О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (444-сон)

11.06.1998

Инструкция

[Зарегистрирована Министерством юстиции Республики Узбекистан от 11 июня 1998 г. Регистрационный № 444]

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

2. Если международными договорами, участником которых является Республика Узбекистан, установлены иные правила обложения налогом на доходы физических лиц, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются положения международных договоров.

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году.

4. Физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Узбекистане в течение 183 дней или более, в течение любого периода до двенадцати месяцев, начинающихся или заканчивающихся в финансовом году, рассматривается как резидент Республики Узбекистан.

5. Физические лица — резиденты Республики Узбекистан облагаются налогом по доходам, полученным из источников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.

Физические лица, не являющиеся резидентами Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам, полученным от деятельности на территории Узбекистана.

3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

7. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход, определяемый в соответствии с настоящей Инструкцией.

8. Суммы уплаченного за пределами Республики Узбекистан налога на доходы физических лиц — резидентов Республики Узбекистан засчитываются при уплате налога в Республике Узбекистан.

Размер засчитываемых сумм не должен превышать суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной по действующим ставкам в Республике Узбекистан.

4. СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД

9. В совокупный годовой доход физических лиц включаются денежные или другие средства, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, либо полученные им безвозмездно, включая:

доходы, получаемые в виде оплаты труда;

имущественный доход физических лиц;

доход от предпринимательской деятельности физических лиц.

10. К доходам, полученным в виде оплаты труда, относятся доходы, полученные физическими лицами от работы по трудовому договору и по договору гражданско-правового характера. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:

а) отрицательная разница между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

б) расходы юридических лиц (работодателя) на возмещение затрат работников, не связанных с его деятельностью;

в) списанные по решению работодателя суммы долга работника перед ним;

г) затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровью своих работников;

д) сумма, уплаченная работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию с физического лица;

е) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.

К таким расходам относятся средства, уплаченные юридическим лицом, которые должны быть оплачены самим работником этого юридического лица.

Например, уплата коммунальных услуг, проживания, доплаты к государственной пенсии, стоимость проездных билетов, сумма доплат за питание, сумма подписки за газеты и журналы, оплата туристических путевок, абонементов в спортивные секции и другие аналогичные расходы.

11. К имущественному доходу физических лиц относятся полученные проценты, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду.

12. К доходу от предпринимательской деятельности физических лиц относятся все поступления от реализации товаров (работ, услуг), другой не запрещенной законодательством деятельности, осуществляемой в индивидуальном порядке, за вычетом расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, связанных с извлечением указанного дохода.

5. ВЫЧЕТЫ С НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

13. Местом основной работы гражданина считается предприятие, учреждение и организация, в которой ведется трудовая книжка.

14. Порядок определения расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, подлежащих вычету в целях определения дохода от предпринимательской деятельности физических лиц, устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Не подлежат вычету в целях определения дохода от предпринимательской деятельности расходы, связанные с личным потреблением физических лиц.

15. Суммы финансовых санкций и исчисленных пеней не подлежат вычету из совокупного дохода.

6. СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

16. С сумм заработной платы, вознаграждений и других доходов физических лиц налог взимается в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящим разделом (см. таблицу).

(таблица раздела 6 в редакции изменений и дополнений № 3, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 30 декабря 2000 года № 139 и № 2000-167 (рег. № 444-3 от 30.12.2000 г.)

Для целей налогообложения размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма месячных размеров минимальной заработной платы за соответствующий период с начала года).

Кабинет Министров Республики Узбекистан может определять для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, особый порядок налогообложения с установлением фиксированной суммы налога.

17. Доходы нерезидента, полученные из источника в Республике Узбекистан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам: дивиденды и проценты — 15 процентов.

Страховые премии, выплаченные на страховку или перестраховку рисков, — 10 процентов.

Телекоммуникации или транспортные услуги для международной связи при передвижении между Республикой Узбекистан и другими государствами (доходы от фрахта) — 6 процентов, роялти, доходы по аренде, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультации и другие аналогичные доходы — 20 процентов.

Налогообложение у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

18. Дивиденды и проценты, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.

19. Доходы работников, занятых на производствах с особо вредными, особо тяжелыми, вредными и тяжелыми условиями труда, входящих в списки №№ 1, 2 и 3 производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 12 мая 1994 года № 250, облагаются по ставкам, приведенным в пункте 16 настоящей Инструкции. При этом уровень изъятия доходов вышеназванных категорий граждан не должен превышать 25 процентов, а уровень изъятия доходов женщин, занятых на работах, указанных в части 3 Списка № 1 и в части 1 Списка № 2, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан, начиная с 1 апреля 1999 года, не должен превышать 20 процентов.

20. С сумм, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с установленным законодательством, за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, коэффициентами (районным, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах), и с сумм надбавок за стаж работы в указанных местностях налог взимается по ставке 12 процентов.

21. При исчислении налога на доходы физических лиц доходы по дивидендам и процентам, а также дополнительные выплаты, предусмотренные в пункте 20 настоящей Инструкции, исключаются из совокупного дохода.

7. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

22. В облагаемый налогом доход не включаются следующие доходы:

а) пособия по государственному социальному страхованию и государственному обеспечению, пособия по безработице и выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным членом семьи), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые гражданам из средств благотворительных и экологических фондов;

б) получаемые алименты;

в) стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений и созданных на их базе бизнес-школ, включая высшие и средние духовные учебные заведения, назначаемые им этими учебными заведениями, а также стипендии, учреждаемые из средств благотворительных и экологических фондов;

г) выплаты учащимся профессионально-технических училищ и созданных на их базе бизнес-школ, производимые этими училищами и бизнес-школами за выполняемые учащимися работы;

д) государственные пенсии, а также надбавки к ним;

е) суммы, получаемые лицами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

ж) суммы, получаемые в возмещение вреда, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи со смертью кормильца;

з) заработной платы и другие суммы в иностранной валюте, получаемые гражданами от государственных предприятий, учреждений и организаций в связи с направлением их на работу за границу в пределах сумм, установленных законодательством;

и) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, кроме доходов от продажи имущества, осуществляемой в рамках предпринимательской деятельности.

Обо всех выплатах, произведенных указанным физическим лицам за реализованный товар, юридические лица, включая представительства иностранных предприятий, обязаны ежеквартально сообщать органам государственной налоговой службы по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам решается органом государственной налоговой службы по месту их постоянного жительства исходя из характера и объема совершенных операций, с учетом совокупной суммы дохода;

к) суммы доходов лиц от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрии, рыбы, птицы как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде, а также продукции пчеловодства и выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства в натуральном виде. Наличие у гражданина личного подсобного хозяйства подтверждается справкой местных органов государственной власти или органов самоуправления граждан;

л) стоимость ценных подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до шестикратного размера минимальной заработной платы в течение одного года, а также суммы стоимости вещевых призов, полученных на международных и республиканских конкурсах и соревнованиях;

м) суммы и стоимость имущества, получаемые в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства;

н) выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, а также проценты по государственным ценным бумагам Республики Узбекистан;

о) суммы, получаемые гражданами по страхованию;

п) суммы материальной помощи, оказываемой в течение одного года:

в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами — полностью;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи — до десятикратного месячного размера минимальной заработной платы;

в других случаях —- до двенадцатикратного месячного размера минимальной заработной платы в течение одного года;

р) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и по государственным казначейским обязательствам;

с) суммы заработной платы и других доходов граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на выкуп имущества государственных предприятий, приобретение акций приватизируемых предприятий, именных жилищных облигаций Узжилсбербанка и на погашение кредитов, выданных на эти цели, а также дивиденды, полученные по акциям и направляемые на приобретение акций акционерного общества, или предприятий, от которых получены дивиденды. При продаже указанного имущества (кроме жилья, полученного по именным жилищным облигациям Узжилсбербанка) доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

В случае продажи или иной переуступки жилья, полученного по именным жилищным облигациям Узжилсбербанка, а также при сдаче его в аренду в течение пяти лет со дня его приобретения, льгота по доходному налогу отменяется, и налог удерживается в полном размере по ставкам, действующим на день продажи или переуступки;

т) сумма дохода, полученная физическим лицом-патентовладельцем (лицензиаром) от использования объектов промышленной собственности в собственном производстве или от продажи на них лицензий с даты начала использования в пределах срока действия, а также лицензиатом от использования объектов промышленной собственности с даты начала использования:

изобретения и селекционного достижения по патенту — в течение пяти лет;

изобретения по предварительному патенту в течение трех лет;

селекционного достижения по свидетельству в течение трех лет;

промышленного образца по патенту в течение трех лет;

промышленного образца по предварительному патенту в течение двух лет;

полезной модели по свидетельству — в течение двух лет;

у) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и/или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты инвалидам путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

ф) компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при прекращении трудового договора.

23. От уплаты налога на доходы физических лиц освобождаются полностью:

а) главы и члены персонала дипломатических представительств и должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан, по всем доходам, кроме доходов, извлекаемых из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

б) члены административно-технического персонала дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

в) лица, входящие в состав обслуживающего персонала дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

г) домашние работники сотрудников дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

д) должностные лица международных неправительственных организаций по доходам, полученным ими в этих организациях, если они не являются гражданами Республики Узбекистан;

е) военнослужащие министерств обороны, внутренних дел и по чрезвычайным ситуациям, Службы национальной безопасности, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и таможенных органов, а также призванные на учебные или проверочные сборы военнообязанные — по суммам денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных ими в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей).

Налоговые льготы, предоставленные налогоплательщикам актами законодательства Республики Узбекистан, принятыми до введения в действие Кодекса, сохраняются до истечения срока, на который они были предоставлены.

24. Доходы следующих налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в четырехкратном размере минимальной заработной платы за каждый полный месяц;

а) лица, удостоенные звания «Узбекистон Кахрамони», Героя Советского союза, Героя Труда, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в период войны 1941—45 годов, либо при исполнении иных обязанностей военной службы или вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Основанием для предоставления льготы Героям Советского Союза и лицам, награжденным орденом Славы всех трех степеней, является книжка Героя Советского Союза и орденская книжка или справка военного комиссариата, инвалиды Великой Отечественной войны — «Удостоверение инвалида Великой Отечественной войны», а другим инвалидам, указанным в настоящем подпункте, — «Удостоверение инвалида о праве на льготы»;

б) участники гражданской войны и войны 1941 — 45 годов, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, бывших партизан, ветераны трудового фронта периода войны 1941 — 45 годов и бывшие малолетние узники концентрационных лагерей.

Льгота предоставляется на основании «Удостоверения участников войны», а ветеранам трудового фронта периода Великой Отечественной Войны и бывшим малолетним узникам концлагерей на основании «Удостоверения о праве на льготы» или справки отделов социального обеспечения;

в) граждане, работавшие в городе Ленинграде в период его блокады в период войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Льгота предоставляется на основании документов, подтверждающих работу этих лиц на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады;

г) инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей.

Основанием для предоставления льготы является «Удостоверение инвалида о праве на льготы»;

д) инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Льготы предоставляются на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

е) матери-героини, женщины, имеющие десять и более детей.

Основанием для предоставления льготы является книжка матери-героини либо справка органа самоуправления граждан, подтверждающая наличие детей;

ж) родители и жены военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, либо при исполнении других обязанностей военной службы, или вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения в котором проставлен штамп «Вдова (мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная печатью и подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение.

В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льготы предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего, выданной соответствующими органами Министерства обороны, КГБ или МВД бывшего СССР, а также Министерства обороны, СНБ или МВД Республики Узбекистан.

Женам военнослужащих, погибших при защите СССР или выполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

з) военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Основанием для предоставления льготы являются «Свидетельство о праве на льготы» или справка (рай)горвоенкомата, воинской части, военно-учебного заведения, предприятия, учреждения или организации Министерства обороны, КГБ или МВД бывшего СССР, а также Министерства обороны, СНБ или МВД Республики Узбекистан;

и) лица, пострадавшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

Льгота предоставляется на основании справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы;

к) одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет.

Льгота предоставляется на основании личной книжки матери-одиночки, выдаваемой органами социального обеспечения;

л) вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей и не получающие пенсию по случаю потери кормильца.

Льгота предоставляется при предъявлении свидетельства о смерти мужа (жены) и паспорта, подтверждающего наличие детей и отсутствие повторного брака, и справки органов социального обеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца;

м) один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства, требующего постоянного ухода.

Льготы предоставляются на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки учреждения здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, а в части совместного проживания — справки от органа самоуправления граждан;

н) граждане, направленные предприятиями, учреждениями, организациями и учебными заведениями на сельскохозяйственные работы, — по доходам, полученным за выполнения этих работ.

Основанием для применения льготы является приказ руководителя или решения правления сельскохозяйственного предприятия.

Право физических лиц на льготы возникает на отчетный год при представлении соответствующих документов.

Льготы на отчетный год в четырехкратном размере минимальной заработной платы предоставляются, начиная с начала месяца возникновения права на льготы.

Применение льготы в четырехкратном размере минимальной заработной платы (кроме указанных в подпункте «н») производится по месту основной работы физических лиц, а в случаях отсутствия основного места работы — государственными органами налоговой службы по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе.

При утрате права на льготу гражданин должен не позднее, чем в течение 15 дней информировать об этом предприятие, учреждение, организацию, а также физических лиц, удерживающих с него налог, либо налоговый орган (если исчисление производится этим органом).

8. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

25. Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей, установленных международными договорами Республики Узбекистан.

26. Иностранное физическое лицо-резидент облагается налогом на доходы физических лиц, как и граждане Республики Узбекистан.

27. Иностранное физическое лицо-нерезидент облагается налогом на доходы физических лиц по доходам, полученным из источников Республики Узбекистан, независимо от места их выплаты.

28. Физические лица-нерезиденты рассматриваются в целях налогообложения как нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, или как нерезидент, не связанный с постоянным учреждением.

Под постоянным учреждением для целей налогообложения понимается осуществление деятельности по извлечению доходов на территории Республики Узбекистан через любых юридических лиц, в том числе осуществляющих представительские функции в Республике Узбекистан, если иное не предусмотрено международными договорами и соглашениями, участниками которых является Республика Узбекистан.

29. Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение, является плательщиком налога на доходы физических лиц из источников Республики Узбекистан, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящей Инструкцией в отношении такого дохода. Налогообложение их производится по ставкам, приведенным в пунктах 16, 18, 19 и 20 настоящей Инструкции.

30. Доход физического лица-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты дохода без осуществления каких-либо вычетов, если источник дохода находится в Республике Узбекистан, по ставкам, указанным в пункте 17 настоящей Инструкции.

31. Взимание налогов с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено на основе взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к физическим лицам Республики Узбекистан.

32. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате налогов и сборов.

9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

33. Исчисление налога на доходы физических лиц с выплат по оплате труда и других выплат, получаемых по основному месту работы, производится с начала календарного года ежемесячно с суммы облагаемого совокупного дохода нарастающим итогом с начала года.

В случае изменения в течение года основного места работы (службы, учебы) гражданин обязан представить справку в бухгалтерию по новому месту работу о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, установленной настоящей Инструкцией (приложение № 1) до получения первой заработной платы.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

В случае непредставления справки с места прежней работы налог удерживается с налогооблагаемого дохода по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 16 настоящей Инструкцией. При последующем представлении справки производится перерасчет в общеустановленном порядке.

Когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей по месту прежней основной работы, выплачивается ему после его увольнения, эти премии и выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при их выдаче в общеустановленном порядке без применения льгот (пункт 24). Об общей сумме выплаченного этим гражданам дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.

34. Исчисление налога на доходы физических лиц с выплат по оплате труда и других выплат, получаемых не по основному месту работы, производится у источника выплаты дохода с начала календарного года ежемесячно, с суммы облагаемого совокупного дохода с нарастающим итогом с начала года (если такие доходы были выплачены) по установленным ставкам (раздел 6) без применения льгот (пункт 24).

Если физическое лицо, получающее доходы по оплате труда не по основному месту работы, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода налога по максимальной ставке, указанной в пункте 16 настоящей Инструкции, то юридические лица, выплачивающие доходы, вправе удерживать налог согласно заявлению плательщика.

С доходов физических лиц, получивших доходы не по основному месту работы, окончательная сумма налога на доходы исчисляется органом налоговой службы по данным представленных деклараций о полученных доходах, произведенных расходах и удержанных сумм налога.

В таком же порядке исчисляется окончательная сумма налога на доходы с доходов физических лиц-резидентов, полученных за пределами Республики Узбекистан (в том числе и по основному месту работы).

35. С доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, налог на доходы исчисляется органом налоговой службы по данным представленных деклараций о полученных доходах и произведенных расходах, материалов производимых налоговыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

36. С доходов иностранных физических лиц-резидентов налог на доходы исчисляется органом налоговой службы по данным представленных предварительных деклараций о предполагаемых доходах.

10. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

37. Удержание налога на доходы физических лиц у источника выплаты обязаны производить юридические лица:

осуществляющие выплаты работающим физическим лицам по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера;

осуществляющие выплаты негосударственных пенсий;

осуществляющие выплаты дивидендов и процентов физическим лицам;

осуществляющие платежи нерезидентам в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции.

38. Ответственность за удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет несет юридическое лицо, выплачивающее доход. При недержании суммы налога юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму несдержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.

39. Юридические лица, указанные в пункте 37 настоящей Инструкции, обязаны:

при выплате заработной платы выдавать физическому лицу по его требованию справку о сумме и виде его дохода, а также сумме удержанного налога (если налог был удержан);

в течение тридцати дней после окончания финансового года представлять в органы государственной налоговой службы справку о получавших доходы не по основному месту работы, в которой отражаются регистрационный номер или паспортные данные физического лица, фамилия, имя, отчество, адрес постоянного места жительства, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год по форме согласно приложению № 2 к настоящей Инструкции.

11. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НИМ

40. Декларация о совокупном годовом доходе должна подаваться:

а) физическими лицами, получающими доход не по основному месту работы (как из источников в Республике Узбекистан, так и за ее пределами), кроме случаев, указанных в абзаце втором пункта 34 настоящей Инструкции;

б) иностранными физическими лицами-резидентами;

в) физическими лицами-резидентами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

41. Декларация о совокупном годовом доходе должна представляться физическими лицами органам государственной налоговой службы по месту жительства в следующие строки:

физическими лицами-резидентами, получающими доход не по основному месту работы (как из источников Республики Узбекистан и за ее пределами) — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме, согласно приложению № 3— для граждан Республики Узбекистан и приложению № 4— для иностранных физических лиц к настоящей Инструкции;

иностранными физическими лицами-резидентами о предполагаемых доходах — в течение месяца со дня приезда в Республику Узбекистан по форме согласно приложению № 4 к настоящей Инструкции. При прекращении в течение календарного года деятельности и выезде иностранного физического лица из Республики Узбекистан декларация о фактически полученных доходах должна быть представлена не позднее, чем за месяц до отъезда; окончательную декларацию представляют не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме согласно приложению № 4 к настоящей Инструкции;

физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, — в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. По году — до 15 января года, следующего за отчетным годом. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

При прекращении предпринимательской деятельности физического лица в Республике Узбекистан орган государственной налоговой службы может потребовать от налогоплательщика представить декларации о доходах за меньший период путем вручения письменного уведомления, в котором указывается причина и дата, когда и за какой период должны быть представлены декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.

При принятии решения в установленном порядке о прекращении предпринимательской деятельности физического лица налогоплательщик в течение пятидневного срока письменно сообщает об этом в органы государственной налоговой службы.

В течение пятнадцати дней после принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности физического лица налогоплательщик обязан представить в органы государственной налоговой службы декларации о доходах по форме согласно приложению № 5 к настоящей Инструкции.

12. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

42. При осуществлении уплаты налога на доходы физических лиц путем подачи декларации налоги уплачиваются в сроки:

а) физическими лицами-резидентами, получающими доходы по основному месту работы, — не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, по данным декларации совокупного годового дохода, а при перерасчете в течение года — в месячный срок со дня представления декларации в органы налоговой службы.

б) физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью ежеквартально, не позднее соответственно 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября в размере 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошлый год, а плательщикам, впервые привлекаемым к уплате налога, — по 25 процентов с суммы налога, исчисленной им налоговыми органами по предполагаемому доходу за текущий год. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщиком может быть произведен перерасчет сумм налога на доходы физических лиц по ненаступившим срокам уплаты налога, по истечении года годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу. Разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 марта следующего года, а при прекращении существования источника дохода — в пятнадцатидневный срок.

43. При осуществлении удержания налога на доходы физических лиц у источника доходов налог уплачивается в следующие сроки:

а) юридическими лицами, выплачивающими доходы, удержанная сумма налога перечисляется в бюджет одновременно с представлением документов в банк на получение денежных средств на эти цели;

б) юридическими лицами, не имеющими счетов в банках, а также производящими выплаты из выручки от реализации продукции или оказания услуг. Удержанная сумма налога с физических лиц вносится в бюджет в течение пяти дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

Аналогичный порядок расчета с бюджетов по налогу на доходы физических лиц применяется при натуральных выплатах.

44. Датой уплаты налога на доходы физических лиц юридическими лицами, имеющими расчетные счета в банке, считается день списания средств со счета плательщика, а для других, в том числе для физических лиц — дата внесения средств в кассу кредитного учреждения. Датой уплаты при уплате физическим лицом суммы налога с расчетного счета физического лица считается день списания средств со счета физического лица.

Уплата налога на доходы физических лиц, исчисляемого органами государственной налоговой службы должна быть произведена в сроки, указанные в платежном извещении.

Внесенные суммы налога на доходы физических лиц в течение года засчитываются при исчислении налога налогоплательщика за соответствующий отчетный год.

13. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ И МЕЖПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СОГЛАШЕНИЙ

45. В соответствии с международными договорами или соглашениями, участником которых является Республика Узбекистан, физическое лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Республике Узбекистан, оно может подать об этом заявление по форме, указанной в приложении № 6 к настоящей Инструкции.

Три экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления с положениями международных договоров и соглашений с указанными странами, делает соответствующую отметку и возвращает два экземпляра заявителю.

Один из таких экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение или организацию, которое выплачивает ему доход в Республике Узбекистан. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога на доходы физических лиц в Республике Узбекистан.

14. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

46. Плательщики несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

15. КОНТРОЛЬ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

47. Контроль за правильностью применения законодательства о налогах осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» и другими законодательными актами Республики Узбекистан.

С вводом в действие настоящей Инструкции утрачивают силу Инструкция Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О применении Закона Республики Узбекистан «О подоходном налоге с граждан Республики Узбекистан, иностранных граждан и лиц без гражданства» от 21 мая 1993 года № 33/24 и все ранее данные разъяснительные письма по ней.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Инструкции МФ и ГНК от 23 февраля 1998 года № 08 и № 98-18

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Инструкции МФ и ГНК от 23 февраля 1998 года № 08 и № 98-18

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Инструкции МФ и ГНК от 23 февраля 1998 года № 08 и № 98-18

(приложение № 3 в редакции изменений и дополнений № 3, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 30 декабря 2000 года № 139 и № 2000-167 (рег. № 444-3 от 30.12.2000 г.)‎‎)‎

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к Инструкции МФ и ГНК от 23 февраля 1998 года № 08 и № 98-18

ПРИЛОЖЕНИЕ №5 к Инструкции МФ и ГНК от 23 февраля 1998 года № 08 и № 98-18

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 к Инструкции МФ и ГНК от 23 февраля 1998 года № 08 и № 98-18