Об особенности бухгалтерского учета и отчетности в приватизационных инвестиционных фондах (325-сон)

08.04.1997

ПОЛОЖЕНИЕ

[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 8 апреля 1997 г. Регистрационный №325]

I. Общие положения

1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете в Республике Узбекистан», Положением «О приватизационных инвестиционных фондах» и другими нормативными документами и определяет особенности порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности приватизационных инвестиционных фондов.

1.2. В целях правильного и единообразного применения настоящего Положения используются следующие понятия:

приватизационный инвестиционный фонд (ПИФ) — акционерное общество открытого типа, осуществляющее деятельность, заключающуюся в привлечении средств за счет эмиссии собственных акций, инвестирования собственных средств и полученных специальных государственных кредитов в ценные бумаги приватизируемых предприятий, государственные ценные бумаги и торговле ценными бумагами;

управляющая компания — инвестиционный институт, осуществляющий деятельность по управлению инвестиционными активами других инвестиционных институтов, юридических и физических лиц, а также осуществляющий куплю-продажу ценных бумаг;

государственный кредит — специальный государственный кредит, выдаваемый ПИФам в пятикратном объеме суммы, привлеченной ПИФами от реализации собственных акций (в соответствии с «Порядком и условиями погашения приватизационными инвестиционными фондами специальных государственных кредитов», зарегистрированным Министерством юстиции 20.06.96 г. № 254);

Центр — Центр по координации и контролю за функционированием рынка ценных бумаг при Госкомимуществе Республики Узбекистан и его территориальные отделы;

депозитарий — Национальный депозитарий «Вакт».

II. Организация бухгалтерского учета

2.1. Организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности в ПИФе возлагается на управляющую компанию фонда.

2.2. Документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, связанные с продажей или покупкой акций и других активов, совершенных управляющей компанией ПИФа, кредитные и расчетные обязательства, а также бухгалтерские отчеты и балансы подписываются представителями управляющей компании и депозитария ПИФа. Наблюдательный совет утверждает два перечня лиц, имеющих право подписи, осуществляющих руководящие функции и функции бухгалтерского учета.

2.3. Управляющая компания имеет право подписывать документы от имени ПИФа только по доверенности, выданной наблюдательным советом или общим собранием акционеров ПИФа.

Все поступления от продажи акций, выпущенных ПИФом, а также других ценных бумаг, принадлежащих ПИФу, все дивиденды и ликвидационные поступления от продажи предприятий, акции которых принадлежат ПИФу, и прочие средства, причитающиеся ПИФу, должны направляться и находиться на расчетном счете ПИФа.

2.4. Все текущие расходы, осуществляемые управляющей компанией и связанные с деятельностью ПИФа, относятся на расходы периода ПИФа как услуги сторонних организаций на основе договора, составленного между ними.

2.5. Управляющая компания в конце каждого месяца обязана представлять наблюдательному совету ПИФа отчет по всем сделкам, основываясь на первичные документы, проведенные управляющей компанией на протяжении месяца.

2.6. Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ПИФа составляются, представляются и хранятся в порядке, установленном законодательством.

2.7. Наблюдательным советом ПИФа назначается независимый аудитор, имеющий соответствующую лицензию уполномоченного государством органа на осуществление аудиторской деятельности, который будет осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности ПИФа и его управляющей компании на регулярной основе.

2.8. Управляющая компания несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности ПИФа в порядке, установленном законодательством.

2.9. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель управляющей компании.

III. Учет операций

3.1. Учет уставного капитала и нераспределенной прибыли.

3.1.1. Уставный капитал ПИФа формируется учредителями в виде денежных средств не позднее 30 дней со дня регистрации ПИФа. Увеличение уставного капитала ПИФа осуществляется путем выпуска и размещения дополнительных акций.

3.1.2. Уставный капитал ПИФа учитывается управляющей компанией на балансовом сч. 85/1 «Уставный капитал», при этом управляющая компания для каждого ПИФа ведет отдельный учет уставного капитала.

Бухгалтерские проводки формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала осуществляются в соответствии с общей методологией бухгалтерского учета. На сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах, дается следующая бухгалтерская запись:

Дебет. сч. 75 — «Расчеты с учредителями»;

Кредит. сч. 85/1 — «Уставный капитал».

Если ПИФом решено изменить размер уставного капитала, бухгалтерские записи осуществляются только после перерегистрации учредительных документов.

3.1.3. Разница между номинальной и продажной стоимостью акций ПИФа при первичной эмиссии учитывается на балансовом сч. 85/2 — «Добавленный капитал», а при последующих эмиссиях на сч. 80 — «Прибыли и убытки».

3.1.4. Прибыль ПИФа образуется за счет дивидендов и процентных поступлений по ценным бумагам фонда, а также за счет доходов от операций с ценными бумагами за минусом расходов ПИФа и учитывается на сч. 80 — «Прибыли и убытки». После завершения отчетного года неиспользованная сумма прибыли после проведения реформации баланса переводится на сч. 87 — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.1.5. Часть прибыли, остающейся в распоряжении ПИФа, после уплаты налогов и обязательных платежей до ее распределения на дивиденды направляется на увеличение уставного капитала, при этом дается следующая бухгалтерская запись:

Дебет. сч. 87 — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит. сч. 85/1 — «Уставный капитал».

3.2. Учет дивидендов.

3.2.1. Условия, порядок и периодичность выплаты дивидендов определяются Уставом ПИФа и действующим законодательством Республики Узбекистан.

При начислении дивидендов по акциям составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет. сч. 87 — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит. сч. 75/2 — «Расчеты по доходам».

3.2.2. Начисленная сумма дивидендов выплачивается по требованию акционера денежными средствами или банком-агентом, чеком, платежным поручением, почтовым или телеграфным переводом, при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет. сч. 75/2 — «Расчеты по доходам»;

Кредит. сч. 50 — «Касса», 51 «Расчетный счет».

По решению акционеров начисленные дивиденды могут направляться на увеличение уставного капитала, при этом проводиться:

Дебет. сч. 75/2 — «Расчеты по доходам»;

Кредит. сч. 85/3 — «Резервный капитал».

3.2.3. Дивиденд, не востребованный владельцем или его законным правопреемником (например, наследником) в течение трех лет, перечисляется в доход ПИФа, и отражается проводка:

Дебет. сч. 75/2 — «Расчеты по доходам»;

Кредит. сч. 80 — «Прибыли и убытки».

3.3. Учет операций по приобретению и продаже ПИФом ценных бумаг.

3.3.1. Приобретаемые ПИФом акции приватизированных предприятий в счет кредита Госкомимущества и государственные ценные бумаги учитываются в зависимости от срока владения на сч. 06 — «Долгосрочные финансовые вложения» или на сч. 58 — «Краткосрочные финансовые вложения», в разрезе видов ценных бумаг.

3.3.2. При приобретении акций приватизированных предприятий за счет собственных средств на фактическую стоимость составляется проводка Дебет. сч. 06 — «Долгосрочные финансовые вложения» и Кредит. сч. 51 — «Расчетный счет». В случае выделения за счет Госкомимущества кредита в виде акций составляется проводка Дебет 06 — «Долгосрочные финансовые вложения» и Кредит 95 — «Долгосрочные займы».

3.3.3. При приобретении государственных ценных бумаг по покупной стоимости составляются проводки:

Дебет. сч. 58 — «Краткосрочные финансовые вложения»;

Кредит. сч. 51 — «Расчетный счет», 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3.3.4. При продаже ПИФом ценных бумаг (акций, государственных ценных бумаг) их учетная стоимость отражается по дебет. сч. 48 — «Реализация прочих активов» и кредиту сч. 06 — «Долгосрочные финансовые вложения», 58 — «Краткосрочные финансовые вложения». Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по сч. 48 «Реализация прочих активов» ежемесячно списывается на сч. 80/4 — «Прибыли и убытки от финансовой деятельности».

3.4. Учет расходов ПИФа.

3.4.1. Все затраты ПИФа, связанные с ведением хозяйственной деятельности, учитываются по дебету сч. 26 — «Расходы периода» в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов», утвержденного Министерством финансов Республики Узбекистан 27 января 1995 года № 9.

3.4.2. Учет операций ПИФа по оплате услуг управляющей компании, депозитария и независимого аудитора в соответствии с договорами с ними ведется в общеустановленном порядке как учет оказанных услуг с хозяйствующими субъектами. При этом указанные расходы ПИФа отражаются по дебету сч. 26 — «Расходы периода» и кредиту сч. 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3.4.3. Затраты ПИФа ежемесячно списываются с кредита сч. 26 — «Расходы периода» на дебет сч. 80/2 — «Расходы периода».

3.5. Другие операции ПИФа отражаются в учете в общеустановленном порядке.

IV. Финансовая отчетность и ответственность за ее предоставление

4.1. Управляющая компания ведет бухгалтерский учет и финансовую отчетность ПИФов, заключивших с нею контракт на управление фондом. Управляющая компания несет полную ответственность за своевременность и достоверность представляемых форм отчетности в налоговые и статистические органы, а также в Центр по координации и контролю за функционированием рынка ценных бумаг. Пени, штрафные санкции (за нарушение налогового законодательства, хозяйственных договоров и т. д.) не могут покрываться за счет средств ПИФов.

4.2. По итогам каждого отчетного периода управляющая компания составляет отчетность по каждому ПИФу для предоставления ее налоговым органам, органам государственной статистики, другим органам в соответствии с законодательством Республики Узбекистан и в Центр по координации и контролю за функционированием рынка ценных бумаг следующие формы отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

справку о дебиторских и кредиторских задолженностях;

отчет о движении основных средств;

отчет о денежных потоках;

отчет о собственном капитале.

Помимо вышеперечисленных документов, управляющая компания представляет в Центр дополнительные отчеты:

справку о стоимости чистых активов на последний день отчетного периода;

отчет о состоянии инвестиционного портфеля;

отчет об инвестиционных операциях;

отчет о доходах, убытках и выплаченных дивидендах;

отчет об оплате вознаграждений управляющей компании, депозитарию и наблюдательному совету;

отчет об издержках;

отчет о получении, использовании и погашении государственных кредитов за отчетный период;

отчет о реализации собственных акций (до завершения процесса размещения акций);

сведения об управляющей компании, депозитарии, независимом аудиторе и наиболее крупных акционерах;

список членов наблюдательного совета и совета директоров управляющей компании, депозитария и независимого аудитора.

Помимо вышеперечисленных документов, управляющая компания представляет в Центр по координации и контролю за функционированием рынка ценных бумаг финансовую отчетность о собственной деятельности:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

список ПИФов, с которыми заключены контракты на управление фондами;

список ПИФов, с которыми расторгнуты контракты на управление фондами с указанием причин расторжения;

отчет о поступлении и расходовании денежных средств;

отчет о всех заключенных контрактах по рекламе и размещению акций ПИФов.

Центр оставляет за собой право вводить соответствующие изменения и дополнения в перечень предоставляемых ему форм отчетности.

4.3. Финансовая отчетность в установленных формах (приложения №№ 1—12) представляется в Центр не позднее, чем через тридцать дней после окончания финансового квартала и 60 дней после окончания финансового года. Все формы в обязательном порядке подписываются председателем наблюдательного совета ПИФа, уполномоченным представителем управляющей компании и заверяются уполномоченным представителем депозитария. Финансовые отчеты по итогам года в обязательном порядке удостоверяются независимым аудитором и представляются вместе с заключением аудитора.

V. Методика составления форм отчетности

5.1. Порядок составления финансовой отчетности утверждается Министерством финансов Республики Узбекистан.

5.2. Справка о стоимости чистых активов составляется в соответствии с положением «О порядке оценки чистых активов приватизационного инвестиционного фонда», зарегистрированным Министерством юстиции Республики Узбекистан 12.06.1996 г. № 270. Справка представляется каждый квартал, а в случае, когда, согласно контракту между ПИФом и управляющей компанией, предусмотрено ежемесячное вознаграждение за управление фондом, — каждый месяц не позднее, чем через 15 дней после его окончания.

5.3. Сведения об управляющей компании, депозитарии, независимом аудиторе и наиболее крупных акционерах ПИФа составляется по форме 1-ц (приложение № 1). Представляется ежеквартально.

5.4. Отчет об инвестиционных операциях ПИФа составляется по форме 2-ц (приложение № 2). В отчете указываются все сделки по ценным бумагам согласно заключенным договорам, вне зависимости от переводов ценных бумаг по счетам депо. Представляется ежеквартально.

5.5. Отчет о доходах от прироста капитала, убытках и выплаченных дивидендах ПИФов составляется по форме 3-ц (приложение № 3). Представляется ежеквартально.

5.6. Отчет об оплате вознаграждений управляющей компании, депозитарию и наблюдательному совету ПИФа составляется по формам 4-1-ц и 4-2-ц (приложения № 4 и № 5). Форма 4-1-ц представляется ежеквартально, а в случае помесячной выплаты вознаграждения управляющей компании — ежемесячно, не позднее, чем через 15 дней после окончания отчетного месяца. Форма 4-2-ц представляется ежегодно.

5.7. Отчет об издержках ПИФа составляется по форме 5-ц (приложение № 6). Отчет включает в себя все платежи, произведенные с расчетного счета ПИФа, включая дивиденды, налоги с прибыли и пр. Представляется ежеквартально.

5.8. Отчет о получении, использовании и погашении государственных кредитов составляется по форме 6-ц (приложение № 7). В отчет включаются все государственные кредиты, полученные на момент окончания отчетного периода. Представляется ежеквартально.

5.9. Отчет о реализации собственных акций ПИФа составляется по форме 7-ц (приложение № 8). Представляется ежемесячно.

5.10. Отчет о состоянии инвестиционного портфеля ПИФа составляется по форме 8-ц (приложение № 9). В отчете указываются ценные бумаги, имеющиеся на счету депо ПИФа на последний день отчетного периода. Процентное отношение стоимости пакета ценных бумаг эмитента от стоимости чистых активов ПИФа рассчитывается в соответствии со справкой о стоимости чистых активов. Процентное отношение стоимости пакета ценных бумаг одного эмитента от общего количества принадлежащих ПИФу ценных бумаг рассчитывается только для акций приватизированных предприятий. Отчет представляется ежеквартально.

5.12. Список ПИФов, заключивших контракт с управляющей компанией, а также список ПИФов, расторгнувших контракт с управляющей компанией, составляется по форме 9-ц (приложение № 10). Представляется ежеквартально.

5.13. Отчет о заключенных управляющей компанией контрактах по рекламе и размещению акций ПИФов составляется по форме 10-ц (приложение № 11). Представляется ежемесячно.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 Форма 1-ц (ежеквартально)

Сведения

об управляющей компании, депозитарии, независимом аудиторе и наиболее крупных акционерах приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 Форма 2-ц (ежеквартально)

Отчет

об инвестиционных операциях приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 Форма 3-ц (ежеквартально)

Отчет

о доходах от прироста капитала, убытках и выплаченных дивидендах приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 Форма 4-ц (ежемесячно)

Отчет

об оплате вознаграждений управляющей компании депозитарию и наблюдательному совету приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 Форма 4-2-ц (ежегодно)

Отчет

об оплате премиального вознаграждения управляющей компании приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 Форма 5-ц (ежеквартально)

Отчет

об издержках приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 Форма 6-ц (ежеквартально)

Отчет

о получении, использовании и погашении специального государственного кредита приватизационным инвестиционным фондом

ПРИЛОЖЕНИЕ № 8 Форма 7-ц (ежемесячно)

Отчет

о реализации собственных акций приватизационным инвестиционным фондом

ПРИЛОЖЕНИЕ № 9 Форма 8-ц (ежеквартально)

Отчет

о состоянии инвестиционного портфеля приватизационного инвестиционного фонда

ПРИЛОЖЕНИЕ № 10 Форма 9-ц (ежеквартально)

I. Список приватизационных инвестиционных фондов, заключивших контракт с управляющей компанией

I. Список приватизационных инвестиционных фондов, расторгнувших контракт с управляющей компанией

ПРИЛОЖЕНИЕ № 11 Форма 10-ц (ежемесячно)

Отчет

о заключенных управляющей компанией контрактах по рекламе и размещению акций пифов