О порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан (379-сон)

19.12.1997

Инструкция

[Зарегистрирована Министерством юстиции Республики Узбекистан от 19 декабря 1997 года Регистрационный № 379]

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с разделом V Налогового кодекса Республики Узбекистан и определяет порядок расчетов с бюджетом по акцизному налогу.

1. Акцизный налог представляет собой часть чистого дохода, вносимого (изымаемого) в бюджет в виде косвенного налога, который учитывается в цене и в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Ставки акцизного налога и перечень подакцизных товаров утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и доводятся до налогоплательщиков Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в установленном порядке.

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

3. Плательщиками акцизного налога по данной Инструкции являются производящие подакцизные товары юридические лица. В целях налогообложения под юридическими лицами в данной Инструкции понимаются все виды предприятий и организаций (в том числе их обособленные подразделения), имеющие в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.

III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

4. Объектом налогообложения для подакцизных товаров является стоимость отгруженного товара, включая произведенного из давальческого сырья по договорным (свободным) ценам (включающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или его физический объем.

Передача подакцизного товара в качестве натуральной оплаты или безвозмездно также является объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения является стоимость, рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товара, но не ниже фактически сложившихся затрат по производству данного подакцизного товара.

IV. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

5. Сумма акцизного налога определяется по следующей формуле:

(О х А) / 100, где:

О — договорная (свободная) цена, включающая в себя акцизный налог, без НДС;

А — ставка акцизного налога.

Расчет акцизного налога приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции.

V. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, МАРКИРОВАННЫМ АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ

6. Акцизный налог по товарам, маркированным акцизными марками, исчисляется в общеустановленном порядке. Номинальная стоимость акцизных марок не засчитывается в счет уплаты акцизного налога.

VI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, ВЫРАБАТЫВАЕМЫМ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

7. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете давальческое сырье учитывается предприятием — производителем продукции за балансом.

При исчислении акцизного налога на продукцию, вырабатываемую из давальческого сырья, оборот по реализации продукции, облагаемый акцизным налогом, определяется исходя из стоимости работ по производству этих товаров и стоимости давальческого сырья.

VII. ЛЬГОТЫ ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ

8. Акцизным налогом не облагаются:

а) поставка подакцизных товаров на экспорт.

Данная льгота не распространяется, если иное не предусмотрено заключенными Межправительственными соглашениями, участником которых является Республика Узбекистан на экспортные поставки в страны СНГ:

подакцизной продукции за национальную валюту этих государств;

подакцизных сырьевых товаров (нефть, газ природный, хлопок-волокно);

б) поставка масла хлопкового, используемого на производство саломаса и масла «Узбекистан»;

в) специализированная мебель для нужд системы народного образования и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.

Под специализированной мебелью в целях предоставления льгот понимается мебель реализуемая:

для оснащения государственных и негосударственных образовательных и медицинских учреждений;

подведомственным снабженческо-сбытовым организациям для оснащения систем образования и здравоохранения.

При реализации данной мебели иным потребителям, она облагается акцизным налогом в общеустановленном порядке.

Данная льгота предоставляется при наличии контрактов (договоров), заключенных на приобретение специализированной мебели для оснащения систем образования и здравоохранения.

г) реализация спирта предприятиями ассоциации «Узхимпром» предприятиям компании «Узплодоовощвинпром-холдинг» и Минсельводхоза для производства алкогольной продукции.

VIII. ПОРЯДОК, СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

9. Сумма акцизного налога, исчисленная плательщиками исходя из фактического объема реализации в соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции, уплачивается в бюджет в следующие сроки:

до 13-го числа текущего месяца — за первую декаду текущего месяца;

до 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду текущего месяца;

до 3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Датой реализации считается день отгрузки продукции, указанный в товаросопроводительных документах.

Примечание: поступившая сумма акцизного налога по декадным платежам отражается органами государственной налоговой службы в лицевых счетах налогоплательщиков одновременно в графах «начисление» и «уплата» налога.

10. Налогоплательщик представляет в соответствующий орган налоговой службы, где он зарегистрирован, расчет по акцизному налогу ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, с приложением к нему расшифровки сумм необлагаемых оборотов.

11. Сроки уплаты акцизного налога, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (не рабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

12. Суммы акцизного налога, внесенные декадными платежами в течение отчетного периода, подлежат зачету в сумме налога, исчисленного по расчету за соответствующий отчетный период.

Излишне внесенные суммы акцизного налога засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются плательщику (при условии отсутствия задолженности по платежам в бюджет) органом налоговой службы в 30 (тридцати)- дневный срок со дня получения его письменного заявления.

IX. ЗАЧЕТ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

13. В случае производства подакцизного товара из сырья (продукции), по которому был уплачен акцизный налог на территории Республики Узбекистан, сумма акцизного налога, уплаченная по сырью (продукции) на затраты производства, не относится, а подлежит зачету при начислении сумм акцизного налога на готовую продукцию (пример расчета приведен в приложении 4 к настоящей Инструкции).

Аналогичный порядок распространяется и на предприятия, получающие готовую подакцизную продукцию для розлива (расфасовки) в потребительскую тару.

Так, например, у предприятия, получающего масло хлопковое для дальнейшей расфасовки, акцизный налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акцизного налога, исчисленного по маслу хлопковому расфасованному в потребительскую тару и суммой акцизного налога по маслу хлопковому, полученному в транспортной таре.

14. Для осуществления контроля за суммой акцизного налога, подлежащего зачету, поставщики сырья (продукции) должны выделять в товаросопроводительных документах сумму акцизного налога, подлежащего взносу в бюджет по отгруженному сырью (продукции) отдельной строкой.

В случае, если сумма акцизного налога по приобретаемому подакцизному сырью (продукции) в товаросопроводительных документах не выделяется, расчетным путем она не исчисляется и к зачету по готовой продукции не принимается.

15. Сумма акцизного налога, подлежащая зачету учитывается на отдельном аналитическом счете и в соответствующей доле списывается в дебет счета 68 — «Расчеты с бюджетом», по мере списания сырья на производство.

15.1. Не подлежит зачету сумма акцизного налога, начисленного по:

спирту, выработанному предприятиями компании «Узплодоовощвинпром-холдинг»;

нефти и газовому конденсату для производства бензина и дизельного топлива.

X. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ

16. Учет расчетов с бюджетом по акцизному налогу ведется на субсчете «Расчеты по акцизному налогу», счета 68 — «Расчеты с бюджетом».

Исчисленная сумма акцизного налога, подлежащая взносу в бюджет, отражается по дебету счета 46 — «Реализация продукции» и кредиту счета 68 — «Расчеты с бюджетом». Перечисление суммы акцизного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 — «Расчеты с бюджетом» — в корреспонденции с соответствующими счетами.

При оплате за акцизные марки производится бухгалтерская запись по дебету счета 56 — «Денежные документы» и кредиту счета 51 — «Расчетный счет».

По мере отгрузки маркированной продукции производится бухгалтерская запись: дебет счета 26 — «Расходы периода» и кредит счета 56 — «Денежные документы».

XI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

17. Плательщики налога несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

XII. КОНТРОЛЬ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

18. Контроль за правильностью начисления и уплаты в бюджет акцизного налога осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», настоящей Инструкцией и другими законодательными актами Республики Узбекистан.

С введением в действие настоящей Инструкции утрачивает силу Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в Республике Узбекистан», утвержденная Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 5 ноября 1996 года № 71/96-89 и зарегистрированная Министерством юстиции от 24 декабря 1996 г. № 295 и всех разъяснений, данных по ней.

Заместитель министра финансов Э. ГАДОЕВ

Первый заместитель председателя М. КУРАЛОВ

Приложение 1

ПРИМЕР

Для расчета суммы акцизного налога определяется договорная (свободная) цена (включая акциз), по следующей формуле:

О = (С х 100) / 100 — А, где:

О — договорная (свободная) цена, включая акцизный налог, без НДС;

С — расчетная цена предприятия (нормативные затраты и норма прибыли);

А — ставка акцизного налога.

Сумма акцизного налога определяется по формуле:

О х А /100

Условный пример расчета акцизного налога

При исчислении расчетной (оптовой) цены предприятия на алкогольную продукцию в нормативные затраты по производству продукции включаются все затраты по внешнему оформлению и упаковке готовой продукции (этикетки всех видов, оберточная бумага, мюзле, фольга, акцизные марки) в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 05.02.99 г. № 54.

Для определения суммы акцизного налога из расчетной (оптовой) цены предприятия исключаются все нормативные затраты по внешнему оформлению и упаковке, т. е. сумма акцизного налога определяется от расчетной (оптовой) цены без стоимости затрат по внешнему оформлению и упаковке.

При этом, базой обложения налогом на добавленную стоимость является расчетная (оптовая) цена предприятия с нормативными затратами по внешнему оформлению и упаковке с учетом акцизного налога.

Пример (водка при ставке акцизного налога 80%):

(приложение № 1 дополнено абзацами в соответствии с изменением и дополнением в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденными Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

(приложение № 3 в редакции изменения и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИМЕР