Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц (1109-сон)

13.03.2002

Постановление

Министерства финансов Республики Узбекистан Государственного налогового комитета Республики Узбекистан

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31.12.2001 г. № 490 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2002 год» постановляем:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц (новая редакция).

2. Признать утратившими силу:

разъяснение о налогообложении товаров и услуг, предназначенных для инвалидов, утвержденное Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 05.03.96 г. № 20, № 96-21 (peг. № 232 от 18.03.96 г.);

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц, утвержденную Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан № 35, № 97-91 от 10.11.97 г. (peг. № 382 от 29.12.97 г.);

письмо «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 29 декабря 1998 года № 382 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц», утвержденное Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан № 04-01-02/344, № 98-72 от 22.05.98г. (peг. № 382-1 от 11.06.98 г.);

дополнение № 2 в Инструкцию Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» от 10 ноября 1997 года № 35/97-91, зарегистрированную Министерством юстиции Республики Узбекистан 29 декабря 1997 года № 382, утвержденное Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан № ЭГ/04-01-02/824, № 99-52 от 22.04.99 г. (peг. № 382-2 от 29.04.99 г.);

изменения и дополнения № 3 к Инструкции Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» от 10 ноября 1997 года № 35, № 97-91, зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан 29 декабря 1997 года № 382, утвержденные Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан № ЭГ704-01-02/20, № 2000-8 от 14.01.2000 г. (peг. № 382-3 от 20.01.2000 г.);

изменения и дополнения № 4 к Инструкции Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» от 10 ноября 1997 года № 35, № 97-91, зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан 29 декабря 1997 года № 382, утвержденные Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан № 108, № 2000-122 от 04.10.2000 г. (peг. № 382-4 от 13.10.2000 г.);

постановление Министерства финансов № 10 и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан № 2001-2 от 08.01.2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» (peг. № 382-5 от 10.01.2001 г.);

постановление Министерства финансов № 65 и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан 2001-59 от 09.07.2001 г. «О внесении дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» (peг. № 382-6 от 18.07.2001 г.).

3. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Министр финансов М.Б. НУРМУРАТОВ

г. Ташкент,

14 января 2002 г.,

№ 15

Председатель Государственного налогового комитета Б.А. ХОДЖАЕВ

г. Ташкент,

14 января 2002 г.,

№ 2002-12

УТВЕРЖДЕНА постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 14 января 2002 г. №№ 15, 2002-12

ИНСТРУКЦИЯ

о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

(новая редакция)

Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьями 13—43 раздела II Налогового кодекса Республики Узбекистан.

Положения настоящей Инструкции распространяются на юридические лица, являющиеся плательщиками налога на доходы (прибыль).

Настоящая Инструкция не распространяется на иностранных юридических лиц, а также на отдельные категории плательщиков, применяющих упрощенный порядок налогообложения, в случае, если у них не возникают обязательства по уплате налога на доходы (прибыль) в соответствии с законодательством.

I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

1. Плательщиками налога на доходы (прибыль) являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход (прибыль) в финансовом году.

В целях налогообложения под юридическими лицами в данной Инструкции также понимаются обособленные подразделения, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.

2. Юридические лица — резиденты Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам (прибыли), получаемым из источников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.

Юридическое лицо, учрежденное или зарегистрированное в Узбекистане, а также зарегистрированное за пределами Республики Узбекистан, головное предприятие которого находится в Узбекистане, является резидентом Республики Узбекистан.

3. Расчеты с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) юридические лица производят самостоятельно. Объединения юридических лиц отдельных отраслей расчеты с бюджетом могут производить в централизованном порядке по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан.

II. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)

4. Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 05.02.99 г. № 54, скорректированный на сумму расходов, определенных в Приложениях указанного Положения.

Из совокупного дохода лизингодателя также вычитаются суммы процентов и других установленных платежей за кредиты, полученные ими на приобретение имущества для передачи в лизинг.

5. По банкам и страховым организациям кроме вычетов, определенных в порядке, изложенном в пункте 4 настоящей Инструкции, а также подлежат вычету из совокупного дохода:

а) по банкам:

платежи за кредитные ресурсы;

операционные расходы;

расходы по перевозке и хранению денежных средств и ценностей;

начисленные и уплаченные проценты по счетам клиентов, в том числе — вкладам физических лиц;

суммы безнадежных ссуд, списанных за счет резерва по рисковым операциям.

б) по страховым организациям:

суммы платежей, переданных по договорам перестрахования;

суммы платежей по договорам страхования и перестрахования, действие которых не прекратилось на конец отчетного года;

суммы произведенных и начисленных выплат по страховым и перестраховочным обязательствам;

суммы неоконченных выплат по страховым событиям прошлых лет, включая обязательства в пределах срока исковой давности;

страховые суммы по договорам, по которым заявлено о наступлении страхового случая, но не представлен размер убытка;

суммы средств, направляемых страховой организацией на финансирование мероприятий по предотвращению и предупреждению наступления страховых событий (превентивные мероприятия);

отчисления в резервные фонды страховых организаций в размере до двадцати процентов доходов этих организаций до достижения размеров этих фондов двадцати пяти процентов уставного фонда страховых организаций.

6. Налогоплательщики (за исключением банков и страховых организаций) по истечении срока исковой давности имеют право на вычет по безнадежным долгам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), доходы по которым ранее были включены в совокупный доход.

7. Доходы юридических лиц и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

8. Если произведенный расход включен в несколько категорий расходов, он может быть вычтен из совокупного дохода только один раз.

9. Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение финансового года в части фактического поэтапного их исполнения.

Фактическое исполнение долгосрочного контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца финансового года, с совокупными доходами по данному контракту.

10. В состав совокупного дохода включаются денежные или другие средства за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) юридическим лицом, либо полученные им безвозмездно.

К таким доходам относятся:

а) выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) понимаются суммы:

указанные в расчетных документах, которые предъявлены за отгруженную продукцию;

указанные в актах выполненных работ, подтвержденных заказчиком;

указанные в документах, подтверждающих факт оказания услуг.

Для предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности (как комиссионное вознаграждение, проценты), под выручкой понимается сумма причитающихся комиссионных вознаграждений (процентов) по всем сделкам, осуществленным в налогооблагаемый период.

б) доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, объектов интеллектуальной собственности, материалов и других активов.

При определении дохода от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, материальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Если реализуется только часть активов, то стоимость активов на дату реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.

При передаче активов на безвозмездной основе или по заниженной стоимости стоимость активов передающего лица определяется исходя из сложившихся затрат, а доходы получающего лица — по оприходованной оценочной стоимости, но не ниже себестоимости передаваемых активов.

в) доходы в виде процентов;

г) дивиденды;

д) безвозмездно полученное имущество от других лиц.

В случае если безвозмездная передача средств происходит внутрисистемно между предприятиями, где под системой понимается министерство, концерн, трест и т. д., и эти средства получены по разделительному балансу и (или) по приказу вышестоящей организации, они не являются объектом налогообложения;

е) доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг);

При этом следует иметь в виду то, что если арендодатель сдает в аренду по договору лизинга подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором.

Аренда подлежащих амортизации основных средств является лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

срок аренды превышает восемьдесят процентов срока службы основных средств;

арендатор обладает правом выкупа основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании аренды;

остаточная стоимость арендуемых основных средств по окончании аренды составляет менее двадцати процентов их стоимости в начале аренды;

текущая сумма платежей за весь арендный период превышает девяносто процентов стоимости арендуемых средств.

Правила части второй настоящего подпункта распространяются на период, в течение которого может быть осуществлено право на продление договора лизинга.

ж) роялти;

з) безвозмездная финансовая помощь (за исключением субсидий из государственного бюджета);

и) доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.

Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может защитить свое нарушенное право путем предъявления иска. Общий срок исковой давности — три года.

к) доходы, полученные в виде возмещения ранее вычтенных расходов, убытков или сомнительных долгов;

л) положительная курсовая разница по валютным счетам;

м) чрезвычайные доходы;

н) прочие доходы.

Полученные гранты не рассматриваются в качестве дохода. Под грантом понимается безвозмездная, гуманитарная денежная или материально-техническая помощь, оказываемая государством (правительством), а также неправительственными, зарубежными, международными организациями и фондами предприятию в социально значимых целях, для стимулирования развития экономики, выполнения научно-технических и инновационных программ. Средства гранта используются строго по целевому назначению.

11. Сумма дооценки товарно-материальных запасов включается в состав налогооблагаемого дохода по мере реализации товаров (работ, услуг).

12. По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себестоимости, при налогообложении сумма убытков не уменьшает налогооблагаемую базу, за исключением экспортной продукции (работ, услуг) собственного производства, реализуемой за свободно конвертируемую валюту.

Для предприятий (кроме торгово-посреднических), экспортирующих товары (работы, услуги) собственного производства за свободно конвертируемую валюту, по ценам ниже цен внутреннего рынка (за исключением экспорта сырьевых товаров, перечисленных в приложении № 1 к настоящей Инструкции), налогооблагаемая база рассчитывается исходя из фактической цены реализации экспортной продукции.

13. Взносы, паи и иные целевые финансовые вложения в уставный фонд (капитал), объединяемые для решения общих задач и осуществления совместной деятельности, не являются доходами юридического лица, созданного специально для решения этих общих задач, и не являются объектом налогообложения.

Совместная деятельность (по договору простого товарищества) без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основании договоров ее участников.

По договору о совместной деятельности двое или более лиц, именуемых товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для достижения общехозяйственной и иной цели, не противоречащей законодательству.

Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности без образования юридического лица, должно учитываться на балансе каждого участника, а ведение общих дел и учета осуществляется участником, на которого в соответствии с договором возложено ведение общих дел участников договора, если иное не предусмотрено договором.

Доход (прибыль), полученный в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, распределяется между участниками совместной деятельности до налогообложения на основании заключенных между ними договоров.

Доход (прибыль), полученный каждым участником совместной деятельности, являющимся юридическим лицом, после распределения включается в совокупный доход и облагается в общеустановленном порядке.

14. Доходы (прибыль) предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению в полном объеме по совокупности с выручкой, полученной в национальной валюте Республики Узбекистан. При этом доходы (прибыль), полученные в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту Республики Узбекистан по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, действовавшему на день предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию.

III. СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ (ПРИБЫЛЬ) И ПОРЯДОК ЕГО ЗАЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ

15. Доходы (прибыль) юридического лица, за исключением доходов и юридических лиц, указанных в пунктах 16—20 настоящей Инструкции, исчисленные в соответствии с положениями, изложенными в разделе II настоящей Инструкции, облагаются налогом по ставке 10 процентов.

16. Доходы (прибыль) юридических лиц, полученные от проведения аукционов и организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие гастрольно-концертной деятельностью, облагаются налогом по ставке 35 процентов.

17. Прибыль коммерческих банков облагается налогом по ставке 17 процентов.

18. Предприятия сферы услуг (за исключением коммерческих банков) уплачивают налог на доход (прибыль) от объема оказанных услуг, оплаченных с применением пластиковых карт, по ставке, сниженной на 10 процентов против действующей.

19. Для предприятий-экспортеров, у которых доля экспорта товаров, работ, услуг (независимо от места выполнения работ, оказания услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту составляет:

от 15 до 30 процентов в общем объеме реализации, установленная ставка снижается на 30 процентов;

30 и более процентов в общем объеме реализации, установленная ставка снижается на 50 процентов.

Данные льготы не распространяются на торгово-посреднические организации, а также на производственные предприятия, экспортирующие сырьевые товары, указанные в приложении № 1 к настоящей Инструкции.

20. Дивиденды и проценты, выплачиваемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов.

Под дивидендами для целей налогообложения понимается доход, получаемый по акциям и от долевого участия в уставном капитале хозяйствующих субъектов.

К процентам относится доход, получаемый по депозитным вкладам, долговым обязательствам и другим ценным бумагам.

Юридическое лицо — резидент, получившее дивиденды и проценты, подлежащие обложению у источника выплаты в Республике Узбекистан, имеет право на вычет их из совокупного дохода.

Проценты, выплачиваемые банкам и иным финансово-кредитным организациям — резидентам, не подлежат налогообложению у источника выплаты, а подлежат налогообложению у банка и иной финансово-кредитной организации-резидента в установленном порядке.

IV. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

21. От уплаты налога на доходы (прибыль) освобождаются юридические лица:

а) специализированные на производстве протезно-ортопедических изделий, инвентаря, а также по оказанию услуг для инвалидов — по основному виду деятельности;

б) находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов, Фонда «Нуроний» и Ассоциации «Чернобыльцы Узбекистана», в общей численности которых работает не менее пятидесяти процентов инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941 — 1945 годов, кроме юридических лиц, занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью.

При определении права на получение указанной льготы в общую численность работников включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера);

в) лечебно-производственные мастерские при лечебных учреждениях;

г) учреждения по исполнению наказания;

д) некоммерческие¹.

При этом некоммерческие организации, имеющие доходы (прибыль) от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с этой деятельности в общеустановленном порядке;

¹ Под некоммерческими организациями в целях налогообложения понимаются: предприятия, учреждения и организации, финансируемые исключительно за счет средств государственного бюджета, получающие дотации из бюджета на покрытие расходов, в пределах утвержденных смет; благотворительные объединения, ассоциации и фонды, международные организации, религиозные объединения и другие организации: созданные для общественно-благотворительных или иных целей, не предусматривающих получение доходов от предпринимательской деятельности, оговоренных в учредительных документах; *распределяющие и инвестирующие финансовые и иные средства не в личных интересах работников, учредителей или членов данной организации (кроме вознаграждений за труд в установленном законодательством порядке).

е) городского пассажирского транспорта (кроме такси, в том числе маршрутного) по услугам, связанным с перевозкой пассажиров;

ж) по доходам (прибыли) от осуществления работ по реставрации и восстановлению памятников истории и культуры;

з) по дивидендам и процентам по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;

и) подразделения охраны при органах внутренних дел;

к) имеющие лицензию на право занятия гастрольно-концертной деятельностью;

л) по доходам, полученным в виде:

дивидендов и направляемым в уставный капитал (фонд) юридического лица, от которого они получены;

стоимости дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций при направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала.

м) по сумме средств, полученных в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования;

н) по доходам (прибыли) от оказания услуг по эксплуатации и обслуживанию технических средств систем оперативно-розыскных мероприятий.

22. Налогооблагаемый доход (прибыль) уменьшается на сумму:

а) взносов в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, народного образования, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, органы самоуправления граждан, но не более одного процента налогооблагаемого дохода (прибыли);

б) затрат, направляемых на инвестиции (развитие, расширение и реконструкцию основного производства, а также строительство колледжей, академических лицеев, школ и дошкольных учреждений по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан), а также на погашение кредитов, полученных на инвестиции, при условии полного использования начисленной за отчетный период амортизации, но не более тридцати процентов налогооблагаемого дохода (прибыли);

Под инвестициями понимаются собственные затраты на:

капитальное строительство в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий;

приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) для производственных нужд.

Указанная льгота предоставляется в случае осуществления инвестиций за счет:

собственных средств — в пределах фактически произведенных расходов на инвестиции;

кредитов кредитных организаций — в пределах суммы фактического погашения кредитов, за исключением расходов по обслуживанию кредитов.

в) отчислений от дохода (прибыли) предприятий, находящихся в собственности религиозных и общественных объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), благотворительных фондов, направляемых на осуществление уставной деятельности этих объединений и фондов;

е) учредительные взносы и средства, переводимые в Фонд «Истеъдод» в — качестве спонсорской помощи.

ж) средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность своим работникам из числа молодых семей, но не более 10 процентов от налогооблагаемого дохода (прибыли).

Основанием для уменьшения налогооблагаемого дохода (прибыли) являются:

копия договора на получение ипотечного кредита на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или квартиры в жилом многоквартирном доме, заключенного между коммерческим банком или иной кредитной организацией и работником из числа молодых семей;

приказ руководителя юридического лица — работодателя о безвозмездном внесении взносов по ипотечным кредитам и (или) приобретении жилья в собственность своим работникам из числа молодых семей.

23. Плательщики налога на доходы (прибыль), имеющие убыток в предыдущем отчетном году или в предыдущих отчетных годах, вправе уменьшить налогооблагаемый доход (прибыль) текущего года на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. При этом, совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 процентов налогооблагаемого дохода (прибыли) текущего года, исчисленного в соответствии с настоящей Инструкцией.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков, начиная с убытков, полученных по итогам 2005 года. Убытки переносятся в течение пяти лет, следующих за отчетным годом, в котором получены эти убытки.

Убытком признается превышение расходов, подлежащих вычету, предусмотренных в главе 6 Налогового кодекса, над совокупным доходом.

Налогооблагаемый доход (прибыль) (строка 100 Расчета налога на доходы (прибыль)) может быть уменьшен на сумму убытка, подлежащего возмещению, только по итогам года.

Убытки, полученные более чем в одном календарном году, переносятся в той очередности, в которой они получены.

Если сумма убытка (убытков), подлежащая возмещению, не была возмещена (или была возмещена не полностью) в течение 5 лет, то эта невозмещенная сумма убытка (или его невозмещенная часть) на последующие годы не переносится и остается невозмещенной.

Сумма переносимого убытка по итогам отчетного года в Расчете налога на доходы (прибыль) отражается в строке 110.

Убытки, понесенные в период, в котором налогоплательщик освобожден от уплаты налога на доходы (прибыль), не подлежат переносу на последующие периоды.

Условные примеры применения переноса убытка (убытков) приводятся в приложении № 1а к настоящей Инструкции.

В случае применения переноса убытков налогоплательщик к Расчету налога на доходы (прибыль) прилагает Справку-расчет суммы убытка или части убытка предыдущего года (предыдущих годов), уменьшающего налогооблагаемый доход (прибыль) текущего отчетного года по форме согласно приложению № 1б к настоящей Инструкции.

24. Для уполномоченных банков налогооблагаемый доход уменьшается на сумму маржи, получаемой при направлении в Консолидированный стабилизационный фонд привлекаемых свободных валютных средств.

25. Для юридических лиц, в которых занято более 3 процентов инвалидов от общей численности работающих, сумма налога на доходы (прибыль) уменьшается из расчета: 1 процент уменьшения налога с дохода (прибыли) на каждый процент трудоустроенных инвалидов свыше установленной нормы. Условный пример расчета приведен в приложении № 2 к настоящей Инструкции. Определение общей численности работающих должно производиться в соответствии с подпунктом «в» пункта 21 настоящей Инструкции.

26. Налоговые льготы, предоставленные налогоплательщикам актами законодательства Республики Узбекистан, принятыми до введения в действие Налогового кодекса, сохраняются до истечения срока, на который они были предоставлены.

V. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ НАЛОГА И СРОКИ УПЛАТЫ

27. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности самостоятельно в соответствии с положениями настоящей Инструкции.

28. В течение квартала все плательщики (за исключением указанных в пункте 31) производят текущие платежи налога в бюджет. Для начисления и уплаты текущих платежей налогоплательщики исходят из предполагаемого дохода (прибыли) на соответствующий квартал и установленной ставки налога и представляют до 5 числа первого месяца текущего квартала органам государственной налоговой службы справку по форме согласно приложению № 3 к настоящей Инструкции, в соответствии с которой начисляются текущие платежи.

29. Текущие платежи производятся не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога на доходы (прибыль).

30. В случаях занижения сумм текущих платежей в бюджет они дополнительно уточняются органами государственной налоговой службы совместно с данными предприятиями исходя из фактических сумм налога за предыдущий квартал.

31. Предприятия, имеющие доходы (прибыль) от реализации продукции за отчетный квартал до 200-кратного минимального уровня заработной платы, а также сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату единого земельного налога, учитывая сезонный характер их производства, производят платежи налога ежеквартально нарастающим итогом с начала года, с зачетом сумм налога, исчисленных за предыдущие кварталы исходя из фактически полученного дохода (прибыли), без уплаты текущих платежей.

32. Плательщики налога на доходы (прибыль), за исключением предприятий с иностранными инвестициями, представляют органам государственной налоговой службы, где они состоят на учете, расчеты по налогу на доходы (прибыль) с нарастающим итогом по форме согласно приложению № 4 к настоящей Инструкции, в сроки представления квартальной и годовой финансовой отчетности.

Предприятия с иностранными инвестициями сдают органам государственной налоговой службы по месту налоговой регистрации расчеты по налогу на доходы (прибыль) с нарастающим итогом, ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а за год — в срок представления годовой финансовой отчетности.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на доходы (прибыль) нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученного ими дохода (прибыли), подлежащего налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на доходы (прибыль). Внесенные суммы платежей налога на доходы (прибыль) в течение года идут в зачет налога, начисленного налогоплательщику за соответствующий отчетный год.

33. Сумма налога на доходы (прибыль), исчисленная исходя из фактически полученного дохода (прибыли), вносится плательщиками в доход бюджета в течение пяти дней со дня, установленного для представления квартальной и годовой финансовой отчетности.

При этом начисленные суммы текущих платежей принимаются к зачету налога, начисленного за соответствующий период.

34. Излишне внесенные суммы налога на доходы (прибыль) засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются плательщику (при условии отсутствия задолженности по налогам и сборам) налоговым органом в тридцатидневный срок со дня получения его письменного заявления.

35. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет. Указанные платежные поручения принимаются учреждениями банка к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика.

36. Удержание налога на доходы (прибыль) у источника выплаты обязаны производить юридические лица:

выплачивающие дивиденды и проценты юридическим лицам-резидентам;

осуществляющие платежи юридическим лицам-нерезидентам в соответствии со статьей 30 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

Ответственность за удержание и перечисление налога на доходы (прибыль) в бюджет несет юридическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.

Юридические лица, указанные в абзаце:

втором данного пункта, обязаны представлять расчет по форме согласно приложению № 5 к настоящей Инструкции;

третьем данного пункта, обязаны представлять расчет по форме согласно приложению № 4 к Инструкции о порядке налогообложения доходов (прибыли) иностранных юридических лиц в Республике Узбекистан (рег. № 1416 от 05.10.2004 г., — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 40-41, ст. 440);

Юридические лица, указанные в абзацах втором и третьем данного пункта, обязаны:

перечислять налог в бюджет в течение 5 дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата;

в течение 30 дней после окончания финансового года представлять в органы государственной налоговой службы, а также направлять юридическим лицам, получающим доход, по их требованию справку, в которой отражаются, регистрационный номер этих лиц, их название, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.

37. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется по счету учета задолженности по платежам в бюджет (по видам). Исчисленный в установленном порядке налог отражается по кредиту счета учета задолженности по платежам в бюджет и дебету счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов.

Перечисленные суммы налога отражаются по дебету счета учета задолженности по платежам в бюджет и кредиту счета учета денежных средств.

VI. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

38. При принятии в установленном порядке решения о ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия (ликвидатор) в течение пятидневного срока письменно сообщает об этом в органы государственной налоговой службы.

В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы государственной налоговой службы отчеты и расчеты по налогу на доходы (прибыль).

При ликвидации юридического лица налоговый орган может потребовать от налогоплательщика представить отчеты, расчеты по налогу на доходы (прибыль) за меньший период путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должны быть представлены отчеты, расчеты по налогу на доходы (прибыль).

Отчеты, расчеты по налогу на доходы (прибыль) представляются по форме и в порядке, установленном законодательством.

VII. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

39. Сумма дохода или прибыли, полученная предприятиями — резидентами Республики Узбекистан за границей, включается в общую сумму дохода (прибыли), подлежащую налогообложению в Республике Узбекистан, и учитывается при определении размера налога.

Полученные за пределами Республики Узбекистан доходы (прибыль) включаются в бухгалтерский отчет предприятия в полном размере до вычета понесенных расходов, в том числе уплаченного за пределами Узбекистана налога. При определении облагаемого налогом дохода (прибыли) предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода (прибыли) за пределами Республики Узбекистан, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Узбекистан.

Суммы уплаченного за пределами Республики Узбекистан налога на доходы (прибыль) засчитываются при уплате налога на доходы (прибыль) в Республике Узбекистан в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на доходы (прибыль), подлежащей уплате в Республике Узбекистан по доходу (прибыли), полученному за границей.

Основанием для уменьшения в расчете суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, на сумму налога, уплаченного за границей, является платежное извещение, справка налогового органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за границей.

40. Если взаимосвязанные юридические лица применяют в своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые бы применялись между не взаимосвязанными юридическими лицами, то для целей налогообложения налоговые органы могут использовать цены, которые бы применялись между не взаимосвязанными юридическими лицами в порядке, установленном законодательством.

Взаимосвязанными являются юридические лица, в том числе иностранные:

унитарные (дочерние) предприятия и учредившие их юридические лица;

юридические лица, учрежденные одним юридическим лицом;

юридические лица, учрежденные одним физическим лицом либо физическими лицами, находящимися между собой в родстве или свойстве.

В целях настоящего пункта физическими лицами, находящимися между собой в родстве или свойстве, являются супруга (супруг), родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, сестры, братья и их родственники по нисходящей линии, родители, сестры и братья супруги (супруга).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

41. Плательщики налога на доходы (прибыль) юридических лиц несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

IX. КОНТРОЛЬ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

42. Контроль за правильностью применения настоящей Инструкции осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» и другими нормативно-правовыми актами Республики Узбекистан.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

ПЕРЕЧЕНЬ

экспортных сырьевых товаров, на которые не распространяются льготы

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 а к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

Условные примеры применения переноса убытка (убытков)

Пример 1. По итогам 2005 года налогоплательщик получил отрицательный финансовый результат до уплаты налога на прибыль на сумму 600,0 млн. сум.

Пример 2. По итогам 2005 года налогоплательщик получил отрицательный финансовый результат до уплаты налога на прибыль на сумму 700,0 млн. сум.

(х) Остаток убытка в сумме 25,0 млн. сумов не переносится на 2011 год и остается невозмущенным.

Пример 3. По итогам 2005 и 2006 годов налогоплательщик получил отрицательный финансовый результат до уплаты налога на прибыль на сумму соответственно 700,0 млн. сумов и 100 млн. сумов.

(х) Остаток убытка в сумме 75,0 млн. сумов не переносится на 2011 год и остается невозмещенным.

Пример 4. По итогам 2005 и 2006 годов налогоплательщик получил отрицательный финансовый результат до уплаты налога на прибыль на сумму соответственно 400,0 млн. сумов и 500 млн. сумов.

Пример 5. По итогам 2005 и 2006 годов налогоплательщик получил отрицательный финансовый результат до уплаты налога на прибыль на сумму соответственно 400,0 млн. сумов и 500 млн. сумов.

(х) Остаток убытка, образовавшийся по итогам 2006 года, в сумме 100,0 млн. сумов не переносится на 2012 год и остается невозмещенным.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1б к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

(приложение № 1б введено постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 24 февраля 2006 г. №№ 23, 2006-5 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» (рег. № 1109-6 от 29.04.2006 г., — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2006 г., № 18, ст. 153)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ

налога на доходы (прибыль) для предприятий, использующих труд инвалидов

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

СПРАВКА

о текущих платежах налога в бюджет исходя из предполагаемого дохода (прибыли) на «__» квартал 200__ года

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц

(приложение № 4 в редакции постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 24 февраля 2006 г. №№ 23, 2006-5 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц» (рег. № 1109-6 от 29.04.2006 г. — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2006 г., № 18, ст. 153)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц