 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений» учитывается дебиторская задолженность обособленных подразделений (филиалы, представительства), включаемых в общий баланс предприятия (внутрихозяйственные или внутрибалансовые расчеты). На этом счете учитываются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, выплате заработной платы работникам подразделений и другим текущим операциям.

Основными документами для осуществления расчетов являются учредительные договоры, договоры намерений, решение учредителей об организации этих обособленных подразделений, решение о передаче имущества и другие.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается предприятиями со счетов учета основных средств (0100), нематериальных активов (0400), оборудования к установке (0700), материалов (1000), готовой продукции (2800), товаров (2900) и др. в дебет счета 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений».

177. На счете 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ» учитывается дебиторская задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ (межбалансовые или внутриведомственные расчеты). На этом счете учитываются расчеты по реализации продукции, товаров, работ, услуг и другим текущим операциям.

Аналитический учет по счетам 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений» и 4120 «Счета к получению от дочерних и зависимых хозяйственных обществ» ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

178. Корреспонденция по счетам к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ (4100)

§ 3. Счета учета авансов, выданных персоналу (4200)

179. Обобщение информации о расчетах по авансам, выданным персоналу предприятия по оплате труда, в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, осуществляется на следующих счетах:

4210 «Авансы, выданные по оплате труда»;

4220 «Авансы, выданные на служебные командировки»;

4230 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы»;

4290 «Прочие авансы, выданные персоналу».

180. На выданные суммы в подотчет счета учета авансов, выданных персоналу (4200), дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в частности со счетом 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5020 «Денежные средства в иностранной валюте». Счета учета авансов, выданных персоналу (4200), кредитуются в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами, в зависимости от характера произведенных расходов.

Авансы, не использованные полностью (например, на служебные командировки) должны быть возвращены в кассу предприятия и отражены по кредиту счета учета авансов, выданных персоналу (4200), и дебету счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

181. На счете 4210 «Авансы, выданные по оплате труда» учитываются расчеты по любым видам авансов по оплате труда работников предприятия. Выдача авансов в счет будущей заработной платы производится по заявлению работников с указанием причин. Кроме того, на этом счете учитываются ежемесячные авансы по заработной плате, которые в конце месяца отражаются следующей проводкой: дебет счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 4210 «Авансы, выданные по оплате труда».

182. На счете 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки» учитываются авансы, выданные работникам предприятия на служебные командировки. Работнику, командированному за рубеж, выдается аванс в иностранной валюте в соответствии с Положением о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. № 2730 от 19 ноября 2015 года). Эта валюта в день выдачи аванса переводится по курсу Центрального банка Республики Узбекистан в сумы и учитывается в сумах. Отдельно ведется учет иностранной валюты, выданной и израсходованной на служебные командировки.

Аванс на служебные командировки выдается на основании приказа о командировке, расчета суммы аванса с указанием стоимости билетов, суточных, расходов на проживание и др.

183. На счете 4230 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы» учитываются авансы, выданные на покупку разного мелкого инвентаря и принадлежностей для общехозяйственных нужд за наличный расчет, а также с использованием корпоративных банковских карт. Оценка и оприходование товарно-материальных ценностей осуществляется согласно соответствующим подтверждающим документам.

184. На счете 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу» учитываются прочие авансы, выданные персоналу предприятия, не отраженные на счетах 4210-4230.

Аналитический учет по счетам учета авансов, выданных персоналу (4200), ведется по каждому выданному авансу.

185. Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных персоналу (4200)

(таблица пункта 185 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 4. Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300)

186. Обобщение информации о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов и других активов, а также под выполнение работ и оказание услуг осуществляется на следующих счетах:

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ»;

4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы»;

4330 «Прочие авансы выданные».

187. Сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности товаров, работ и услуг, отражается по дебету счетов 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ», 4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы», 4330 «Прочие авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аванс поставщикам и подрядчикам выдается на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием. В отдельных случаях может быть акт о частичном выполнении работ. При этом в платежных поручениях показывается частичная оплата или проценты предоплаты.

Аналитический учет по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300), ведется по каждому дебитору.

188. Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300)

§ 5. Счета учета авансовых платежей в бюджет (4400)

189. Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансах по налогам и другим обязательным платежам осуществляется на счете 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)».

190. На счете 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным товарно-материальным запасам. Списание сумм налогов отражается по кредиту счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете платежей в бюджет делается проводка по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» и кредиту счетов учета авансовых платежей в бюджет (4400).

191. Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в бюджет (4400)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 6. Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию (4500)

192. Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансах по обязательным платежам в государственные целевые фонды и по страхованию осуществляется на следующих счетах:

4510 «Авансовые платежи по страхованию»;

4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды».

193. На счете 4510 «Авансовые платежи по страхованию» учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи по страхованию.

194. На счете 4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды» учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи во внебюджетный Пенсионный, Дорожный и прочие государственные целевые фонды.

При перечислении авансовых платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и страхованию (4500) с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете обязательных платежей делается проводка по дебету счета 6510 «Платежи по страхованию», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» и кредиту счетов учета авансовых платежей в государственные фонды и по страхованию (4500).

195. Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию (4500)

§ 7. Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (4600)

196. Обобщение информации о задолженности учредителей предприятия (акционеров акционерного общества, участников товарищества и т. п.) по вкладам в уставный капитал предприятия осуществляется на счете 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

197. При создании предприятия по дебету счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета уставного капитала (8300) принимается на учет сумма задолженности учредителей или лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляются записями по кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и другие.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет оплаты акций, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

Аналитический учет по счету 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» ведется по каждому учредителю (кроме акций на предъявителя).

198. Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (4600)

§ 8. Счета учета задолженности персонала по прочим операциям (4700)

199. Обобщение информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на следующих счетах:

4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»;

4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;

4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4790 «Прочая задолженность персонала».

200. На счете 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, предоставленные в кредит.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, могут за счет кредита банка возмещать торговым предприятиям суммы стоимости товара. При оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» в корреспонденции со счетом 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7810 «Долгосрочные банковские кредиты». По мере удержания с заработной платы работников очередных платежей предприятия дебетуют счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит», после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 5110 «Расчетный счет» в дебет счетов 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть».

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом учета задолженности разным кредиторам (6900) (по лицевым счетам торговых предприятий). По мере перечисления удержанных сумм торговым предприятиям дебетуются счета учета задолженности разным кредиторам (6900) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

201. На счете 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным займам (например, на индивидуальное жилищное строительство и другие).

По дебету счета 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если средства выданы работнику непосредственно банком за счет предоставленного кредита предприятию (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» производится в корреспонденции со счетами 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7810 «Долгосрочные банковские кредиты».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, кредитуется счет 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» в корреспонденции со счетами 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5110 «Расчетный счет», 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежей).

Погашение кредитов банка отражается по дебету счетов 6810 «Краткосрочные банковские кредиты», 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены причитающиеся банку суммы.

202. На счете 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных запасов и др.

По кредиту счета 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств — на сумму внесенных платежей и счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму удержаний из заработной платы для возмещения материального ущерба.

203. На счете 4790 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, не отраженные в счетах 4710-4730.

Аналитический учет по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700) ведется по каждому работнику предприятия.

204. Корреспонденция по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700)

§ 9. Счета учета задолженности разных дебиторов (4800)

205. Обобщение информации о расчетах по различным операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к вышеуказанным счетам к получению, в том числе, проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по финансовой аренде, счета к получению по претензиям и другие, осуществляется на следующих счетах:

4810 «Текущие платежи к получению по финансовой аренде»;

4820 «Платежи к получению по оперативной аренде»;

4830 «Проценты к получению»;

4840 «Дивиденды к получению»;

4850 «Роялти к получению»;

4860 «Счета к получению по претензиям»;

4890 «Задолженность прочих дебиторов».

206. На счете 4810 «Текущие платежи к получению по финансовой аренде» учитывается текущая часть арендной платы к получению по финансовой аренде согласно договору. Поступление текущей части арендной платы отражается по кредиту счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовой аренде» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

207. На счете 4820 «Платежи к получению по оперативной аренде» учитывается арендная плата к получению согласно арендному договору. При начислении арендной платы дебетуется счет 4820 «Платежи к получению по оперативной аренде» в корреспонденции со счетом 9350 «Доход от оперативной аренды». Поступление арендной платы отражается по кредиту счета 4820 «Платежи к получению по оперативной аренде» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

208. На счете 4830 «Проценты к получению» учитываются начисление процентов и их получение. Просроченные проценты учитываются отдельно и по ним начисляется пеня согласно договору.

209. На счете 4840 «Дивиденды к получению» учитываются расчеты по начислению дивидендов по ценным бумагам.

210. На счете 4850 «Роялти к получению» учитывается начисление роялти и их получение.

211. По дебету счета 4860 «Счета к получению по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, в том числе:

а) к поставщикам, подрядчикам и транспортным предприятиям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами или предусмотренных в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетами к оплате поставщикам и подрядчикам или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были произведены;

б) к поставщикам, транспортным и другим предприятиям за недостачи груза в корреспонденции со счетами учета обязательств;

в) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в корреспонденции со счетами учета затрат;

г) к банкам по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов предприятия, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

д) по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных экономическим судом (суммы предъявленных претензий по штрафам, пени, неустойкам, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) в корреспонденции со счетом 9330 «Взысканные пени, штрафы, неустойки».

212. Счет 4860 «Счета к получению по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по кредиту счета 4860 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счету 4860 «Счета к получению по претензиям» ведется по отдельным претензиям.

213. На счете 4890 «Задолженность прочих дебиторов» учитываются расчеты, не учтенные вышеупомянутыми счетами.

Аналитический учет организуется по каждому дебитору отдельно.

214. Корреспонденция по счетам учета задолженности разных дебиторов (4800)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 10. Счета учета резерва по сомнительным долгам (4900)

215. Обобщение информации о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

216. Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с юридическими и физическими лицами подлежат резервированию и отнесению на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к получению). Присоединение неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, отражается по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Аналитический учет по счету 4910 «Резерв по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу и срокам, на который создан резерв.

217. Корреспонденция по счетам учета резерва по сомнительным долгам (4900)

Раздел V. Денежные средства, краткосрочные инвестиции и прочие текущие активы

218. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на счетах в банках на территории Республики Узбекистан и за рубежом, денежных эквивалентов, краткосрочных вложений в ценные бумаги, а также недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов.

219. Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в национальной валюте — в сумах, путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы от ежемесячной переоценки остатков денежных средств на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка Республики Узбекистан относятся на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» (при положительной курсовой разнице) или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» (при отрицательной курсовой разнице).

220. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

5000 Счета учета денежных средств в кассе;

5100 Счета учета денежных средств на расчетном счете;

5200 Счета учета денежных средств в иностранной валюте;

5500 Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке;

5600 Счета учета денежных эквивалентов;

5700 Счета учета денежных средств (переводов) в пути;

5800 Счета учета краткосрочных инвестиций;

5900 Счета учета недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов.

§ 1. Счета учета денежных средств в кассе (5000)

221. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия осуществляется на счетах:

5010 «Денежные средства в национальной валюте»;

5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) могут быть открыты такие счета, как: «Касса предприятия» и «Операционная касса».

По дебету счетов учета денежных средств в кассе (5000) отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту отражается выплата денежных средств из кассы предприятия и сдача сверхлимитных денег в банк.

222. Корреспонденция по счетам учета денежных средств в кассе (5000)

(таблица пункта 222 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 2. Счета учета денежных средств на расчетном счете (5100)

223. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия в банке осуществляется на счете 5110 «Расчетный счет».

224. По дебету счета 5110 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 5110 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия, обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются в корреспонденции со счетами 4860 «Счета к получению по претензиям» или 6960 «Счета к оплате по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежных и расчетных документов.

Аналитический учет по счетам учета денежных средств на расчетном счете (5100) ведется по каждому счету, открытому в банках для хранения денежных средств в национальной валюте.

225. Корреспонденция по счетам учета денежных средств на расчетном счете (5100)

(таблица пункта 225 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 3. Счета учета денежных средств в иностранной валюте (5200)

226. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на счетах в иностранной валюте в банках на территории Республики Узбекистан и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

5210 «Валютные счета внутри страны»;

5220 «Валютные счета за рубежом».

227. По дебету счетов 5210 «Валютные счета внутри страны» и 5220 «Валютные счета за рубежом» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту — списание денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов, обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются в корреспонденции со счетами 4860 «Счета к получению по претензиям» или 6960 «Счета к оплате по претензиям».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежных и расчетных документов.

Аналитический учет по счетам учета денежных средств в иностранной валюте (5200) ведется по каждому счету, открытому в банках для хранения денежных средств в иностранных валютах.

228. Корреспонденция по счетам учета денежных средств в иностранной валюте (5200)

§ 4. Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500)

229. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении денежных средств целевого финансирования (поступлений) в той части, которая подлежит обособленному хранению, осуществляется на следующих счетах:

5510 «Аккредитивы»;

5520 «Чековые книжки»;

5530 «Прочие специальные счета».

230. На счете 5510 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 5510 «Аккредитивы» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом» и др.

Принятые на учет средства в аккредитивах по счету 5510 «Аккредитивы» списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), в дебет счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 5510 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом» и др.

Аналитический учет по счету 5510 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

231. На счете 5520 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 «Чековые книжки» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом», 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и др. По мере оплаты выданных предприятием чеков сумма списывается с кредита счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетами учета задолженности и затрат. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5520 «Чековые книжки», и сальдо по счету 5520 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискам банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом».

Контроль за движением средств на чековых книжках, выданных подотчетным лицам для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по счету 5520 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

232. На счете 5530 «Прочие специальные счета» учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений), в том числе, денежных средств, поступивших на содержание социальных объектов (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т. д.

Обособленные подразделения предприятия, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном счете движение указанных средств.

Построение аналитического учета по счету 5530 «Прочие специальные счета» должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в прочих специальных счетах на территории Республики Узбекистан и за рубежом.

233. Корреспонденция по счетам учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500)

§ 5. Счета учета денежных эквивалентов (5600)

234. Обобщение информации о наличии и движении денежных эквивалентов (почтовых марок и др.), находящихся в кассе предприятия, осуществляется на счете 5610 «Денежные эквиваленты (по видам)».

На счете 5610 «Денежные эквиваленты (по видам)» учитываются марки, билеты и прочие денежные эквиваленты по номинальной стоимости. По дебету счета 5610 «Денежные эквиваленты (по видам)» отражается приобретение денежных эквивалентов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по кредиту расходование в корреспонденции со счетами учета затрат.

Аналитический учет по счетам учета денежных эквивалентов (5600) ведется по их видам.

235. Корреспонденция по счетам учета денежных эквивалентов (5600)

§ 6. Счета учета денежных средств (переводов) в пути (5700)

236. Обобщение информации о денежных средствах, находящихся в пути (выручка от реализации продукции наличными и денежных переводов), осуществляется на счете 5710 «Денежные средства (переводы) в пути».

237. На счете 5710 «Денежные средства (переводы) в пути» учитываются денежные средства (выручка от реализации, сданная инкассаторам, денежные переводы), которые выбыли из места хранения, но еще не поступили по месту назначения.

Этот счет является транзитным и выполняет функции связывающего звена для установления непрерывного контроля над движением средств.

По дебету счета 5710 «Денежные средства (переводы) в пути» отражается сдача денег инкассаторам в корреспонденции со счетами учета денежных средств в кассах. После зачисления денежных средств счет 5710 «Денежные средства (переводы) в пути» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет счета учета денежных средств (переводов) в пути (5700) ведется по их видам.

238. Корреспонденция по счетам учета денежных средств (переводов) в пути (5700)

(таблица пункта 238 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 7. Счета учета краткосрочных инвестиций (5800)

239. Обобщение информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) инвестиций (вложений) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных займов, займы, предоставленные другим предприятиям и т. п. осуществляется на следующих счетах:

5810 «Ценные бумаги»;

5830 «Краткосрочные займы выданные»;

5890 «Прочие текущие инвестиции».

240. На счете 5810 «Ценные бумаги» учитываются наличие и движение краткосрочных инвестиций в акции, процентные облигации государственных займов и другие ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 5810 «Ценные бумаги» по покупной стоимости.

Приобретение предприятием акций, облигаций и других ценных бумаг проводится по дебету счета 5810 «Ценные бумаги» и кредиту счета учета денежных средств и других счетов учета реализации материальных и иных ценностей, если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 5810 «Ценные бумаги», соответствовала номинальной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимостью до срока погашения ценных бумаг отражается по дебету (доначисление) или кредиту (списание) счета 5810 «Ценные бумаги» в корреспонденции со счетами 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности» или 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

Погашение облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 5810 «Ценные бумаги», отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 5810 «Ценные бумаги».

241. На счете 5830 «Краткосрочные займы выданные» учитывается движение краткосрочных денежных и иных займов, предоставленных другим предприятиям.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 5830 «Краткосрочные займы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат займа отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 5830 «Краткосрочные займы выданные».

242. На счете 5890 «Прочие текущие инвестиции» учитывается движение средств в сумах и иностранных валютах, вложенных предприятиями в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятием по дебету счета 5890 «Прочие текущие инвестиции» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

Аналитический учет по счетам учета краткосрочных инвестиций (5800) ведется по видам краткосрочных инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, вкладам и т. п.).

243. Корреспонденция по счетам учета краткосрочных инвестиций (5800)

§ 8. Счета учета недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов (5900)

244. Обобщение информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения, реализации и при инвентаризации, а также прочих текущих активов, которые не предусмотрены к учету на вышеприведенных счетах настоящего раздела, но являются собственностью предприятия, осуществляется на следующих счетах:

5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

5920 «Прочие текущие активы».

245. Недостачи и порчи товарно-материальных запасов, основных средств и нематериальных активов отражаются по дебету счета 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета товарно-материальных запасов и счета учета реализации и прочего выбытия основных средств и других активов.

246. По кредиту счета 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

а) недостач ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи и похищенных ценностей при выявлении конкретных виновников — в дебет счетов 4860 «Счета к получению по претензиям», 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

б) недостач ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи и похищенных ценностей при отсутствии конкретных виновников и отказа судов вследствие необоснованности исков — на дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы».

Аналитический учет по счету 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется по их видам.

247. По дебету счета 5920 «Прочие текущие активы» отражаются текущие активы, которые не предусмотрены к учету на вышеприведенных счетах раздела. По кредиту счета 5920 «Прочие текущие активы» отражаются расходования прочих текущих активов.

Аналитический учет по счету 5920 «Прочие текущие активы» ведется по их видам.

248. Корреспонденция по счетам учета недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов (5900)

ТРЕТЬЯ ЧАСТЬ. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Раздел VI. Текущие обязательства

249. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о текущих обязательствах предприятия перед юридическими и физическими лицами.

250. Обязательства в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в сумах, путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерского баланса относятся на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» (при положительной курсовой разнице) или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» (при отрицательной курсовой разнице).

251. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

6000 Счета к оплате поставщикам и подрядчикам;

6100 Счета к оплате обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам;

6200 Счета учета отсроченных обязательств;

6300 Счета учета полученных авансов;

6400 Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам);

6500 Счета учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды;

6600 Счета учета задолженности учредителям;

6700 Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда;

6800 Счета учета краткосрочных кредитов и займов;

6900 Счета учета задолженности разным кредиторам.

§ 1. Счета к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)

252. Обобщение информации о текущих обязательствах поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также полученные услуги по перевозкам, осуществляется на следующих счетах:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

6020 «Векселя выданные».

253. Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные предприятия, когда они являются генеральными подрядчиками (головными предприятиями), обязательства по своим субподрядчикам также отражают на этом счете.

254. Счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЗ и других активов, принятых работ и услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Если поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому поставщику и подрядчику.

255. По кредиту счета 6020 «Векселя выданные» учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ и другие активы, принятые работы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счетов 6020 «Векселя выданные» и 6920 «Начисленные проценты».

Аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей.

256. Корреспонденция по счетам к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)

§ 2. Счета к оплате обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6100)

257. Обобщение информации о текущих обязательствах обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам отражается на следующих счетах:

6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям»;

6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам».

258. На счете 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» учитываются текущие обязательства филиалам и представительствам (внутрибалансовые или внутрихозяйственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» отражаются обязательства по различным видам операций перед обособленными подразделениями в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т. д.

259. На счете 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» учитываются текущие обязательства дочерним и зависимым хозяйственным обществам (межбалансовые или внутриведомственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» отражаются текущие обязательства по различным видам операций с дочерними и зависимыми хозяйственными обществами в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т. д.

Аналитический учет счетов 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям» и 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам» ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

260. Корреспонденция по счетам к оплате обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам (6100)

§ 3. Счета учета отсроченных обязательств (6200)

261. Обобщение информации о текущих отсроченных обязательствах, возникших вследствие временных разниц, осуществляется на следующих счетах:

6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)»;

6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)»;

6230 «Прочие отсроченные доходы»;

6240 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам»;

6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам»;

6290 «Прочие отсроченные обязательства».

262. Счет 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» отражает текущую часть долгосрочных отсроченных доходов предприятия по дисконтам (скидкам) облигаций, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только покупателем облигаций. Покупка облигаций со скидкой отражается по кредиту счета 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» на сумму дисконта и счета учета денежных средств на уплаченную сумму и дебету счета учета краткосрочных инвестиций или счета учета долгосрочных инвестиций. При отнесении текущей части дисконтов (скидок) облигаций на доходы кредитуется счет 9530 «Доходы в виде процентов» и дебетуется счет 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)».

Аналитический учет по счету 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» ведется по каждому виду облигаций и срокам взыскания.

263. Счет 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» отражает текущие отсроченные доходы предприятия по премиям (надбавкам) облигаций, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом облигаций. Продажа облигаций с премией отражается по кредиту счета 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» на сумму премии (надбавки) и счета 6830 «Облигации к оплате» или 7830 «Облигации к оплате» на номинальную стоимость облигаций в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При отнесении текущей части премии (надбавки) облигаций на доходы кредитуется счет 9530 «Доходы в виде процентов» и дебетуется счет 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

Аналитический учет по счету 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» ведется по каждому виду облигаций и срокам погашения.

264. На счете 6230 «Прочие отсроченные доходы» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Отсроченными доходами могут быть: арендная плата, продажа билетов, оплата за подписку на журналы и др. При поступлении денежных средств за еще не доставленные готовую продукцию, товары, не выполненные работы и не оказанные услуги счет 6230 «Прочие отсроченные доходы» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются доходом по мере реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и списываются с дебета счета 6230 «Прочие отсроченные доходы» в кредит счета 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров» и 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг».

Аналитический учет по счету 6230 «Прочие отсроченные доходы» ведется по каждому виду доходов.

265. Счет 6240 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» отражает текущую задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочить по решению уполномоченных правительственных органов в соответствии с законодательством. По кредиту счета 6240 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» учитывается сумма текущих отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета задолженностей по платежам в бюджет (6400), по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500).

Аналитический учет по счету 6240 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей.

266. На счете 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» отражается отсроченная сумма налога на прибыль, возникающая с наличием временных разниц.

Соответствующая текущая часть обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам переносится со счета 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» на счет 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам». В последующем по мере возникновения отсроченного налога на прибыль по временным разницам счет 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» корреспондируется со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

267. На счете 6290 «Прочие отсроченные обязательства» отражаются прочие отсроченные обязательства предприятия, не указанных в счетах 6210-6250.

268. Корреспонденция по счетам учета отсроченных обязательств (6200)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 4. Счета учета полученных авансов (6300)

269. Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, суммам, полученным от подписчиков на акции и др. отражается на следующих счетах:

6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

6320 «Авансы, полученные от подписчиков на акции»;

6390 «Прочие полученные авансы».

270. При поставке продукции и товаров, а также выполнении работ или оказании услуг предприятие может потребовать от покупателей и заказчиков авансовый платеж (предоплату). В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг.

Такие авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства, до тех пор пока не будут поставлены продукция и товары, а также выполнена работа или оказаны услуги. Примерами полученных авансов являются: предоплата за газ, свет и другие коммунальные услуги, а также предоплата за поставку ТМЦ и т. д.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту счетов учета полученных авансов (6300) и по дебету счетов учета денежных средств. По завершении и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса уменьшают задолженность покупателей и заказчиков и относятся в дебет счетов учета полученных авансов (6300) и кредит счета к получению (4000).

Аналитический учет по счетам учета полученных авансов (6300) ведется по каждому полученному авансу.

271. Корреспонденция по счетам учета текущих авансов полученных (6300)

§ 5. Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам) (6400)

272. Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия по платежам в бюджет осуществляется на счете 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

273. По кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» отражается сумма, причитающаяся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами к получению, счетами учета расходов периода, использования прибыли для уплаты налогов и других обязательных платежей, расчетов с персоналом по оплате труда. При окончательном расчете ранее перечисленные авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет отражаются по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетом учета авансовых платежей в бюджет (4400). Фактически перечисленные суммы в бюджет отражаются по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ведется по видам налогов.

274. Корреспонденция по счетам учета задолженности по платежам в бюджет (по видам) (6400)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 6. Счета учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500)

275. Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, по отчислениям в государственные целевые фонды, а также для страхования гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующих счетах:

6510 «Платежи по страхованию»;

6520 «Платежи в государственные целевые фонды».

276. Счет 6510 «Платежи по страхованию» предназначен для обобщения информации о задолженностях по страхованию имущества и персонала предприятия.

277. Счет 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям перед государственными целевыми фондами.

278. Суммы задолженности по страховым платежам и отчислениям в государственные целевые фонды отражаются по кредиту счетов учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) в корреспонденции со счетами учета затрат. Погашение задолженности по страховым платежам и отчислениям в государственные целевые фонды отражается по дебету счетов учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счетам учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования, а также по каждому государственному целевому фонду, по которому предприятие является плательщиком.

279. Корреспонденция по счетам учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500)

§ 7. Счета учета задолженности учредителям (6600)

280. Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия перед учредителями по дивидендам и выбывающим учредителям по их доле, а также учредителям по внесенным вкладам до государственной регистрации изменений в учредительные документы осуществляется на следующих счетах:

6610 «Дивиденды к оплате»;

6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле».

6630 «Вклады учредителей по увеличению уставного капитала».

281. После объявления руководством предприятия о выплате дивидендов они должны отражаться в качестве текущих обязательств. Дивиденды распределяются в соответствии с законодательством.

282. Счет 6610 «Дивиденды к оплате» кредитуется на начисленную сумму по дивидендам в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Начисление налога на доход по дивидендам у источника отражается по дебету счета 6610 «Дивиденды к оплате» в корреспонденции со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

283. По кредиту счета 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» отражаются обязательства по доле выбывающих учредителей в корреспонденции со счетами 8330 «Паи и вклады», 8610 «Выкупленные акции — простые», 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

Аналитический учет по счетам 6610 «Дивиденды к оплате», 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» ведется по каждому учредителю (кроме акций на предъявителя).

2831. На счете 6630 «Вклады учредителей по увеличению уставного капитала» отражаются обязательства перед учредителями по их вкладам, внесенными до государственной регистрации изменений в учредительные документы, в корреспонденции с соответствующими счетами учета активов.

284. Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителям (6600)

(таблица пункта 284 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2017 года № 47 (рег. № 1181-3 от 30.05.2017 г.) — СЗ РУ, 2017 г., № 22, ст. 435)

§ 8. Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700)

285. Обобщение информации о текущей задолженности персоналу, как состоящему, так и не состоящему в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счетах:

6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6720 «Депонированная заработная плата».

286. По кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы. По дебету счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы и выплаты оплаты труда.

287. При начислении сумм по ежегодным и дополнительным отпускам следует иметь в виду, что начисленные суммы включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная персоналам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс и отражается по дебету счета 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу» и кредиту счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

288. На счете 6720 «Депонированная заработная плата» отражается задолженность персоналам по неполученной заработной плате.

Аналитический учет по счетам 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 6720 «Депонированная заработная плата» ведется по каждому персоналу предприятия.

289. Корреспонденция по счетам учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700)

§ 9. Счета учета краткосрочных кредитов и займов (6800)

290. Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется на следующих счетах:

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»;

6820 «Краткосрочные займы»;

6830 «Облигации к оплате»;

6840 «Векселя к оплате».

291. На счете 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» учитываются различные краткосрочные кредиты, полученные предприятием в банках.

Суммы полученных краткосрочных банковских кредитов отражаются по кредиту 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств.

На суммы погашенных банковских кредитов дебетуется счет 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» ведется по каждому кредиту, срокам и банкам, предоставившим их.

292. На счете 6820 «Краткосрочные займы» учитываются полученные займы от заимодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 6820 «Краткосрочные займы».

Возврат (погашение) полученных займов отражается по дебету счета 6820 «Краткосрочные займы» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6820 «Краткосрочные займы» ведется по заимодателям и срокам погашения займов.

293. На счете 6830 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные предприятием средства за счет выдачи облигаций, со сроком погашения не более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

Аналитический учет по счету 6830 «Облигации к оплате» ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

294. На счете 6840 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 6840 «Векселя к оплате» и дебету счетов учета денежных средств.

Возврат предприятием денежных средств, полученных от заимодателей в результате операций по векселю, отражается по дебету счета 6840 «Векселя к оплате» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 6840 «Векселя к оплате» ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедержателям и отдельным векселям.

295. Корреспонденция по счетам учета краткосрочных кредитов и займов (6800)

§ 10. Счета учета задолженности разным кредиторам (6900)§

296. Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами осуществляется на следующих счетах:

6910 «Оперативная аренда к оплате»;

6920 «Начисленные проценты»;

6930 «Задолженность по роялти»;

6940 «Задолженность по гарантиям»;

6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть»;

6960 «Счета к оплате по претензиям»;

6970 «Задолженность подотчетным лицам»;

6990 «Прочие обязательства».

297. Счет 6910 «Оперативная аренда к оплате» отражает обязательства перед арендодателем по оперативной аренде. По кредиту счета 6910 «Оперативная аренда к оплате» отражается начисленная сумма платежа, а по дебету — выплаченная арендодателю сумма.

Аналитический учет по счету 6910 «Оперативная аренда к оплате» ведется по каждому договору оперативной аренды.

298. Счет 6920 «Начисленные проценты» отражает начисленные проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, кредитам. По кредиту счета 6920 «Начисленные проценты» отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету — оплата задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 6920 «Начисленные проценты» ведется по каждому кредитору.

299. Счет 6930 «Задолженность по роялти» отражает обязательства предприятия, возникающие в результате получения в пользование активов от других предприятий, по выплатам роялти. По кредиту счета 6930 «Задолженность по роялти» отражается начисленная задолженность по роялти в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6930 «Задолженность по роялти» ведется по каждому кредитору.

300. Счет 6940 «Задолженность по гарантиям» отражает обязательства предприятия перед покупателями по гарантийному обслуживанию проданных товаров. Если предприятия во время продажи предоставляют гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии отражают по дебету счета учета затрат в том периоде, в котором была осуществлена реализация. Исходя из предшествующего опыта, можно рассчитать сумму, необходимую предприятию для предоставления гарантий на будущий период, т. е. среднюю стоимость обслуживания единицы товара или услуги, и эту сумму отразить по кредиту счета 6940 «Задолженность по гарантиям» и по дебету соответствующих счетов учета затрат.

Аналитический учет по счету 6940 «Задолженность по гарантиям» ведется по каждому виду товара, услуг и работ, проданных с гарантией.

301. Счет 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» отражает текущую часть долгосрочных обязательств, подлежащую оплате в течение 12 месяцев. При переводе текущей части долгосрочного обязательства счет 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» кредитуется на причитающуюся сумму, в корреспонденции со счетами учета долгосрочных обязательств, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного обязательства.

На этом счете также отражается текущая часть долгосрочного обязательства перед арендодателем по финансовой аренде.

Аналитический учет по счету 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» ведется по видам долгосрочных обязательств, срокам погашения, с выделением обязательств на территории Республики Узбекистан и за ее пределами.

302. Счет 6960 «Счета к оплате по претензиям» предназначен для обобщения информации о задолженности предприятия по претензиям, предъявленным покупателями, заказчиками и другими предприятиями, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. По кредиту счета 6960 «Счета к оплате по претензиям» отражаются признанные и начисленные обязательства по претензиям в корреспонденции со счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6960 «Счета к оплате по претензиям» ведется по каждому кредитору и претензиям.

303. Счет 6970 «Задолженность подотчетным лицам» предназначен для обобщения информации о задолженности работникам предприятия, возникающей из-за разницы сумм, выданных им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, и фактически израсходованных.

Если израсходованная сумма превышает сумму, выданную под отчет, то возникает задолженность предприятия подотчетным лицам, и счет 6970 «Задолженность подотчетным лицам» кредитуется на сумму разницы.

Аналитический учет по счету 6970 «Задолженность подотчетным лицам» ведется по каждому подотчетному лицу.

304. Счет 6990 «Прочие обязательства» отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными предприятиями и т. п.); с транспортными предприятиями за услуги; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Аналитический учет по счету 6990 «Прочие обязательства» ведется по каждому виду прочих обязательств.

305. Корреспонденция по счетам учета задолженности разным кредиторам (6900)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

Раздел VII. Долгосрочные обязательства

306. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о долгосрочных обязательствах предприятия перед юридическими и физическими лицами.

307. Обязательства в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в сумах, путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете долгосрочных валютных статей баланса, относятся на счет 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» (при положительной курсовой разнице) или 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» (при отрицательной курсовой разнице).

308. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

7000 Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам;

7100 Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам;

7200 Счета учета долгосрочных отсроченных обязательств;

7300 Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков;

7800 Счета учета долгосрочных кредитов и займов;

7900 Счета учета долгосрочной задолженности разным кредиторам.

§ 1. Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам (7000)

309. Обобщение информации о долгосрочных обязательствах поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, оказанные услуги или выполненные работы, а также полученные услуги по перевозкам отражается на следующих счетах:

7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

7020 «Векселя выданные».

310. Счет 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЗ и других активов, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих счетов учета затрат.

Аналитический учет по счету 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому поставщику и подрядчику.

311. По кредиту счета 7020 «Векселя выданные» учитывается долгосрочная задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ и другие активы, принятые работы и потребленные услуги и числится до момента погашения.

Аналитический учет по счету 7020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей.

312. Перевод текущей части долгосрочных счетов к оплате поставщикам и подрядчикам отражается по кредиту счетов 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 6020 «Векселя выданные» и по дебету счетов 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 7020 «Векселя выданные».

313. Корреспонденция по счетам к оплате поставщикам и подрядчикам (7000)

§ 2. Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам (7100)

314. Обобщение информации о долгосрочной задолженности обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам отражается на следующих счетах:

7110 «Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям»;

7120 «Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам».

315. На счете 7110 «Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям» учитываются долгосрочные обязательства филиалам и представительствам (внутрибалансовые или внутрихозяйственные расчеты), включаемые в общий баланс предприятия.

По кредиту счета 7110 «Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям» отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т. д.

316. На счете 7120 «Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам» учитываются долгосрочные обязательства дочерним и зависимым хозяйственным обществам (межбалансовые расчеты).

По кредиту счета 7120 «Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам» отражаются обязательства по различным видам операций с дочерними и зависимыми хозяйственными обществами в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, затрат и т. д.

Аналитический учет счетов 7110 «Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям» и 7120 «Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам» ведется по каждому обособленному подразделению, дочернему и зависимому хозяйственному обществу.

317. Корреспонденция по счетам учета долгосрочной задолженности обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам (7100)

§ 3. Счета учета долгосрочных отсроченных обязательств (7200)

318. Обобщение информации об отсроченных обязательствах предприятия на долгосрочной основе осуществляется на следующих счетах:

7210 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)»;

7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)»;

7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы»;

7240 «Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам»;

7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам»;

7290 «Прочие долгосрочные отсроченные обязательства».

319. Счет 7210 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» отражает долгосрочные отсроченные доходы предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только покупателем облигаций. Покупка облигаций со скидкой отражается по кредиту счета 7210 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» и счета учета денежных средств на уплаченную сумму и дебету счета учета долгосрочных инвестиций. При списании текущей части дисконта (скидки) по облигациям дебетуется счет 7210 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» и кредитуется счет 6210 «Отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)».

Аналитический учет по счету 7210 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде дисконта (скидки)» ведется по каждому виду облигаций и срокам взыскания.

320. Счет 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» отражает долгосрочные отсроченные доходы предприятия по премиям (надбавкам) по облигациям, которые распределяются на доходы в течение срока погашения. Этот счет используется только продавцом облигаций. Продажа облигаций с премией отражается по кредиту счета 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» и счета 7830 «Облигации к оплате» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При списании текущей части премии по облигациям дебетуется счет 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» и кредитуется счет 6220 «Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

Аналитический учет по счету 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)» ведется по каждому виду облигаций и срокам погашения.

321. Счет 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы» предназначен для отражения информации об обязательствах предприятия, возникающих в связи с временным разрывом между получением денежных средств за товары, работы и услуги и фактической передачей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту счета 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы» отражаются суммы дохода, относящиеся к будущим периодам, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по дебету — текущая часть суммы доходов, перечисленных на счета 6230 «Прочие отсроченные доходы» при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по счету 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы» ведется по каждому виду доходов.

322. Счет 7240 «Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» отражает долгосрочную задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочивать на несколько лет по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии с законодательством. По кредиту счета 7240 «Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» учитывается сумма долгосрочных отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета задолженностей по платежам в бюджет (6400), по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500).

Аналитический учет по счету 7240 «Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

323. Счет 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» отражает отсроченную сумму налога на прибыль, возникающую с наличием временных разниц.

Расход по налогу на прибыль рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на прибыль к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода. Разница в подходах при определении налога на учетную прибыль и налогооблагаемую прибыль должна учитываться в финансовой отчетности. Расход по налогу на прибыль, исчисленный по учетным данным согласно учетной политике предприятия, рассматривается как понесенный предприятием в ходе получения дохода, начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы, и отражается в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) предприятия. При этом разница между расходом по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из учетного дохода, и налогом на прибыль к оплате, рассчитанным исходя из налогооблагаемого дохода, учитывается как временная разница и отражается по кредиту счета 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам».

Соответствующая текущая часть отсроченного обязательства по налогу на прибыль по временным разницам переносится с дебета счета 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам» на кредит счета 6250 «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам».

324. Счет 7290 «Прочие долгосрочные отсроченные обязательства» отражает прочие долгосрочные отсроченные обязательства предприятия, не указанные в счетах 7210 — 7250.

325. Корреспонденция по счетам учета долгосрочных отсроченных обязательств (7200)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 4. Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков (7300)

326. Обобщение информации о долгосрочной задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности, осуществляется на счете 7310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счета 7310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» и по дебету счетов учета денежных средств. Перевод суммы текущей части долгосрочных авансов, полученной от покупателей и заказчиков, отражается по дебету счета 7310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» в корреспонденции со счетом 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Аналитический учет по счету 7310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» ведется по каждому полученному авансу.

327. Корреспонденция по счетам учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков (7300)

§ 5. Счета учета долгосрочных кредитов и займов (7800)

328. Обобщение информации о состоянии долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранных валютах, полученных предприятием в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется на следующих счетах:

7810 «Долгосрочные банковские кредиты»;

7820 «Долгосрочные займы»;

7830 «Облигации к оплате»;

7840 «Векселя к оплате».

329. Суммы полученных долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7810 «Долгосрочные банковские кредиты» и дебету счета учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочных кредитов банков дебетуется счет 7810 «Долгосрочные банковские кредиты» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного банковского кредита.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

330. На счете 7820 «Долгосрочные займы» учитываются полученные займы от заимодателей (кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 7820 «Долгосрочные займы».

При переводе текущей части долгосрочных займов дебетуется счет 7820 «Долгосрочные займы» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного займа.

Аналитический учет по счету 7820 «Долгосрочные займы» ведется по заимодателям и срокам погашения займов.

331. На счете 7830 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные предприятием средства за счет выдачи облигаций со сроком погашения более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 7220 «Долгосрочные отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».

При переводе текущей части долгосрочных облигаций дебетуется счет 7830 «Облигации к оплате» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства текущая часть» на причитающуюся сумму, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочной облигации.

Аналитический учет по счету 7830 «Облигации к оплате» ведется по каждому виду и срокам погашения облигации.

332. На счете 7840 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные заимодателями со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета выданных векселей отражается предприятием по кредиту счета 7840 «Векселя к оплате» и дебету счетов учета денежных средств.

При переводе текущей части долгосрочного векселя к оплате дебетуется счет 7840 «Векселя к оплате» и кредитуется счет 6950 «Долгосрочные обязательства — текущая часть» на причитающуюся сумму, с уменьшением при этом первоначальной суммы долгосрочного векселя к оплате.

Аналитический учет долгосрочных векселей к оплате ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедержателям и отдельным векселям.

333. Корреспонденция по счетам учета долгосрочных кредитов и займов (7800)

§ 6. Счета учета долгосрочной задолженности разным кредиторам (7900)

334. Обобщение информации о долгосрочных обязательствах предприятия перед различными юридическими и физическими лицами по финансовой аренде, некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными предприятиями и т. п.); с транспортными предприятиями за услуги, по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных предприятий и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др., осуществляется на следующих счетах:

7910 «Финансовая аренда к оплате»;

7920 «Долгосрочная задолженность разным кредиторам».

335. На счете 7910 «Финансовая аренда к оплате» учитываются расчеты с арендодателями за полученные долгосрочные активы.

Задолженность перед арендодателем за долгосрочные активы, поступившие на предприятие, принимается на учет по кредиту счета 7910 «Финансовая аренда к оплате» в корреспонденции со счетом 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды».

336. Долгосрочная задолженность предприятия разным кредиторам отражается по кредиту счета 7920 «Долгосрочная задолженность разным кредиторам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЦ и затрат.

Аналитический учет по счету 7920 «Долгосрочная задолженность разным кредиторам» ведется по каждому кредитору.

337. Корреспонденция по счетам учета долгосрочной задолженности разным кредиторам (7900)

(таблица в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

ЧЕТВЕРТАЯ ЧАСТЬ. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Раздел VIII. Капитал, прибыль и резервы

338. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами предприятия.

Собственный капитал может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от результатов деятельности, дополнительных инвестиций, произведенных владельцем.

339. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

8300 Счета учета уставного капитала;

8400 Счета учета добавленного капитала;

8500 Счета учета резервного капитала;

8600 Счета учета выкупленных собственных акций;

8700 Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

8800 Счета учета целевых поступлений;

8900 Счета учета резервов предстоящих расходов и платежей.

§ 1. Счета учета уставного капитала (8300)

340. Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала осуществляется на следующих счетах:

8310 «Простые акции»;

8320 «Привилегированные акции»;

8330 «Паи и вклады».

341. Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости и т. д.) учредителей (участников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в рамках, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами в соответствии с организационно-правовой формой предприятия.

Уставный капитал отражается в пределах зарегистрированной величины. Величина уставного капитала не может превышать зарегистрированную в учредительных документах сумму. Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Возврат акционерам их доли в уставном капитале отражается как выкупленные собственные акции акционерного общества и учитывается по дебету счетов 8610 «Выкупленные собственные акции — простые», 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

342. Счет 8310 «Простые акции» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, включающего простые акции.

После государственной регистрации акционерного общества уставный капитал отражается в сумме, зарегистрированной в проспекте эмиссии, по кредиту счета 8310 «Простые акции» в корреспонденции со счетом 4610 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал». Так как акционерный капитал отражается в учете в размере зарегистрированной, но еще не завершенной эмиссии, необходимо вести аналитический учет объявленных (разрешенных к выпуску), выпущенных (на которые произведена подписка акционерами) и находящихся в обращении простых акций по каждой эмиссии отдельно.

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости. Размер уставного капитала акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом с последующим их погашением.

В целях увеличения ликвидности акций применяется их дробление, т. е. увеличение количества выпущенных акций с пропорциональным снижением их номинальной стоимости. Так как дробление акций не влияет на величину акционерного капитала, а только изменяет номинальную стоимость и число акций в обращении, бухгалтерские проводки по данной операции не составляются, однако эту операцию необходимо отразить в регистрах аналитического учета к счету 8310 «Простые акции».

343. Счет 8320 «Привилегированные акции» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, выпущенного в виде привилегированных акций.

Акции учитываются на счетах 8310 «Простые акции» и 8320 «Привилегированные акции» по номинальной стоимости акций.

Аналитический учет по счетам 8310 «Простые акции» и 8520 «Привилегированные акции» должен обеспечить формирование информации по учредителям предприятия и стадиям формирования уставного капитала.

344. Счет 8330 «Паи и вклады» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия, представляющего собой капитал собственника или взносы участников в зависимости от его организационно-правовой формы.

Государственное предприятие формирует в установленном порядке уставный капитал, под которым понимают совокупность выделенных государством основных и оборотных средств.

После регистрации предприятия его уставный капитал в сумме паев и вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами и отраженных в уставе, отражается по кредиту счета 8330 «Паи и вклады» в корреспонденции со счетом 4610 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал».

Аналитический учет по счету 8330 «Паи и вклады» ведется по учредителям предприятия.

345. Корреспонденция по счетам учета уставного капитала (8300)

§ 2. Счета учета добавленного капитала (8400)

346. Обобщение информации о наличии и движении добавленного капитала, превышающего номинальную стоимость сумм, полученных за простые и привилегированные акции, то есть эмиссионного дохода, получаемого при первичной продаже акций по ценам, превышающим номинальную стоимость, а также сумм курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала, осуществляется на счетах:

8410 «Эмиссионный доход»;

8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала».

347. Счет 8410 «Эмиссионный доход» предназначен для обобщения информации о средствах, полученных сверх номинальной стоимости акций при первичной продаже.

Поступление сумм учитывается по кредиту счета 8410 «Эмиссионный доход», а использование средств на покрытие разницы между номинальной и покупной стоимостью при аннулировании выкупленных собственных акций — по дебету этого счета.

Аналитический учет по счету 8410 «Эмиссионный доход» ведется по полученным доходам по простым и привилегированным акциям.

348. Счет 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала» предназначен для учета курсовых разниц, возникающих в процессе формирования уставного капитала. При формировании уставного капитала валюту и валютные ценности оценивают по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на момент внесения вклада в уставный капитал. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оценки их в учредительных документах на момент регистрации. Положительная курсовая разница при формировании уставного капитала хозяйствующего субъекта, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете как добавленный капитал на счете 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала». Отрицательная курсовая разница при формировании уставного капитала хозяйствующего субъекта, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражается в дебете счета 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала» в пределах сумм предыдущей положительной курсовой разницы, образовавшейся при формировании уставного капитала. Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы при формировании уставного капитала относится на дебет счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц. Данный порядок списания курсовой разницы позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренные в учредительных документах.

Аналитический учет по счету 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала» ведется по каждому учредителю.

349. Корреспонденция по счетам учета добавленного капитала (8400)

§ 3. Счета учета резервного капитала (8500)

350. Обобщение информации о резервном капитале (фонде), создающемся за счет прибыли согласно учредительным документам предприятия, инфляционных резервах, образующихся при переоценке имущества, безвозмездно полученном имуществе, кроме денежных средств, осуществляется на счетах:

8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»;

8520 «Резервный капитал» (фонд);

8530 «Безвозмездно полученное имущество».

351. На счете 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» учитываются изменения стоимости имущества в результате его переоценки. Образование и пополнение резервного капитала, создаваемого в результате переоценки имущества, отражается по кредиту счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости в результате переоценок.

Если в результате переоценок происходит уменьшение стоимости имущества, то уменьшение стоимости компенсируется ее предыдущим приростом по одному и тому же имуществу, оно отражается по дебету счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов». Сумма уценки, превышающая прирост от предыдущих переоценок по этому имуществу, признается как расход и отражается на счете 9430 «Прочие операционные расходы».

352. Распределения накопленной суммы по переоценке имущества между учредителями при ликвидации предприятия отражается по дебету счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» в корреспонденции со счетом 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле».

353. Счет 8520 «Резервный капитал (фонд)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала (фонда), создаваемого предприятиями, у которых формирование резервного капитала (фонда) предусмотрено законодательством Республики Узбекистан и их учредительными документами.

Средства резервного капитала (фонда) могут быть использованы в качестве резерва на покрытие общих балансовых убытков и на другие цели, при отсутствии иных возможностей погашения.

Создание резервного капитала (фонда) отражается по кредиту счета 8520 «Резервный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».

354. Счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» предназначен для учета безвозмездно полученного имущества.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом и в целях налогообложения включается в совокупный доход. Порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества регулируется налоговым законодательством Республики Узбекистан.

Аналитический учет по счетам учета резервного капитала ведется по видам и источникам формирования резервного капитала.

355. Корреспонденция по счетам учета резервного капитала (8500)

(пункт 355 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 4. Счета учета выкупленных собственных акций (8600)

356. Обобщение информации о наличии и движении выкупленных собственных акций (для последующей перепродажи или аннулирования) осуществляется на следующих счетах:

8610 «Выкупленные собственные акции — простые»;

8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

357. Счета учета выкупленных собственных акций являются контрпассивными к счету 8300 «Счета учета уставного капитала», показывают сокращение уставного капитала акционерного общества и отражаются в балансе как суммы, вычитаемые из общего итога по уставному капиталу.

Выкупленные эмитентом собственные акции отражаются по дебету счетов 8610 «Выкупленные собственные акции — простые» и 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные» по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При повторной реализации выкупленных собственных акций по стоимости выше выкупной, на разницу кредитуется счет 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности». Если выкупленные собственные акции повторно реализуются по цене ниже стоимости их выкупа, на разницу дебетуется счет 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

При аннулировании собственных акций, выкупленных по стоимости меньше номинальной, разница отражается по кредиту счета 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности».

Если стоимость аннулированных выкупленных собственных акций превышает их номинальную стоимость, то разница отражается по дебету счета 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

358. Иные предприятия (общества с ограниченной ответственностью, товарищества и др.) счета учета выкупленных собственных акций (8600) используют для учета доли в уставном капитале, приобретенной в установленном порядке самим предприятием для передачи другим участникам или третьим лицам.

359. Корреспонденция по счетам учета выкупленных собственных акций (8600)

§ 5. Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (8700)

360. Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах:

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»;

8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

361. На счете 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период деятельности предприятия.

Сумма чистой прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка — в дебет счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» в корреспонденции со счетом 9910 «Конечный финансовый результат».

Направление нераспределенной прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» и кредиту счета 6610 «Дивиденды к оплате».

Нераспределенная прибыль может быть использована на формирование резервного капитала (фонда) в установленном законодательством порядке, при этом дебетуется счет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода» и кредитуется счет 8520 «Резервный капитал (фонд)».

Сумма нераспределенной прибыли отчетного периода после распределения со счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» зачисляется на счет 8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

362. Корреспонденция по счетам учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (8700)

(таблица пункта 362 в редакции приказа министра финансов Республики Узбекистан от 28 апреля 2009 года № 46 (рег. № 1181-2 от 25.05.2009 г.) — СЗ РУ, 2009 г., № 22, ст. 261)

§ 6. Счета учета целевых поступлений (8800)

363. Обобщение информации о состоянии и движении средств целевого финансирования, а также о поступлениях и расходовании членских взносов и прочих средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, не подлежащих возврату, осуществляется на следующих счетах:

8810 «Гранты»;

8820 «Субсидии»;

8830 «Членские взносы»;

8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»;

8890 «Прочие целевые поступления».

364. Условиями для отражения вышеуказанных поступлений в качестве собственного капитала являются:

а) использование по целевому назначению;

б) отсутствие расходов, связанных с привлечением средств;

в) безвозвратность при выполнении определенных условий.

365. Под грантом понимают безвозмездную, гуманитарную денежную или материально-техническую помощь, оказываемую государством (правительством), а также неправительственными, зарубежными, международными организациями и фондами предприятию в социально значимых целях, для стимулирования развития экономики, выполнения научно-технических и инновационных программ. Средства гранта используются строго по целевому назначению.

366. При получении извещения о выделенном гранте сумма гранта отражается по кредиту счета 8810 в корреспонденции со счетом 4890 «Задолженность прочих дебиторов».

Получение денежных средств или имущества, предусмотренных бюджетом целевого проекта, финансируемого по гранту, отражается соответственно по дебету счетов учета денежных средств (5110-5530), капитальных вложений (0800), оборудования к установке (0700), ТМЗ и других, в корреспонденции со счетом 4890 «Задолженность прочих дебиторов».

Сумма гранта, полученного в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту Республики Узбекистан по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения хозяйственной операции.

367. Счет 8820 «Субсидии» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выделенных субсидий, т. е. денежной или натуральной помощи, оказываемой государством (правительством) предприятиям на определенных условиях в целях стимулирования развития экономики. Государственная (правительственная) помощь может быть предоставлена в разных формах (дотации и т. д.) и на различных условиях.

Учет государственных субсидий осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ № 10) «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 19 октября 1998 года № 52 (рег. № 562 от 03.12.1998 г. — «Бюллетень нормативных актов, 1999 г., № 6).

368. На счете 8830 «Членские взносы» отражаются суммы членских взносов членов общества, определенных учредительными документами.

Поступление членских взносов отражается по кредиту счета 8830 «Членские взносы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

369. На счете 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием» отражаются суммы высвобожденных в результате освобождения от налогообложения средств на выполнение целевых задач.

На сумму высвободившихся средств дебетуются счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам), кредитуется счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».

Использование средств, высвобожденные в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, учитываемые на счете 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием», осуществляется в соответствии с Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (рег. № 1463 от 2 апреля 2005 года).

370. Прочие целевые поступления отражаются на счете 8890 «Прочие целевые поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счетам учета целевых поступлений (8800) ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников финансирования.

371. Корреспонденция по счетам учета целевых поступлений (8800)

§ 7. Счет учета резервов предстоящих расходов и платежей (8900)

372. Обобщение информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты, осуществляется на счете 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Порядок резервирования сумм в счет затрат регулируется соответствующими актами законодательства, а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (СП, КМ РУ, 1999 г., № 2 ст. 9).

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов учета затрат.

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов по дебету счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года — обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется по видам резервов.

373. Корреспонденция по счетам учета резервов предстоящих расходов и платежей (8900)

ПЯТАЯ ЧАСТЬ. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Раздел IX. Доходы и расходы

374. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Порядок формирования и использования финансовых результатов регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (СП КМ РУ, 1999 г., № 2 ст. 9) и Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан.

375. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:

9000 Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности;

9100 Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

9200 Счета учета выбытия основных средств и других активов;

9300 Счета учета прочих доходов от основной деятельности;

9400 Счета учета расходов периода;

9500 Счета учета доходов от финансовой деятельности;

9600 Счета учета расходов по финансовой деятельности;

9700 Счета учета чрезвычайных прибылей (убытков);

9800 Счета учета использования прибыли для уплаты налогов и других обязательных платежей;

9900 Счет учета конечного финансового результата.

Для формирования финансовых результатов используются отдельно счета учета доходов и отдельно счета учета расходов. При реализации продукции (товаров, работ, услуг) сумма налога на добавленную стоимость, акцизы и прочие платежи отражаются по дебету счетов к получению или счета учета денежных средств и по кредиту счетов учета задолженности по платежам в бюджет (6400).

https://neolex.uz/ru/laws/law-417624