Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (1110-сон)

14.03.2002

Постановление

Министерства финансов Республики Узбекистан Государственного налогового комитета Республики Узбекистан

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 14 марта 2002 года. Регистрационный № 1110]

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» постановляем:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (новая редакция).

2. Признать утратившими силу:

Указание о порядке налогообложения работников, использующих месячные проездные карточки на городском транспорте для служебных разъездов, утвержденное Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 18.10.2000 г. № 115, № 2000-120 (peг. № 999 от 30.12.2000 г.);

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, утвержденную Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 23.02.98 г. № 08, № 98-18 (peг. № 444 от 11.06.98 г.);

дополнение № 1 в Инструкцию Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц» от 23.02.98 г. № 08, № 98-18, зарегистрированное Министерством юстиции Республики Узбекистан 11 июня 1998 г. № 444, утвержденное 7.05.99 г. Министерством финансов Республики Узбекистан за № 38 и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан за № 99-51 (peг. № 444-1 от 13.05.99 г.);

изменения № 2 к Инструкции Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц» от 23.02.98 г. № 08, № 98-18, зарегистрированные Министерством юстиции Республики Узбекистан 11 июня 1998 г. № 444, утвержденные 28.09.2000 г. Министерством финансов за № 106 и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан за № 2000-125 (peг. № 444-2 от 12.10.2000 г.);

изменения и дополнения № 3 к Инструкции Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц» от 23.02.98 г. № 08, № 98-18, зарегистрированные Министерством юстиции Республики Узбекистан 11 июня 1998 г. № 444, утвержденные 30.12.2000 г. Министерством финансов за № 139 и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан за № 2000-167. (peг. № 444-3 от 30.12.2000 г.);

3. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Министр финансов М.Б. НУРМУРАТОВ

г. Ташкент,

14 января 2002 г.,

№ 10

Председатель Государственного налогового комитета Б.А. ХОДЖАЕВ

г. Ташкент,

14 января 2002 г.,

№ 2002-16

УТВЕРЖДЕНА постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 14 января 2002 года № 10 и № 2002-16

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

(новая редакция)

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» и определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

Положение настоящей Инструкции не распространяется на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности, предусматривающей уплату фиксированного налога.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Если международными договорами, участником которых является Республика Узбекистан, установлены иные правила обложения налогом на доходы физических лиц, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются положения международных договоров.

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году.

3. Физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Узбекистане в течение 183 дней или более, в течение любого периода до двенадцати месяцев, начинающихся или заканчивающихся в финансовом году, рассматривается как резидент Республики Узбекистан.

4. Физические лица — резиденты Республики Узбекистан облагаются налогом по доходам, полученным из источников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.

Физические лица, не являющиеся резидентами Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам, полученным из источников на территории Узбекистана.

III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход, определяемый в соответствии с настоящей Инструкцией.

6. Суммы уплаченного за пределами Республики Узбекистан налога на доходы физических лиц — резидентов Республики Узбекистан засчитываются при уплате налога в Республике Узбекистан, в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

Размер засчитываемых сумм не должен превышать суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной по действующим ставкам в Республике Узбекистан.

IV. СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД

7. В совокупный годовой доход физических лиц включаются денежные или другие средства, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком либо полученные им безвозмездно, включая:

доходы, получаемые в виде оплаты труда;

имущественный доход физических лиц;

доход от предпринимательской деятельности физических лиц.

8. К доходам, полученным в виде оплаты труда, относятся доходы, полученные физическими лицами от работы по трудовому договору и по договору гражданско-правового характера.

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:

а) отрицательная разница между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

б) расходы юридического лица (работодателя) на возмещение затрат работников, не связанных с его деятельностью;

в) списанные по решению работодателя суммы долга работника перед ним;

г) затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников;

д) сумма, уплаченная работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию с физического лица;

е) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.

К таким расходам относятся средства, уплаченные юридическим лицом, которые должны быть оплачены самим работником этого юридического лица.

Например, уплата коммунальных услуг, проживание, доплата к государственной пенсии, стоимость проездных билетов (кроме проездных карточек, используемых для служебных разъездов. При этом перечень работников, работа которых связана со служебными разъездами, для которых приобретаются месячные проездные карточки, вид их деятельности, их цель приобретения определяются соответствующим приказом (распоряжением) работодателя), сумма доплат за питание, сумма подписки за газеты и журналы, оплата туристических путевок, абонементов в спортивные секции и другие аналогичные расходы.

9. К имущественному доходу физических лиц относятся полученные проценты, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду.

10. К доходу от предпринимательской деятельности физических лиц относятся все поступления от реализации товаров (работ, услуг), другой не запрещенной законодательством деятельности, осуществляемой в индивидуальном порядке, за вычетом расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, связанных с извлечением указанного дохода.

V. ВЫЧЕТЫ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

11. Местом основной работы гражданина считается предприятие, учреждение и организация, в которой ведется трудовая книжка.

12. Порядок определения расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, подлежащих вычету в целях определения дохода от предпринимательской деятельности физических лиц, устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

VI. СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

13. С сумм заработной платы, вознаграждений и других доходов физических лиц налог взимается в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящим разделом:

(таблица пункта 13 в редакции постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 31 января 2007 г. №№ 16, 2007-13 (рег. № 1110-6 от 20.02.2007 г.) — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 7-8, ст. 76)

Для целей налогообложения размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма месячных размеров минимальной заработной платы за соответствующий период с начала года).

14. Кабинет Министров Республики Узбекистан может определять для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, особый порядок налогообложения с установлением фиксированной суммы налога.

15. Доходы нерезидента, полученные из источника в Республике Узбекистан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам:

Дивиденды и проценты —10 процентов.

Страховые премии, выплаченные на страховку или перестраховку рисков, —10 процентов.

Телекоммуникации или транспортные услуги для международной связи при передвижении между Республикой Узбекистан и другими государствами (доходы от фрахта) — 6 процентов.

Роялти, доходы по аренде, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультации и другие доходы, — 20 процентов.

Доходы нерезидентов от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам из источников в Республике Узбекистан.

Налогообложение у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

16. Дивиденды и проценты, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов.

При этом к дивидендам в целях налогообложения относятся доходы, получаемые по акциям и от долевого участия в уставном капитале хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовой формы. К процентам относятся доходы, получаемые по депозитным вкладам, долговым обязательствам и другим ценным бумагам.

17. Доходы работников, занятых на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда, входящих в списки №№ 1, 2 и 3 производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 12 мая 1994 года № 250, облагаются по ставкам, приведенным в пункте 13 настоящей Инструкции. При этом уровень изъятия доходов вышеназванных категорий граждан не должен превышать 25 процентов, а уровень изъятия доходов женщин, занятых на работах, указанных в части 3 Списка № 1 и в части 1 Списка № 2, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан, не должен превышать 20 процентов.

Исчисление налога на доходы работников, занятых на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда, производится в порядке согласно приложению № 1а к настоящей Инструкции.

18. Дополнительные выплаты, связанные с неблагоприятными природно-климатическими условиями (надбавки за стаж работы, выплаты по установленным коэффициентам за работы в высокогорных, пустынных и безводных районах), облагаются по минимальной ставке.

19. При исчислении налога на доходы физических лиц доходы по дивидендам и процентам, а также дополнительные выплаты, предусмотренные в пункте 18 настоящей Инструкции, исключаются из совокупного дохода.

VII. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

20. В облагаемый налогом доход не включаются следующие доходы:

а) выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, в пределах двенадцатикратного размера минимальной заработной платы, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, пособия по безработице, пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным членом семьи), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые гражданам из средств благотворительных и экологических фондов.

При этом для расчета минимальной заработной платы принимается месячный размер минимальной заработной платы, действующий на день прекращения трудового договора (последний день работы);

б) получаемые алименты;

в) стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений и созданных на их базе бизнес-школ, включая высшие и средние духовные учебные заведения, назначаемые им этими учебными заведениями, а также стипендии, учреждаемые из средств, благотворительных и экологических фондов;

д) государственные пенсии, а также надбавки к ним;

е) суммы, получаемые лицами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

ж) суммы, получаемые в возмещение вреда, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи со смертью кормильца;

з) суммы заработной платы и другие суммы в иностранной валюте, получаемые гражданами от финансируемых из государственного бюджета учреждений и организаций в связи с направлением их на работу за границу, в пределах сумм, установленных законодательством;

и) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, кроме доходов от продажи имущества, осуществляемой в рамках предпринимательской деятельности;

к) суммы доходов лиц от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрии, рыбы, птицы как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде, а также продукции пчеловодства и выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства в натуральном или переработанном виде. Наличие у гражданина личного подсобного хозяйства подтверждается справкой местных органов государственной власти или органов самоуправления граждан;

л) стоимость ценных подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до шестикратного размера минимальной заработной платы в течение одного года, а также суммы стоимости вещевых призов, полученных на международных и республиканских конкурсах и соревнованиях;

м) суммы и стоимость имущества, получаемые в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства;

н) выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, а также проценты по государственным ценным бумагам Республики Узбекистан;

о) суммы, получаемые гражданами по страхованию;

п) суммы материальной помощи, оказываемой в течение одного года:

в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами — полностью;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи — до десятикратного месячного размера минимальной заработной платы;

в других случаях — до двенадцатикратного месячного размера минимальной заработной платы.

р) доходы по депозитным сертификатам, проценты и выигрыши по вкладам в банках и по государственным казначейским обязательствам;

с) суммы заработной платы и других доходов граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на выкуп имущества государственных предприятий, приобретение акций приватизируемых предприятий, а также доходы, полученные в виде стоимости дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций при направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного фонда (капитала), полученные в виде дивидендов и направленные в уставный фонд (капитал) юридического лица, от которого получены дивиденды. При продаже указанного имущества доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

При возникновении у физических лиц права на данную льготу юридическое лицо в течение 15 дней с даты возникновения данного права представляет в орган государственной налоговой службы по месту жительства сведения, где указываются фамилия, имя, отчество данного физического лица и его идентификационный номер налогоплательщика.

т) сумма дохода, полученная физическим лицом-патентовладельцем (лицензиаром) от использования объектов промышленной собственности в собственном производстве или от продажи на них лицензий с даты начала использования в пределах срока действия, а также лицензиатом от использования объектов промышленной собственности с даты начала использования:

изобретения и селекционного достижения — в течение пяти лет;

промышленного образца — в течение трех лет;

полезной модели — в течение двух лет;

у) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и/или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты инвалидам путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

ф) компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при прекращении трудового договора;

х) доходы, полученные от выполнения временных разовых работ, если найм на такие работы осуществляется при содействии Центров обеспечения временной разовой работой;

ц) поступающая в распоряжение собственника частного предприятия и главы фермерского хозяйства сумма прибыли, после уплаты частным предприятием и фермерским хозяйством налогов, сборов и других обязательных платежей;

ч) единовременные денежные вознаграждения или стоимость равноценных памятных подарков, полученные физическими лицами, удостоенными государственных наград и государственных премий Республики Узбекистан;

ш) единовременные денежные вознаграждения, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх и других международных спортивных соревнованиях;

э) обязательные накопительные пенсионные взносы, процентные доходы по ним, а также накопительные пенсионные выплаты.

ю) сумма страховой премии, уплаченная юридическим лицом по договору долгосрочного страхования жизни за своего работника.

Физические лица, самостоятельно уплатившие страховые премии по страхованию имущества и (или) долгосрочному страхованию жизни, имеют право на вычет из совокупного годового дохода суммы уплаченных страховых премий по основному месту работы или при сдаче декларации о совокупном годовом доходе за отчетный год в органы государственной налоговой службы по месту жительства.

Основанием для применения данной льготы является страховой полис.

При досрочном прекращении договора страхования имущества и (или) долгосрочного страхования жизни, и возврате страховщиком части или всей страховой премии страхователю страховщик извещает органы государственной налоговой службы по месту регистрации страхователя (физического или юридического лица) о размере возвращенной страховой премии для ее включения в налогооблагаемый доход в случае, если страхователю ранее были предоставлены данные льготы;

я) суммы заработной платы и других доходов физических лиц — членов молодых семей, подлежащие налогообложению, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных по ним процентов, полученных на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или квартиры в жилом многоквартирном доме.

В целях применения данной льготы возраст обоих супругов (членов молодой семьи), которые впервые вступили в зарегистрированный брак, на момент получения ипотечного кредита не должен превышать 30 лет.

В случае если погашение ипотечного кредита и начисленных по нему процентов согласно договору на получение ипотечного кредита производится членами молодой семьи — супругом и супругой, которые являются основным заемщиком и созаемщиком ипотечного кредита, то данная льгота распространяется также и на созаемщика.

Для применения данной льготы физические лица — члены молодой семьи представляют юридическому лицу — работодателю:

копию договора на получение ипотечного кредита на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или квартиры в жилом многоквартирном доме, заключенного с коммерческим банком или иной кредитной организацией;

заявление о перечислении суммы заработной платы и других доходов, подлежащих налогообложению, на погашение ипотечного кредита.

При возникновении у физических лиц — членов молодой семьи права на данную льготу юридическое лицо — работодатель в течение 15 дней с даты получения вышеназванных документов представляет в орган государственной налоговой службы по месту жительства сведения, где указываются фамилия, имя, отчество данного физического лица и его идентификационный номер налогоплательщика.

При продаже указанного имущества в течение пяти лет с даты приобретения (государственной регистрации прав на имущество) налог в общеустановленном порядке исчисляется органом государственной налоговой службы по месту жительства на основании декларации о совокупном годовом доходе за каждый год, в течение которого применялись льготы.

При этом для исчисления налога физические лица — члены молодой семьи представляют в орган государственной налоговой службы по месту жительства справку о сумме заработной платы, других видов доходов с основного и не основного мест работы и доходов, не обложенных налогом в связи с применением данной льготы, за каждый год, в течение которого применялись льготы;

я1) средства, полученные членами молодой семьи от юридического лица — работодателя на приобретение жилья.

В целях применения данной льготы возраст обоих супругов (членов молодой семьи), которые впервые вступили в зарегистрированный брак, на момент получения ипотечного кредита и (или) средств от юридического лица — работодателя на приобретение жилья, не должен превышать 30 лет.

Основанием для применения данной льготы являются:

копия договора на получение ипотечного кредита на приобретение жилья и (или) копия договора купли-продажи на приобретение жилья;

приказ руководителя юридического лица — работодателя о безвозмездном внесении взносов по ипотечным кредитам и (или) о направлении средств для приобретения жилья в собственность своим работникам из числа молодых семей.

При возникновении у физических лиц — членов молодой семьи права на данную льготу юридическое лицо — работодатель в течение 15 дней с даты принятия вышеназванного приказа представляет в орган государственной налоговой службы по месту жительства сведения, где указываются фамилия, имя, отчество данного физического лица и его идентификационный номер налогоплательщика.

При продаже указанного имущества в течение пяти лет с даты приобретения (государственной регистрации прав на имущество) доходы, указанные в настоящем пункте, подлежат обложению налогом в порядке, предусмотренном подпунктом «я» настоящего пункта.

21. От уплаты налога на доходы физических лиц освобождаются полностью:

а) главы и члены персонала дипломатических представительств и должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан, — по всем доходам, кроме доходов, извлекаемых из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) члены административно-технического персонала дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, — по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) лица, входящие в состав обслуживающего персонала дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) домашние работники сотрудников дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

д) должностные лица международных неправительственных организаций — по доходам, полученным ими в этих организациях, если они не являются гражданами Республики Узбекистан;

е) военнослужащие министерств обороны, внутренних дел и по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и таможенных органов, а также призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные — по суммам денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных ими в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей);

ж) лица, имеющие лицензию на право занятия гастрольно-концертной деятельностью, — по доходам, полученным от гастрольно-концертной деятельности;

з) работники органов прокуратуры, имеющие классные чины.

22. Доходы следующих налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в четырехкратном размере минимальной заработной платы за каждый полный месяц:

а) лица, удостоенные звания «Узбекистон Кахрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в период войны 1941—1945 годов, либо при исполнении иных обязанностей военной службы или вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Основанием для предоставления вышеназванных льгот является книжка «Узбекистон Кахрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденным орденом Славы трех степеней — орденская книжка, инвалидам Великой Отечественной войны — «Удостоверение инвалида Великой Отечественной войны» или справка военного комиссариата, другим инвалидам «Удостоверение инвалида о праве на льготы»;

б) участники гражданской войны и войны 1941—1945 годов, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, бывших партизан, ветераны трудового фронта периода войны 1941—1945 годов и бывшие малолетние узники концентрационных лагерей.

Льгота предоставляется на основании «Удостоверения участника войны», а ветеранам трудового фронта периода Великой Отечественной войны и бывшим малолетним узникам концлагерей на основании «Удостоверения о праве на льготы» или справки органов по труду и социального обеспечения;

в) граждане, работавшие в городе Ленинграде в период его блокады в период войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Льгота предоставляется на основании документов, подтверждающих работу этих лиц на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады;

г) инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей.

Основанием для предоставления льготы является «Удостоверение инвалида о праве на льготы»;

д) инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

е) матери-героини, женщины, имеющие десять и более детей.

Основанием для предоставления льготы является «Книжка матери-героини» либо справка органа самоуправления граждан, подтверждающая наличие детей;

ж) родители и жены военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, либо при исполнении других обязанностей военной службы, или вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «Вдова (мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная печатью и подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение.

В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего, выданной соответствующими органами Министерства обороны, КГБ или МВД бывшего СССР, а также Министерства обороны, СНБ или МВД Республики Узбекистан.

Женам военнослужащих, погибших при защите СССР или выполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

з) военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Основанием для предоставления льготы являются «Свидетельство о праве на льготы» или справка (рай) горвоенкомата, воинской части, военно-учебного заведения, предприятия, учреждения или организации Министерства обороны, КГБ или МВД бывшего СССР, а также Министерства обороны, СНБ или МВД Республики Узбекистан;

и) лица, пострадавшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

Льгота предоставляется на основании справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы;

к) одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет.

Основанием для предоставления льготы являются копия Свидетельства о рождении ребенка и Справка о регистрации записи акта о рождении ребенка одинокой матери, выдаваемая органами записи актов гражданского состояния (ЗАГС) на каждого ребенка отдельно.

л) вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей и не получающие пенсию по случаю потери кормильца.

Льгота предоставляется при предъявлении свидетельства о смерти мужа (жены) и паспорта, подтверждающего наличие детей и отсутствие повторного брака, и справки органов по труду и социального обеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца;

м) один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства, требующего постоянного ухода.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки учреждения здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, а в части совместного проживания — справки от органа самоуправления граждан;

н) граждане, направленные предприятиями, учреждениями, организациями и учебными заведениями на сельскохозяйственные работы, — по доходам, полученным за выполнение этих работ.

Основанием для применения льготы является приказ руководителя или соответствующее решение сельскохозяйственного предприятия.

23. Право физических лиц на льготы возникает на отчетный год при представлении соответствующих документов.

Льготы на отчетный год в четырехкратном размере минимальной заработной платы предоставляются начиная с начала месяца возникновения права на льготы.

Применение льготы в четырехкратном размере минимальной заработной платы (кроме указанных в подпункте «н») производится по месту основной работы физических лиц, а в случаях отсутствия основного места работы — государственными органами налоговой службы по месту жительства при исчислении налога на основании деклараций о совокупном годовом доходе.

При утрате права на льготу гражданин должен не позднее чем в течение 15 дней информировать об этом предприятие, учреждение, организацию, а также физических лиц, удерживающих с него налог, либо налоговый орган (если исчисление производится этим органом).

Льготы, перечисленные в пункте 22 (кроме указанных в подпункте «н»), распространяются также на доходы физических лиц, полученные в виде процентов и дивидендов, а также доходы, полученные от сдачи имущества в аренду.

При этом, если проценты и дивиденды начисляются по месту основной работы, то применение льготы производится по месту основной работы, если проценты и дивиденды начисляются не по месту основной работы, то льгота применяется при исчислении налога на доходы физических лиц на основании декларации о совокупном годовом доходе органами государственной налоговой службы по месту жительства физического лица. Аналогичный порядок применяется на доходы, полученные от сдачи имущества в аренду.

24. Налоговые льготы, предоставленные налогоплательщикам актами законодательства Республики Узбекистан, принятыми до введения в действие Налогового кодекса Республики Узбекистан, сохраняются до истечения срока, на который они были предоставлены.

VIII. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

25. Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей, установленных международными договорами Республики Узбекистан.

26. Иностранное физическое лицо-резидент облагается налогом на доходы физических лиц, как и граждане Республики Узбекистан.

27. Иностранное физическое лицо-нерезидент облагается налогом на доходы физических лиц по доходам, полученным из источников Республики Узбекистан, независимо от места их выплаты.

28. Физические лица-нерезиденты рассматриваются в целях налогообложения как нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, или как нерезидент, не связанный с постоянным учреждением.

Определение постоянного учреждения в целях налогообложения приводится в пунктах 10—14 Инструкции о порядке налогообложения доходов (прибыли) иностранных юридических лиц в Республике Узбекистан (peг. № 1416 от 05.10.2004 г., — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 40-41, ст. 440).

29. Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение, является плательщиком налога на доходы физических лиц из источников Республики Узбекистан, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящей Инструкцией по ставкам, приведенным в пунктах 13, 16, 17 и 18 настоящей Инструкции.

30. Взимание налогов с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено на основе взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к физическим лицам Республики Узбекистан.

31. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми, налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате налогов и сборов.

IX. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

32. Исчисление налога на доходы физических лиц у источника выплаты оплаты труда и других выплат по основному месту работы производится с суммы облагаемого совокупного дохода с нарастающим итогом с начала года по мере их начисления.

В случае изменения в течение года основного места работы (службы, учебы) гражданин обязан представить справку в бухгалтерию по новому месту работы о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, установленной настоящей Инструкцией (приложение № 1) до получения первой заработной платы.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

В случае непредставления справки с места прежней работы налог удерживается с налогооблагаемого дохода по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 13 настоящей Инструкции. При последующем представлении справки производится перерасчет в общеустановленном порядке.

Когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей по месту прежней основной работы, выплачиваются ему после его увольнения, эти премии и выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при их выдаче в общеустановленном порядке без применения льгот, предусмотренных пунктом 22. Об общей сумме выплаченного этим гражданам дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить органу государственной налоговой службы по месту своего нахождения.

33. Исчисление налога на доходы физических лиц у источника выплаты оплаты труда и других выплат, получаемых не по основному месту работы, производится с суммы облагаемого совокупного дохода с нарастающим итогом с начала года по мере их начисления (если такие доходы были выплачены) по установленным ставкам согласно разделу VI, без применения льгот, предусмотренных пунктом 22 настоящей Инструкции.

Если физическое лицо, получающее доходы по оплате труда не по основному месту работы, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода налога по максимальной ставке, указанной в пункте 13 настоящей Инструкции, то юридические лица, выплачивающие доходы, удерживают налог согласно заявлению плательщика.

С доходов физических лиц, получивших доходы не по основному месту работы, окончательная сумма налога на доходы исчисляется органом налоговой службы по данным представленных деклараций о полученных доходах, произведенных расходах и удержанных сумм налога.

В таком же порядке исчисляется окончательная сумма налога на доходы с доходов физических лиц-резидентов, полученных за пределами Республики Узбекистан (в том числе и по основному месту работы).

34. С доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, налог на доходы исчисляется органом государственной налоговой службы по данным представленных деклараций о полученных доходах и произведенных расходах, материалов, производимых органами государственной налоговой службы обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

35. С доходов иностранных физических лиц-резидентов налог на доходы исчисляется органом государственной налоговой службы по данным представленных предварительных деклараций о предполагаемых доходах.

X. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

36. Удержание налога на доходы физических лиц у источника выплаты обязаны производить юридические лица, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, в том числе представительства иностранных фирм:

осуществляющие выплаты работающим физическим лицам по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера;

осуществляющие выплаты негосударственных пенсий;

осуществляющие выплаты дивидендов и процентов физическим лицам;

осуществляющие платежи нерезидентам в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции.

37. Ответственность за удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет несет юридическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.

38. Юридические лица, указанные в пункте 36 настоящей Инструкции, обязаны:

при выплате заработной платы выдавать физическому лицу по его требованию справку о сумме и виде его дохода, сумме удержанного налога (если налог был удержан), а также сумме, перечисленной на индивидуальный накопительный пенсионный счет (если она была перечислена);

в течение тридцати дней после окончания финансового года представлять в органы государственной налоговой службы справку о получавших доходы не по основному месту работы, в которой отражаются регистрационный номер или паспортные данные физического лица, фамилия, имя, отчество, адрес постоянного места жительства, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год по форме согласно приложению № 1 к настоящей Инструкции;

представлять в органы государственной налоговой службы по месту налоговой регистрации юридического лица сведения о суммах начисленных и фактических выплат работающим по найму в виде оплаты труда и других доходов, а также суммах налога на эти доходы по форме согласно приложениям №№ 2, 2а к настоящей Инструкции:

юридическими лицами, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, — не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

микрофирмами и малыми предприятиями — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

XI. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НИМ

39. Декларация о совокупном годовом доходе должна подаваться:

а) физическими лицами, получающими доход не по основному месту работы (как из источников в Республике Узбекистан, так и за ее пределами), кроме случаев, указанных в абзаце втором пункта 33 настоящей Инструкции;

б) иностранными физическими лицами-резидентами;

в) физическими лицами-резидентами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

40. Декларация о совокупном годовом доходе должна представляться физическими лицами органам государственной налоговой службы по месту жительства в следующие сроки:

физическими лицами-резидентами, получающими доход не по основному месту работы (как из источников Республики Узбекистан и за ее пределами) — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме согласно приложению № 3 (для граждан Республики Узбекистан) и приложению № 4 (для иностранных физических лиц) к настоящей Инструкции;

иностранными физическими лицами-резидентами о предполагаемых доходах — в течение месяца со дня приезда в Республику Узбекистан по форме согласно приложению № 4 к настоящей Инструкции. При прекращении в течение календарного года деятельности и выезде иностранного физического лица из Республики Узбекистан декларация о фактически полученных доходах должна быть представлена не позднее чем за месяц до отъезда. Окончательную декларацию представляют не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме согласно приложению № 4 к настоящей Инструкции;

физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, — в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. По году — до 15 января года, следующего за отчетным годом. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

При прекращении предпринимательской деятельности физического лица в Республике Узбекистан орган государственной налоговой службы может потребовать от налогоплательщика представить декларации о доходах за меньший период путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должны быть представлены декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.

При принятии решения в установленном порядке о прекращении предпринимательской деятельности физического лица налогоплательщик в течение пятидневного срока письменно сообщает об этом в органы государственной налоговой службы.

В течение пятнадцати дней после принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности физического лица налогоплательщик обязан представить в органы государственной налоговой службы декларацию о доходах по форме согласно приложению № 5 к настоящей Инструкции.

XII. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

41. При осуществлении уплаты налога на доходы физических лиц путем подачи декларации налоги уплачиваются в сроки:

а) физическими лицами-резидентами, получающими доходы не по основному месту работы, — не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, по данным декларации совокупного годового дохода, а при перерасчете в течение года — в месячный срок со дня представления декларации в органы государственной налоговой службы.

б) физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, — ежеквартально, не позднее соответственно 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября в размере 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошлый год, а плательщиками, впервые привлекаемыми к уплате налога, — по 25 процентов с суммы налога, исчисленной им органами государственной налоговой службы по предполагаемому доходу за текущий год. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщиком может быть произведен перерасчет сумм налога на доходы физических лиц по не наступившим срокам уплаты налога, по истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу. Разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 марта следующего года, а при прекращении существования источника дохода — в пятнадцатидневный срок.

42. При осуществлении удержания налога на доходы физических лиц у источника доходов налог уплачивается за вычетом обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, участвующих в накопительной системе, начисленных в установленном порядке в следующие сроки:

а) юридическими лицами, выплачивающими доходы, удержанная сумма налога перечисляется в бюджет одновременно с представлением документов в банк на получение денежных средств на эти цели;

б) юридическими лицами, производящими натуральные выплаты или выплаты из выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказания услуг, удержанная сумма налога перечисляется в бюджет в течение пяти дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

43. Датой уплаты налога на доходы физических лиц юридическими лицами, имеющими расчетные счета в банке, считается день списания средств со счета плательщика, а для других, в том числе для физических лиц — дата внесения средств в кассу кредитного учреждения. Датой уплаты при уплате физическим лицом суммы налога с расчетного счета физического лица считается день списания средств со счета физического лица.

Уплата налога на доходы физических лиц, исчисляемого органами государственной налоговой службы, должна быть произведена в сроки, указанные в платежном извещении. Внесенные суммы налога на доходы физических лиц в течение года засчитываются при исчислении налога налогоплательщику за соответствующий отчетный год.

XIII. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ И МЕЖПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СОГЛАШЕНИЙ

44. В соответствии с международными договорами или соглашениями, участником которых является Республика Узбекистан, физическое лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Республике Узбекистан, а также возврат излишне уплаченных сумм налога, оно может подать об этом заявление по формам, указанным в приложениях № 6 и № 7 к настоящей Инструкции.

Три экземпляра заявления представляются в орган государственной налоговой службы по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Орган государственной налоговой службы, проверив соответствие имеющегося заявления с положениями международных договоров и соглашений с указанными странами, делает соответствующую отметку и возвращает два экземпляра заявителю.

Один из таких экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение или организацию, которое выплачивает ему доход в Республике Узбекистан. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога на доходы физических лиц в Республике Узбекистан.

XIV. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

45. Плательщики несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

XV. КОНТРОЛЬ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

46. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на доходы физических лиц осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

Приложение к сведениям о суммах доходов, выплаченных физическому лицу за 20___ год

РАСШИФРОВКА

начисленных доходов по месяцам

* В случае, если физическое лицо имеет право на льготу в размере четырехкратной минимальной заработной платы, то проставляется цифра 4 за каждый проработанный месяц.

** Дивиденды, направленные на выкуп акции или в уставный капитал юридического лица, и дивиденды, полученные по акциям приватизированных предприятий.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1а к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

ПОРЯДОК

налогообложения доходов работников занятых, на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда

Доходы работников, занятых на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда, входящих в списки №№ 1, 2 и 3 производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 12 мая 1994 года № 250 «Об утверждении списков производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию на льготных условиях» облагаются налогом в общеустановленном порядке, по ставкам, приведенным в пункте 13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом уровень изъятия доходов этих работников не должен превышать 25 процентов, а уровень изъятия у женщин, занятых на работах, указанных в части 3 Списка № 1 и в части 1 Списка № 2, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан, не должен превышать 20 процентов доходов, полученных в этих условиях труда.

I. Налогообложение доходов женщин, занятых на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда, осуществляется в следующем порядке:

Работница одновременно получает доход в обычных условиях труда (А), во вредных и тяжелых условиях труда (В), где уровень изъятия доходов не должен превышать 25 процентов, и в особо вредных и особо тяжелых условиях труда (С), где уровень изъятия доходов для женщин не должен превышать 20 процентов.

Предварительно производится расчет налога в общеустановленном порядке (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В) и налога (Нс) с дохода, полученного в условиях труда (С).

Нв — налог, рассчитанный в общеустановленном порядке с дохода, полученного во вредных и тяжелых условиях труда (В);

Нс — налог, рассчитанный в общеустановленном порядке с дохода, полученного в особо вредных и особо тяжелых условиях труда (С).

При этом если:

1) сумма налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В), превышает 25% дохода (т.е. Нв > 25% (В)), и сумма налога (Нс) с дохода, полученного в условиях труда (С), превышает 20% дохода (т. е. Нс > 20% (С)), то налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле:

Hs = НА + 0,25 (В) + 0,20 (С), где:

Hs — налог с совокупного дохода;

НА — налог, рассчитанный в общеустановленном порядке с дохода, полученного в обычных условиях труда (А);

0,25 (В) — 25 % дохода, полученного в условиях труда (В);

0,20 (С) — 20% дохода, полученного в условиях труда (С).

Итоговая сумма налога подлежит удержанию за вычетом ранее удержанных налогов;

2) сумма налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В), не превышает 25% дохода (т. е. Нв 20% (С)), то налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле:

Hs = H (A + B) + 0,20 (С), где:

Hs — налог с совокупного дохода;

Н (А+В) — налог с дохода, полученного в условиях (А) и (В), рассчитанный в общеустановленном порядке;

0,20 (С) — 20% дохода, полученного в условиях труда (С).

При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать суммы налога, исчисленной по пункту (1). Если исчисленная сумма налога превышает сумму налога, исчисленную по пункту (1), то удерживается сумма налога, исчисленная по пункту (1).

Итоговая сумма подлежит удержанию за вычетом ранее удержанных налогов;

3) сумма налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В), превышает 25% дохода (т. е. Нв > 25% (В)), и сумма налога (Нс) с дохода в условиях труда (С) не превышает 20% дохода (т. е. Нс < 20% (С), то налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле:

Hs = Н (А + С) + 0,25 (В), где:

Hs — налог с совокупного дохода;

Н (А + С) — налог с дохода, полученного в условиях (А) и (С), рассчитанный в общеустановленном порядке;

0,25 (В) — 25% дохода, полученного в условиях труда (В).

При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать суммы налога, исчисленной по пункту (1). Если исчисленная сумма налога превышает сумму налога, исчисленную по пункту (1), то удержанию подлежит сумма налога, исчисленная по пункту (1).

Итоговая сумма налога подлежит удержанию за вычетом ранее удержанных налогов;

4) сумма налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В), не превышает 25% дохода (т. е. Нв < 25% (В)), и сумма (Нс) налога с дохода в условиях труда (С) не превышает 20% дохода (т. е. Нс < 20% (С), то налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле:

Hs = H (A + B + C), где:

Hs — налог с совокупного дохода;

Н (А + В + С) — налог, рассчитанный с дохода, полученного в условиях (А), (В) и (С).

При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать суммы налога, исчисленной по пункту (1). Если исчисленная сумма налога превышает сумму налога, исчисленную по пункту (1), то подлежит удержанию сумма налога, исчисленная по пункту (1).

Итоговая сумма налога подлежит удержанию за вычетом ранее удержанных налогов.

Данный порядок исчисления налога с совокупного дохода является основой для исчисления налога применительно к различным вариантам условий труда.

II. Налогообложение доходов работников, занятых на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда, входящих в списки 1, 2 и 3 производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей (кроме женщин, занятых на работах, указанных в части 3 Списка № 1 и в части 1 Списка № 2), осуществляется в следующем порядке.

Работник одновременно получает доход в обычных условиях труда (А) и в особо вредных, особо тяжелых вредных и тяжелых условиях труда (В), где уровень изъятия доходов не должен превышать 25% .

Предварительно, в общеустановленном порядке производится расчет налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В).

Нв — налог, рассчитанный в общеустановленном порядке с дохода, полученного в условиях труда (В).

При этом если:

1) сумма налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В), превышает 25% дохода (т. е. Нв > 25% (В)), то налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле:

Hs = НА + 0,25 (В), где:

Hs — налог с совокупного дохода;

НА — налог, рассчитанный в общеустановленном порядке с дохода, полученного в обычных условиях труда (А);

0,25 (B) — 25 % дохода полученного в условиях труда (В).

Итоговая сумма налога подлежит удержанию за вычетом ранее удержанных налогов;

2) сумма налога (Нв) с дохода, полученного в условиях труда (В), не превышает 25% дохода (т. е. Нв < 25% (В)), то налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле:

Hs = Н (А + В), где:

Hs — налог с совокупного дохода;

Н (А+В) — налог с дохода, полученного в условиях труда (А) и (В), рассчитанный в общеустановленном порядке.

При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать суммы налога, исчисленной по пункту (1). Если исчисленная сумма налога превышает сумму налога, исчисленную по пункту (1), то подлежит удержанию сумма налога, исчисленная по пункту (1).

Итоговая сумма подлежит удержанию за вычетом ранее удержанных налогов.

Условные примеры исчисления налога:

Вариант 1. Работница в январе 2003 года одновременно получила доход в обычных условиях труда (А) в сумме 50 тыс. сум., во вредных и тяжелых условиях труда (В), где уровень изъятия дохода не должен превышать 25%, в сумме 40 тыс. сум., в особо вредных и особо тяжелых условиях труда (С), где уровень изъятия дохода не должен превышать 20%, в сумме 23 тыс. сум.

Расчет производится в следующем порядке:

Определяется налог (Нв) с дохода в условиях труда (В):

Нв = 2947,75 + (40000 – 22675) х 22% = 6759 сум.

Определяется доля налога Нв = 6759 : 40000 х 100% = 16,9%, т. е. Нв < 25%.

Определяется налог (Нс) с полученного дохода в условиях труда (С):

Нс = 2947,75 + (23000 – 22675) х 22% = 3019 сум.

Определяется доля налога Нс = 3019 : 23000 х 100% = 13,1%, т. е. Нс < 20%.

Поскольку Нв < 25%, Нс < 20%, налог с совокупного дохода определяется по формуле:

Hs = Н (А + В + С)

50000 + 40000 + 23000 = 113000 налогооблагаемый доход.

Рассчитывается налог:

7936 + (113000 – 45351) х 32% = 29584 сум.

Hs = 29584 сум. сумма налога с совокупного дохода.

При этом полученная сумма налога не должна превышать сумму, равную:

Hs = НА + 0,25 (В) + 0,20 (С), где:

На = 7936 + (50000 – 45351) х 32% = 9424 сум. сумма налога в обычных условиях труда.

0,25 (В) = 40000 х 0,25 = 10000 сум.

0,20 (С) = 23000 х 0,20 = 4600 сум.

Рассчитывается налог с совокупного дохода:

Hs = 9424 + 10000 + 4600 = 24024 cyм.

Так как сумма 29584 сум. превышает сумму 24024 сум., то суммой налога, подлежащей удержанию является — 24024 сум.

Вариант 2. Работник в январе 2003 года одновременно получил доход в обычных условиях труда в сумме 50 тыс. сум., и в особо вредных и тяжелых условиях труда в сумме 40 тыс. сум.

Налог с дохода, полученного в особо вредных и тяжелых условиях труда Нв = 6759 сум., что составляет 16,9%,

Поскольку Нв < 25%, налог с совокупного дохода исчисляется по следующей формуле Hs = Н (А+В).

50000 + 40000 = 90000 сум. налогооблагаемый доход. Рассчитывается налог:

7936 + (90000 – 45351) х 32% = 22224 сум — налог с совокупного дохода.

При этом полученная сумма налога не должна превышать сумму:

Hs = НА + 0,25 (В) = 9424 + 10000 = 19424 сум.

Так как сумма 22224 сум. превышает сумму 19424 сум., то суммой налога, подлежащей удержанию, принимается сумма налога 19424 сум.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

СВЕДЕНИЯ

о суммах, начисленных и фактически выплаченных работающим по найму в виде оплаты труда и других доходов, а также суммах налога на доходы физических лиц за__________________ квартал 20___ г.

* Данные по строкам 005, 008—10, 020—022 и 029 указываются, включая суммы удержанных платежей за счет дохода физического лица (алименты, штрафы, погашение кредита и др.), а также перечисление работодателем за счет собственных средств на возмещение личных расходов (на лечение, приобретение имущества, культурные мероприятия и др.) физических лиц.

** Расшифровка с указанием даты и суммы выплаченного дохода и внесенного в бюджет налога на доходы физических лиц за каждый месяц прилагается по форме согласно приложению № 2а к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

*** Данные по строке 031 определяются и заполняются органами государственной налоговой службы согласно порядку пропорционального списания денежных средств с банковских счетов юридических лиц по исполнительным платежным документам.

(приложение № 2 в редакции постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 18 января 2005 г. №№ 13, 2005-11 (рег. № 1110-4 от 18.03.2005 г.) — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 10-11, ст. 87)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2а к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

РАСШИФРОВКА

сумм выплаченного дохода и внесенного в бюджет налога на доходы физических лиц за __________месяц квартала 200__ года

В графе 2 данные указываются, включая суммы удержанных платежей за счет дохода физического лица (алименты, штрафы, погашение кредита и др.), а также перечисления работодателем за счет собственных средств на возмещение личных расходов (на лечение, приобретение имущества, культурные мероприятия и др.) физических лиц.

В графе 6 указываются суммы удержанных платежей за счет дохода физического лица (алименты, штрафы, погашение кредита и др.), а также перечисления работодателем за счет собственных средств на возмещение личных расходов (на лечение, приобретение имущества, культурные мероприятия и др.) физических лиц.

(приложение № 2а в редакции постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 18 января 2005 г. №№ 13, 2005-11 (рег. № 1110-4 от 18.03.2005 г.) — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 10-11, ст. 87)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

1. Доходы, полученные по месту основной работы (заработная плата, премии, другие денежные, натуральные выплаты и вознаграждения, доходы от работы по совместительству)

2. Доходы, полученные мной не по месту основной работы (за выполнение работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, а также за выполнение разовых и других работ).

* Заполняется в случае, если не имеется основное место работы.

3. Доходы, которые были мной получены в иностранных государствах или из иностранного государства:

В целях устранения двойного налогообложения представляю документы, подтверждающие уплату налога в иностранном государстве.

В случае, если плательщик налога испытывает затруднения в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.

4. Доходы, которые получены мной от предпринимательской деятельности, и другие доходы, налогообложение которых производится государственными налоговыми органами:

Документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаются.

5. Доходы, полученные от обращения ценных бумаг, в виде дивидендов и процентов за период ________ года составили ________ сумов, от которых уплачен налог на сумму __________ сум.

6. Сумма материальной помощи, полученной мной за период года, составила _____________ сум.

7. Сумма ценных подарков, полученной мной за период года, составила __________ сум.

II

В целях определения облагаемого налогом дохода сообщаю, что в соответствии с Налоговым кодексом имею право на следующие вычеты из совокупного годового дохода:

а) в размере четырехкратного месячного размера минимальной заработной платы в сумме __________ сум.

Основание для вычета четырехкратного месячного размера минимальной заработной платы:

б) по оказанной материальной помощи в размере ________________ сум.;

в) по ценным подаркам в размере ______________ сум.;

г) произведенных расходов для получения предпринимательских и других доходов (пункт 4 раздела I) в размере _________________ сум.;

д) средств, направленных на выкуп государственного имущества, акций приватизируемых предприятий, а также доходы, полученные в виде дивидендов и направленные в уставный фонд (капитал) юридического лица, от которого получены дивиденды;

е) по выходному пособию, выплаченному при прекращении трудового договора, в пределах двенадцатикратного размера минимальной заработной платы.

III

С учетом приведенных выше данных полагаю, что мой доход, подлежащий обложению налогом, составил за __________ год __________ сум.

Одновременно сообщаю, что я предполагаю в 200_ г. получить доходы, облагаемые налогом на доходы, в сумме ___________ сум.

IV

РАСЧЕТ

суммы налога на доходы физических лиц

(приложение № 3 в редакции постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 24 февраля 2006 г. №№ 18, 2006-7 (рег. № 1110-5 от 02.03.2006 г.) — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2006 г., № 9, ст. 67)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц В Государственную налоговую инспекцию ______________________________________

ДЕКЛАРАЦИЯ

о совокупном доходе иностранного физического лица — резидента Республики Узбекистан за ______год

10. Общая сумма дохода, ожидаемого в ____году (заполняется при подаче предварительной декларации, сумма дохода указывается в валюте предполагаемого получения и пересчитывается органом государственной налоговой службы в национальную валюту Республику Узбекистан по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день исчисления суммы авансового платежа).

11. Сведения о доходах, фактически полученных в _____году (заполняется при подаче окончательной декларации)

(*) Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в сумы по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день получения дохода. В случае, если плательщик налога испытывает затруднения в заполнении настоящей графы, ее заполнение производится налоговым органом.

12. Классификация видов доходов по номерам:

а) Выплаты нанимателя, в том числе заработная плата, жалованье, премиальные и подобные вознаграждения, а также надбавки, учитывающие условия жизни за границей, и другие выплаты в денежном и натуральном видах (например, суммы, выплачиваемые для компенсации по обучению детей в школе, питанию, поездкам плательщика и членов его семьи в отпуск и на аналогичные цели);

б) Доходы, полученные от других иностранных учреждений организаций и физических лиц;

в) Доходы, полученные из источников в Республике Узбекистан;

г) Компенсационные выплаты на служебные поездки;

д) Компенсационные выплаты для покрытия расходов по найму жилого помещения;

е) Доходы, полученные от личной компании (если подающее декларацию физическое лицо является ее владельцем).

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

ДЕКЛАРАЦИЯ

о доходах, полученных от занятия предпринимательской деятельности без образования юридического лица за ________ год

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

В Государственную налоговую инспекцию ______________________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

об освобождении (полном или частичном) от налога на доходы иностранного физического лица, не имеющего постоянного местожительства в Республике Узбекистан

Примечания.

1) Заявление заполняется в трех экземплярах. После этого экземпляры заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает соответствующую отметку и два экземпляра возвращает заявителю. Один из таких экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение или организацию, которые выплачивают ему доход в Республике Узбекистан. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Республике Узбекистан.

2) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.

3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц

В Государственную налоговую инспекцию ______________________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

на возврат налога, излишне удержанного у источника выплаты в Республике Узбекистан с дохода иностранного физического лица, не связанного с деятельностью в Республике Узбекистан через постоянное учреждение

Примечания.

1) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.

2) Заявление заполняется в двух экземплярах.

Заявление представляется в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на них соответствующую отметку и возвращает один экземпляр заявителю.

3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.